第3章權(quán)益資本

1、2008-1-14.1第三章.2主要內(nèi)容主要內(nèi)容權(quán)益資本概述權(quán)益資本概述1實收資本實收資本23資本公積資本公積留存收益留存收益4.3一、權(quán)益資本概述一、權(quán)益資本概述（一）所有者權(quán)益的定義及性質(zhì)u所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 所有者權(quán)益不具有優(yōu)先權(quán) 所有者權(quán)益不具有固定性 所有者權(quán)益所產(chǎn)生的義務(wù)不具有法定償還性 所有者權(quán)益不具有時間性.4一、權(quán)益資本概述一、權(quán)益資本概述（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式所有者權(quán)益所有者權(quán)益構(gòu)成構(gòu)成個人獨資企業(yè)業(yè)主權(quán)益合伙企業(yè) 合伙人權(quán)益按合伙人設(shè)賬戶有限責(zé)任公司所有者權(quán)益實收資本、資本公積、盈

2、余公積和未分配利潤股份有限公司股東權(quán)益股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤.5一、權(quán)益資本概述一、權(quán)益資本概述（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量u易于確認(rèn)u計量從屬于資產(chǎn)和負(fù)債的計量u凈資產(chǎn)保全概念 貨幣資本保全觀點（以名義貨幣作為計量單位） 一般購買力資本保全觀點（以貨幣一般購買力計量） 實物資本保全觀點（以一定實物數(shù)量或特定物價指數(shù)折算的貨幣來計量）.二、實收資本二、實收資本（一）實收資本的定義及性質(zhì)u國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金注冊資本向工商局登記的資本總額，是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。投入資本所有者在注冊資本范圍內(nèi)實際投入的資產(chǎn)。實收資本（股本）企業(yè)實際

3、收到的投資者投入的資本， 即企業(yè)投資者實際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn) 。.二、實收資本二、實收資本（二）初建企業(yè)時實收資本（或股本）的會計處理u國有獨資公司的投入資本 所有者投入的資本，全部作為實收資本入賬。u有限責(zé)任公司的投入資本 投資者人數(shù)：150 按公司章程規(guī)定出資方式、出資額和出資時間 初建時： 增資擴股時： 轉(zhuǎn)讓出資.二、實收資本二、實收資本例：某有限責(zé)任公司由甲乙二位股東各出資200萬元而設(shè)立，經(jīng)三年經(jīng)營后，有丙投資者有意參加該企業(yè)。為獲得1/3與原有投資者相同的投資比例，丙愿意出資300萬元。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本甲 2 000 000

4、 乙 2 000 000 借：銀行存款 3 000 000 貸：實收資本丙 2 000 000 資本公積資本溢價 1 000 000.9二、實收資本二、實收資本（二）初建企業(yè)時實收資本（或股本）的會計處理1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。（1）接受存貨投資 例：甲 興業(yè)公司 注冊資本3000萬甲占10% 專用發(fā)票：價500萬，稅85萬 以原材料投資，確認(rèn)500萬 .二、實收資本二、實收資本例： 甲 乙 原價 56萬 折舊 16.62萬 注冊資本10

5、0萬 接受乙投資，占30% 設(shè)備公允價值為42.38萬借：固定資產(chǎn) 42.38萬 貸：實收資本乙 30萬 資本公積資本溢價 12.38萬 （3）接受無形資產(chǎn)投資借：原材料 500萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85萬 貸：實收資本 （300010%） 300萬 資本公積資本溢價 285萬 （2）接受固定資產(chǎn)投資.二、實收資本二、實收資本（二）初建企業(yè)時實收資本（或股本）的會計處理u股份有限公司的投入資本 設(shè)立方式：發(fā)起式和募集式 發(fā)行方式：面值發(fā)行、折價發(fā)行、溢價發(fā)行 發(fā)行費用：手續(xù)費與傭金等，記入資本公積股本溢價例：某股份有限公司委托A證券公司代理發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元

6、，按每股1.5元的價格發(fā)行，公司與委托單位約定，按發(fā)行收入2收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除，股款已存入銀行。借：銀行存款 149 700 貸：股本 100 000 資本公積股本溢價 49 700.二、實收資本二、實收資本（三）實收資本（或股本）增減變動的會計處理1、實收資本（或股本）增加的其他途徑 資本公積與盈余公積轉(zhuǎn)增 股份有限公司發(fā)放股票股利 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)例：甲股份有限公司總股本為1 000 000 000股，經(jīng)批準(zhǔn)，決議按股票面額的20發(fā)放股票股利。 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 200 000 000 貸：股本 200 000

7、 000.二、實收資本二、實收資本（三）實收資本（或股本）增減變動的會計處理2、實收資本（或股本）的減少（資本過剩或減虧）u一般企業(yè)： 借：實收資本 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等u股份有限公司：回購時：借：庫存股 （實際支付金額） 貸：銀行存款等注銷時：借：股本（股票面值注銷股數(shù)） 資本公積股本溢價（借差1：發(fā)行時原記入部分） 盈余公積（借差2） 利潤分配未分配利潤（借差3） 貸：庫存股（實際支付金額）借：股本貸：庫存股 資本公積 股本溢價（貸差）.三、資本公積三、資本公積（一）資本公積概述u資本公積包括 企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資 直接計入所有者權(quán)益的利得和損

8、失u賬戶設(shè)置：資本公積 資本溢價（股本溢價） 其他資本公積.三、資本公積三、資本公積（二）資本溢價（或股本溢價）的會計處理1、資本溢價u企業(yè)創(chuàng)立時： 借：銀行存款等 貸：實收資本u企業(yè)重組時： 借：銀行存款等 貸：實收資本 資本公積資本溢價2、股本溢價 借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積股本溢價.三、資本公積三、資本公積（三）其他資本公積的會計處理 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 金融資產(chǎn)的重分類（四）資本公積的使用u轉(zhuǎn)增資本： 借：資本公積 貸：實收資本或股本u減資時.四、留存收益四、留存收益 本年利潤所得

9、稅收入 支出凈利潤利潤分配 利潤分配數(shù)盈余公積應(yīng)付股利利潤分配累計數(shù)轉(zhuǎn)入未分配利潤留存收益形成圖示留存收益形成圖示利潤分配未分配利潤未彌補虧損未彌補虧損未分配利潤未分配利潤.四、留存收益四、留存收益利潤分配利潤分配盈余公積盈余公積應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤應(yīng)付股東利潤應(yīng)付股東利潤20萬萬20萬萬46.1萬萬46.1萬萬16.1萬萬提取盈余公積提取盈余公積10萬萬10萬萬未分配利潤未分配利潤留存收益為多少留存收益為多少?本年利潤本年利潤.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公積（一）盈余公積1、盈余公積的形成 法定盈余公積（10%、50%、25%） 任意盈余公積例：例： 某企業(yè)本年末形成凈利潤（不補虧）2

10、000 000元，提取法定盈余公積10%，任意盈余公積5%。借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 提取任意盈余公積 100 000 貸：盈余公積提取法定盈余公積 200 000 提取任意盈余公積 100 000.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公積（一）盈余公積2、盈余公積的使用 彌補虧損 轉(zhuǎn)增資本 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤例：（彌補虧損）經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補虧損的數(shù)額為1 000 000元。假定不考慮其他因素，A股份有限公司進行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下： 借：盈余公積1 000 000 貸：利潤分配盈余公積補虧1 000 000.四、留存收益四、留存收益（一）盈余公積（一）盈余公積2、盈余公積的使用例：W股份有限公司2008年12月31日普通股股本為20 000 000股，每股面值1元，盈余公積30 000 000元。2009年2月10日，股東大會批準(zhǔn)了2008年度以盈余公積分派現(xiàn)金股利的利潤分配方案，以2008年12月31日為登記日，按每股0.3元發(fā)放現(xiàn)金股利。W股份有限公司共需要分派6 000 000元現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，W股