新環(huán)境下公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的若干問(wèn)題研究

1、本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文 獻(xiàn) 綜 述題 目 新環(huán)境下公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的若干問(wèn)題研究 一、前言部分（一）寫作目的長(zhǎng)期以來(lái)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，歷史成本由于可靠和可驗(yàn)證性方面的特征優(yōu)點(diǎn)一直處于會(huì)計(jì)計(jì)量中的統(tǒng)治地位。隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在物價(jià)變動(dòng)及通貨膨脹等因素的影響下，歷史成本計(jì)量的局限性日漸顯現(xiàn)。在金融創(chuàng)新領(lǐng)域中，衍生金融工具的積極發(fā)展也給以歷史成本等傳統(tǒng)計(jì)量模式帶來(lái)巨大的沖擊。在現(xiàn)實(shí)需要的推動(dòng)下，公允價(jià)值從上世紀(jì)70年代以來(lái)逐漸進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域的視野，成為會(huì)計(jì)理論界關(guān)注的焦點(diǎn)。2006年2月15日，一個(gè)我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上具有重大意義的日子。國(guó)家財(cái)政部正式頒布由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則體系，并且宣布從2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)全面施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立進(jìn)一步滿足了投資者、債權(quán)人、政府及企業(yè)等各相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用主體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的應(yīng)用中，最引人關(guān)注的當(dāng)然是公允價(jià)值的重新廣泛引用。此次新準(zhǔn)則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣交易等方面都再次的啟用了公允價(jià)值，這充分辨明了我國(guó)會(huì)計(jì)痛國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的決心，也意味著公允價(jià)值在我國(guó)面臨的主要問(wèn)題已經(jīng)由“是否應(yīng)當(dāng)應(yīng)用”轉(zhuǎn)換到“應(yīng)當(dāng)怎樣應(yīng)用”的階段。公允價(jià)值的應(yīng)用之路并不平坦。因相關(guān)監(jiān)管制度建設(shè)的缺陷、部分會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)不高等因素，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用

3、領(lǐng)域曾有段并不光輝的歷史，那么此次對(duì)公允價(jià)值的重新啟用，將對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生怎樣的影響?公允價(jià)值又是否會(huì)再次成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具呢？本文基于公允價(jià)值的相關(guān)理論論述，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于公允價(jià)值的各項(xiàng)具體規(guī)定，總結(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用特點(diǎn)及2007年以來(lái)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的影響，力爭(zhēng)在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面有所貢獻(xiàn)，并完善公允價(jià)值的應(yīng)用途徑，為公允價(jià)值計(jì)量搭建操作性更強(qiáng)的框架體系，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供可靠性、相關(guān)性更強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息作出努力。（二）相關(guān)概念20世紀(jì)90年代，國(guó)際會(huì)計(jì)理論界對(duì)公允價(jià)值的研究開(kāi)始活躍起來(lái)，特別是在SEC主席Douglas Breeden的推動(dòng)下，

4、FASB首先開(kāi)始轉(zhuǎn)變了對(duì)于公允價(jià)值的看法，從最初的不愿對(duì)公允價(jià)值的爭(zhēng)論表態(tài)到明確支持在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值計(jì)量。迄今為止，F(xiàn)ASB已經(jīng)為推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做了兩個(gè)方面的努力工作：(1)發(fā)布了以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如：FASl44長(zhǎng)期資產(chǎn)減值及處置的會(huì)計(jì)處理、FASl50具備負(fù)債和權(quán)益性質(zhì)的金融工具的會(huì)計(jì)處理、FASl53非貨幣性交易)，并于2000年發(fā)表了第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值。該公告因應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中越來(lái)越多的運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值的情況，為現(xiàn)值應(yīng)用技術(shù)建立一個(gè)概念及應(yīng)用框架，從而有利于公允價(jià)值更加有效的推廣使用；(2)2004年6

5、月FASB發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量征求意見(jiàn)稿。此稿的發(fā)布實(shí)現(xiàn)兩大意圖，一是將現(xiàn)值技術(shù)框架提升到公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的高度，明確利用現(xiàn)金流量現(xiàn)值唯一目的在于捕捉最能反映市場(chǎng)價(jià)格的公允價(jià)值；二是試圖提供關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的完整指南。經(jīng)過(guò)以上對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的論述我們可以看到，F(xiàn)ASB對(duì)于公允價(jià)值的討論重點(diǎn)已經(jīng)不再是比較公允價(jià)值與歷史成本之間挪一個(gè)更好的問(wèn)題，而是探討如何完善公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的問(wèn)題。20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度領(lǐng)域內(nèi)極少有對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，這與當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低、市場(chǎng)化程度不勾完善、缺乏現(xiàn)值估價(jià)技術(shù)體系及對(duì)國(guó)際公允價(jià)值理論研究動(dòng)態(tài)缺乏了解等因素有非常大的關(guān)系。1997年至2000年

6、期間，國(guó)家財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了債務(wù)重組、非貨幣性交易等10項(xiàng)具體準(zhǔn)則，明確樹(shù)立了應(yīng)用公允價(jià)值的目的。公允價(jià)值首次進(jìn)入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的視野，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入公允價(jià)值的概念。2001年至2005年期間，國(guó)家財(cái)政部又發(fā)布和修訂了11項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定方面發(fā)生了非常大的轉(zhuǎn)變，重新強(qiáng)調(diào)真實(shí)性與謹(jǐn)慎性兩大信息質(zhì)量特征，回避了公允價(jià)值計(jì)量?；乇芄蕛r(jià)值的做法顯然與國(guó)際會(huì)計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的主流趨勢(shì)不符。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，在對(duì)國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究的基礎(chǔ)上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也認(rèn)為再次推行公允價(jià)值的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，并果斷制訂出臺(tái)了在整個(gè)會(huì)計(jì)史上都具有重大意義的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（三）綜述范圍

7、本文研究的范圍包括：（1）國(guó)外對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的研究成果，如：美國(guó)對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的研究成果。（2）國(guó)內(nèi)對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的研究成果：如公允價(jià)值在我國(guó)上市公司范圍內(nèi)的應(yīng)用及影響。(3)相關(guān)文獻(xiàn)的研究，如：會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)之友、財(cái)會(huì)研究、生產(chǎn)力研究、財(cái)會(huì)月刊以及查閱相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)重要會(huì)議論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)等。（四）研究主題本課題研究的主題是通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家公允價(jià)值應(yīng)用的研究，及回顧公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用歷程，總結(jié)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值的使用，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，上市公司執(zhí)行中有關(guān)公允價(jià)值相關(guān)事宜，對(duì)執(zhí)行情況加以總結(jié)；并就國(guó)際金融危機(jī)形勢(shì)下

8、公允價(jià)值的應(yīng)用處境發(fā)表見(jiàn)解，并指出影響公允價(jià)值應(yīng)用的障礙，提出完善公允價(jià)值的途徑及公允價(jià)值的計(jì)量體系。二、主體部分（一）國(guó)外對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的研究成果美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為大多數(shù)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量是可行的。FASBFASl33指出：“公允價(jià)值可以在市場(chǎng)上查到或者參考市場(chǎng)上相似的工具來(lái)估計(jì)。如果沒(méi)有市場(chǎng)信息，可以通過(guò)如現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析、期權(quán)或其它定價(jià)模型等其它計(jì)量技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年11月21日正式向外界發(fā)布“公允價(jià)值計(jì)量公告工作草案”(Fair Value Measurements Statement WorkingDraft)，公允價(jià)值計(jì)

9、量工作草案提供了一個(gè)統(tǒng)一指導(dǎo)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論框架，闡明了公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)、范圍、計(jì)量、披露、生效期等，并對(duì)公允價(jià)值的定義、在初始確認(rèn)和后續(xù)期間的公允價(jià)值估價(jià)、估價(jià)技術(shù)、市場(chǎng)投入、公允價(jià)值等級(jí)(Fair Value Hierarchy)做了較為詳細(xì)的描述，為了解公允價(jià)值計(jì)量提供了一個(gè)較為全面、清晰的概略圖。1996年，英國(guó)的ASB發(fā)布了衍生產(chǎn)品及金融工具討論稿，打算在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面分兩步走，先披露，后確認(rèn)和計(jì)量。1998年的FRS13衍生工具與其他金融工具披露要求主體在附錄中分別做文字披露和數(shù)字披露，并對(duì)其金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，提供每一類別的公允價(jià)值。2004年12月，ASB

10、發(fā)布了一系列與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，包括內(nèi)容基本上與IAS32和IAS39相同的FRS25金融工具：披露和列報(bào)和FRS26金融工具：計(jì)量。FRS25就披露和列報(bào)兩個(gè)方面對(duì)FRS13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字披露，對(duì)貨幣風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字信息則不作要求。FRS26填補(bǔ)了計(jì)量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認(rèn)；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的損益在總確認(rèn)收益表中確認(rèn)。英國(guó)的FAS13租賃會(huì)計(jì)應(yīng)用公允價(jià)值來(lái)確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負(fù)債表中融資租賃的金額，以及當(dāng)交易發(fā)生時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其折舊成本要報(bào)告的損失的金額

11、。SSAP21租賃和租購(gòu)合同會(huì)計(jì)要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價(jià)值。FRS2附屬企業(yè)會(huì)計(jì)、FRS3報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、FRS6收購(gòu)與兼并、FRS7購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值對(duì)企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)范。英國(guó)對(duì)重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對(duì)重估增值的項(xiàng)目和時(shí)間選擇比較隨意。1999 年FRS15有形固定資產(chǎn)規(guī)定企業(yè)有權(quán)對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，被重新估價(jià)的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。（二）國(guó)內(nèi)對(duì)于公允價(jià)值應(yīng)用的研究成果1.我國(guó)公允價(jià)值的產(chǎn)生公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思任世馳，李繼陽(yáng)（2010）公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的真正根源是

12、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的持續(xù)沖擊。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核心是按照各個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)行市價(jià)調(diào)整賬面記錄，通過(guò)動(dòng)態(tài)反映使賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值始終保持一致，目標(biāo)是追求真正意義上的真實(shí)反映，是“會(huì)計(jì)的重心是計(jì)量”的回歸。它與按“目標(biāo)導(dǎo)向”路徑構(gòu)建的當(dāng)代會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)本質(zhì)(信息系統(tǒng))、會(huì)計(jì)目標(biāo)(決策有用)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(相關(guān)和可靠)等各個(gè)方面是沖突、矛盾的。構(gòu)建于信息系統(tǒng)論和歷史成本原則之上的當(dāng)代會(huì)計(jì)理論，與公允價(jià)值會(huì)計(jì)著眼于真實(shí)反映的思想相悖。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的顛覆，因此必須系統(tǒng)反思和重構(gòu)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論。我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題探析王建成，胡振國(guó)(2007)認(rèn)為學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)

13、值概念、方法以及新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用研究，各級(jí)學(xué)術(shù)刊物也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)這方面的引導(dǎo)；公允價(jià)值是一種在“現(xiàn)行市價(jià)”和“現(xiàn)值”基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的具有“復(fù)合力性質(zhì)的計(jì)量屬性”，基于“時(shí)態(tài)觀"是其顯著特征之一，其計(jì)量基礎(chǔ)是現(xiàn)行的或正在進(jìn)行的市場(chǎng)交易，而不是已有的交易意愿以及由此達(dá)成的契約；公允價(jià)值不僅具有相關(guān)性，而且是合理可靠的；以計(jì)量公允價(jià)值的估價(jià)模型所需的信息作為唯一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分公允價(jià)值層級(jí)不僅具有理論上的創(chuàng)新，還為公允價(jià)值計(jì)量實(shí)務(wù)提供了可行的指南。國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況研究王曉軍（2008）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì)量的有用性，各

14、國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都把公允價(jià)值作為衍生金融工具唯一計(jì)量屬性。盡管有阻力，但公允價(jià)值的應(yīng)用范圍一直在不斷擴(kuò)大，從金融工具擴(kuò)展到其他項(xiàng)目的計(jì)量上。從國(guó)際上看全面應(yīng)用公允價(jià)值已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的理論研究和實(shí)務(wù)還比較滯后。2.金融危機(jī)下公允價(jià)值的應(yīng)用金融危機(jī)背景下公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的理論與實(shí)證分析李國(guó)民，徐彥坤（2010）金融危機(jī)中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性和穩(wěn)健性等原則產(chǎn)生負(fù)面影響；公允價(jià)值會(huì)計(jì)通過(guò)造成報(bào)告實(shí)體報(bào)表業(yè)績(jī)的波動(dòng)、金融機(jī)構(gòu)之問(wèn)的危機(jī)傳染、順周期性的擴(kuò)大等渠道惡化了金融危機(jī)；公允價(jià)值會(huì)計(jì)也存在著制度本身部分內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜、缺乏針對(duì)性披露、缺乏關(guān)于判斷的

15、具體指南、面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)等執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題。上述問(wèn)題存在使公允價(jià)值會(huì)計(jì)與金融危機(jī)之間存在著正相關(guān)關(guān)系。金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究于永生（2009）公允價(jià)值會(huì)計(jì)因被指責(zé)具有“順周期效應(yīng)”而成為全球注目的焦點(diǎn)。論述了順周期效應(yīng)的根源，即財(cái)務(wù)報(bào)告與金融監(jiān)管政策的關(guān)聯(lián)性和次貸產(chǎn)品的復(fù)雜性；剖析了當(dāng)前公允價(jià)值會(huì)計(jì)爭(zhēng)論的實(shí)質(zhì)，即金融工具是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。文章揭示了金融機(jī)構(gòu)欲在金融工具領(lǐng)域廢止公允價(jià)值會(huì)計(jì)、更廣泛地應(yīng)用攤余成本的動(dòng)機(jī)，并在闡述美國(guó)金融工具計(jì)量實(shí)務(wù)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，論證了“將擴(kuò)大公允價(jià)值應(yīng)用確定為金融工具會(huì)計(jì)長(zhǎng)期目標(biāo)”的正確性。文章還論述了識(shí)別非活躍市場(chǎng)和強(qiáng)迫交易的途徑。3.新準(zhǔn)則

16、下公允價(jià)值的應(yīng)用FASB和IASB公允價(jià)值研究比較石磊（2008）FASB和IASB對(duì)于公允價(jià)值的研究都取得了一定的成果，在對(duì)兩大會(huì)計(jì)組織公允價(jià)值研究進(jìn)展進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，對(duì)兩大組織關(guān)于公允價(jià)值定義和確定方法的研究進(jìn)行了比較。對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用研究從應(yīng)用要求及建議兩方面進(jìn)行了討論。論公允價(jià)值會(huì)計(jì)的過(guò)渡性吳可夫（2008）過(guò)渡會(huì)計(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域可以擴(kuò)展到整個(gè)會(huì)計(jì)制度變遷；公允價(jià)值定義的演變、公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的發(fā)展和公允價(jià)值應(yīng)用范圍的擴(kuò)展體現(xiàn)了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的過(guò)渡性；2006年新準(zhǔn)則體系的發(fā)布和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)已進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)代；我國(guó)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)仍然處于過(guò)渡狀態(tài)，將逐步實(shí)現(xiàn)從

17、局部的公允價(jià)值會(huì)計(jì)向全面的公允價(jià)值會(huì)計(jì)過(guò)渡。為此，應(yīng)建立公允價(jià)值會(huì)計(jì)的保障體系。公允價(jià)值的實(shí)證理論分析與中國(guó)的研究機(jī)遇劉浩，孫錚(2008)認(rèn)為在當(dāng)前中國(guó)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)尚待完善的環(huán)境中，公允價(jià)值研究的重心應(yīng)當(dāng)以契約研究為導(dǎo)向。他們還以首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司確認(rèn)辭退補(bǔ)償為例，進(jìn)行了初步的契約導(dǎo)向分析。公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用：基于多方協(xié)作的思考王樂(lè)錦（2007）認(rèn)為，公允價(jià)值的運(yùn)用是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，政府、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、信息使用者等各利益相關(guān)者不同程度地影響著公允價(jià)值的合理運(yùn)用，因此，只有多方協(xié)作才能實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值在我國(guó)的合理運(yùn)用，具體包括：政府發(fā)揮公共管理職能、企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)負(fù)責(zé)人履行會(huì)計(jì)

18、責(zé)任、中介機(jī)構(gòu)把好公允價(jià)值運(yùn)用關(guān)口、公眾認(rèn)識(shí)水平的提高等。公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的創(chuàng)新應(yīng)用龐碧霞（2007）本文分析了近10年來(lái)我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況。對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的適用性進(jìn)行了研究。并提出我國(guó)合理運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的政策性建議，在保證公允價(jià)值為公允的前提下能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則評(píng)介于永生（2007）“公允價(jià)值計(jì)量”是一個(gè)國(guó)際性的財(cái)務(wù)報(bào)告難題。2006年9月FASB發(fā)布“公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則”(SFASl57)，制定了新的公允價(jià)值定義和計(jì)量指南。他介紹了SFASl57的主要理論：脫手價(jià)計(jì)量目標(biāo)、市場(chǎng)參與者觀和公允價(jià)值級(jí)次，分析這些理論的形成背景和現(xiàn)實(shí)意義。歸納SFASl57

19、的主要特征并探討它對(duì)改進(jìn)我國(guó)新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的借鑒作用。次貸危機(jī)后再談公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用牛華勇，裴艷麗（2009）我國(guó)在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一項(xiàng)標(biāo)志同時(shí)也受到了各界的廣泛關(guān)注。在我國(guó)，公允價(jià)值應(yīng)用中主要存在著將公允價(jià)值與市價(jià)和評(píng)估值相混淆的問(wèn)題。雖然在次貸危機(jī)中公允價(jià)值的應(yīng)用受到一些質(zhì)疑。但從長(zhǎng)期來(lái)看公允價(jià)值更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。介紹了公允價(jià)值的后續(xù)發(fā)展趨勢(shì)：（1）次貸危機(jī)后的公允價(jià)值概念的重新鞏固；(2)公允價(jià)值和其他會(huì)計(jì)范疇之間的矛盾與協(xié)調(diào)。4.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視夏成才，邵天營(yíng)（2007）對(duì)

20、影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的因素進(jìn)行了理論分析，認(rèn)為歷史成本會(huì)計(jì)對(duì)不穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不適應(yīng)性，是公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本誘因；決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)造了適宜的環(huán)境；對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)收益計(jì)量的追求，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了內(nèi)在的動(dòng)力；而相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡，則構(gòu)成了公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的關(guān)鍵限制。因此，為相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行反思和重構(gòu)，是推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本要求和有效途徑。公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用雷成娟（2008）文章通過(guò)對(duì)公允價(jià)值的歷史發(fā)展進(jìn)行梳理，并引入當(dāng)前公允價(jià)值的定義，分析了公允價(jià)值的特殊內(nèi)涵及其理論可行性與有利和不利的現(xiàn)實(shí)存

21、在環(huán)境。在實(shí)際應(yīng)用中，提出了一些問(wèn)題和相應(yīng)的解決對(duì)策，如重視公允價(jià)值證據(jù)的收集；制定和建立企業(yè)內(nèi)部規(guī)范的制度體系；建立符合國(guó)際慣例的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)后續(xù)教育；充分利用律師、社會(huì)公正機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作成果；開(kāi)展專家咨詢；提高會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、專業(yè)判斷的透明度。公允價(jià)值計(jì)量面臨的困境尤小雁，劉晨昕（2007）在財(cái)政部出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的大量運(yùn)用，成為此次修訂的一大特點(diǎn)，這對(duì)于適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及商業(yè)語(yǔ)言的國(guó)際趨同的意義是毋庸置疑的，但與此同時(shí)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟的現(xiàn)階段，公允價(jià)值的運(yùn)用困難重重，其重要表現(xiàn)在：按照三個(gè)級(jí)次確認(rèn)公允價(jià)值的應(yīng)

22、用增加了所得稅調(diào)整計(jì)算的難度；增加了中介機(jī)構(gòu)和仲裁監(jiān)管機(jī)構(gòu)判斷企業(yè)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量合理性的難度。5.如何保障公允價(jià)值的應(yīng)用論公允價(jià)值應(yīng)用模式的正確選擇李學(xué)東，高雪敏（2010）公允價(jià)值是一種均衡價(jià)格，它能反映資產(chǎn)的本質(zhì)，符合決策有用觀中相關(guān)性和可靠性的要求，有助于理順財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯關(guān)系，也有助于全面收益計(jì)量模式的實(shí)現(xiàn)。在金融危機(jī)中，公允價(jià)值備受爭(zhēng)議，我國(guó)使用公允價(jià)值也經(jīng)歷了漫長(zhǎng)曲折的過(guò)程。對(duì)公允價(jià)值理論基礎(chǔ)的分析，表明公允價(jià)值相對(duì)于其他計(jì)量屬性具有很多優(yōu)勢(shì)，在選擇公允價(jià)值的應(yīng)用模式時(shí)，應(yīng)綜合考慮其適用條件和使用成本，做出正確的判斷。關(guān)于新準(zhǔn)則中“公允價(jià)值”的研究明麗（2008）通過(guò)對(duì)“公允價(jià)值

23、”在美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的回顧，由“公允價(jià)值”在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界引發(fā)的爭(zhēng)論的思考，著重論述“公允價(jià)值”在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的優(yōu)缺點(diǎn)及現(xiàn)階段如何對(duì)待公允價(jià)值計(jì)量模式并保障其有效實(shí)施：(1)加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)；(2)提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力；(3)健全相關(guān)法律制度建設(shè)；(4)健全相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。金融危機(jī)背后公允價(jià)值的反思孫鳳英，劉凱旋（2009）金融危機(jī)的原因是多方面的，與公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量有密切關(guān)系，但公允價(jià)值不是金融危機(jī)的“原兇”，充其量只是“幫兇”。分析了金融危機(jī)的真正原因，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)也啟示不?。海?）加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究；（2）進(jìn)一步完善會(huì)

24、計(jì)準(zhǔn)則；（3）研究創(chuàng)新公允價(jià)值估值技術(shù)；（4）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力?；诮鹑谖C(jī)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的思考涂娟，李慧蓉（2009）金融危機(jī)促使我們思考在確定公允價(jià)值方面的具體作法，使之更加完善，應(yīng)該建立適用于特殊市場(chǎng)環(huán)境下的公允價(jià)值計(jì)量模式，完善現(xiàn)有公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)減值與市場(chǎng)環(huán)境的協(xié)調(diào)一致。提出了公允價(jià)值計(jì)量模式下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：（1）建立適用于特殊市場(chǎng)環(huán)境下的公允價(jià)值計(jì)量模式；（2）完善現(xiàn)有公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系；（3）實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)減值與市場(chǎng)環(huán)境的協(xié)調(diào)一致。 (三)文獻(xiàn)評(píng)價(jià)公允價(jià)值的使用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息可

25、靠性、可比性受到挑戰(zhàn)。通過(guò)分析研究，針對(duì)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的情況，發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前在應(yīng)用公允價(jià)值中存在如下問(wèn)題：缺乏成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境；缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人才；面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)；公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大；缺乏完善的公允價(jià)值理論體系；增加了企業(yè)的管理成本。針對(duì)此，也提出一些相應(yīng)對(duì)策：改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一、開(kāi)放、活躍而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)；建立全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)；提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)；加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，逐步完善會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)監(jiān)管公允價(jià)值的計(jì)量。三、總結(jié)部分通過(guò)論述可知，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量未來(lái)發(fā)展的方向。因此

26、，從這個(gè)角度看，擺在我們面前的不是要不要公允價(jià)值的問(wèn)題，而是何如使用好公允價(jià)值的問(wèn)題。我國(guó)正朝次目標(biāo)前進(jìn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例趨同的關(guān)鍵之一體現(xiàn)于確認(rèn)計(jì)量的正常選擇在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)，大量引入公允價(jià)值計(jì)量。1.公允價(jià)值在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括公允價(jià)值，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。從而確立了公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要地位。2.公允價(jià)值在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無(wú)論是對(duì)原來(lái)的16 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，還是新頒布的22項(xiàng)具體會(huì)

27、計(jì)準(zhǔn)則，都突顯了在一定條件下按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的要求。首先，在修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了以公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資要求，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)要求，以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換要求，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的

28、成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。其次，新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的要求，最突出的是在有關(guān)金融工具的4項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，充分體現(xiàn)了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則體系中的重要地位。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量要求，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始

29、確認(rèn)金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要求，融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)要求，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。綜上所述，國(guó)內(nèi)外理論界，實(shí)務(wù)界關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量在各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用的文獻(xiàn)十分之多，而且也頗有各自的見(jiàn)解，但大多數(shù)從各自的某個(gè)領(lǐng)域著手，具有針對(duì)性，但同時(shí)也就缺乏了全面性，需要從確認(rèn)困難，操作困難，盈余管理困難，稅收困難，這幾個(gè)在各行業(yè)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)比較一致的問(wèn)題入手，輔以個(gè)別行業(yè)的例子進(jìn)行研究，來(lái)對(duì)這些問(wèn)題提出一系列的解決措施。四、主要參考文獻(xiàn)1 任世馳，李濟(jì)陽(yáng).公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思J.會(huì)計(jì)研究，2010，(4):13-20.2 王建成，胡振國(guó).我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題探析J.會(huì)計(jì)研究，2007，(5):10-16.3 李國(guó)民，徐彥坤.金融危機(jī)背景下公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的理論與實(shí)證分析J.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2010，(5):57-