中財(cái)?shù)谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)

1、目固定資產(chǎn)概述錄 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第四節(jié) 第五節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)減值簡(jiǎn)介第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的含義及特征 目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的表述并 特征：全相同。 （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2）可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。 （3）不以投資和銷售為目的。 （4）具有可衡量的未來利益。 “固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度” “不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)： 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械模?預(yù)計(jì)使用超過

2、一個(gè)會(huì)計(jì)期間”我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào) 二、固定資產(chǎn)的分類 基本分類： 土地物 設(shè)備不需用固定資產(chǎn)按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)按用途的分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo) 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本）P283原始價(jià)值是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的。一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。固定資產(chǎn)的折舊按歷史成本計(jì)算。（二）重置完全價(jià)值重置完全

3、價(jià)值是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。由于重置完全價(jià)值本身是經(jīng)常變化的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可操作性。通常用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明，以彌補(bǔ)原始價(jià)值計(jì)價(jià)的不足。此外，在取得無法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以重置完全價(jià)值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值（三）凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)價(jià)以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計(jì)劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依

4、據(jù)第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或 確認(rèn)條件：的進(jìn)行反映。 （1）該固定資產(chǎn)包含的利益很可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。最新規(guī) （一）外購(gòu)的固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式定。 成本 包括實(shí)際支付的買價(jià) 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場(chǎng)地整理費(fèi)、費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)服務(wù)費(fèi)）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅 所列應(yīng)交增值稅稅額不能計(jì)入固定資

5、產(chǎn)價(jià)值，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。（應(yīng)交稅費(fèi)）二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的獲得方式： 1、外購(gòu)（是否需要安裝） 2、自行建造 3、投資者投入 4、接受捐贈(zèng) 5、租賃 6、其他華聯(lián)實(shí)業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30 000元，應(yīng)交5100元，支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用存款支付。其賬務(wù)處理如下：30 000=31 200借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交5 10036 300（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款支付 采用一攬子方式進(jìn)行的固定資產(chǎn) 將的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。一攬子華聯(lián)實(shí)業(yè)一攬子某工廠

6、的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付現(xiàn)金390000元。經(jīng)評(píng)估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為150000元、120000元和130000元。設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會(huì)計(jì)處理如下（假定不考慮問題）：支付成本分配比例=390 000÷（150 000）=0.975成本：150 000×0.975=146 250（元）成本：120 000×0.975=117 000（元）成本：130 000×0.975=126 750（元） 390 000元汽車的設(shè)備的廠房的借：固定資產(chǎn)汽車設(shè)備廠房146 250117 000126 750390 000貸

7、：存款【單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公存款支付貨款880 000元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過程中司以領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價(jià)值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A320 000B324 590C350 000D327 990】A】X設(shè)備的入賬價(jià)值=（880 000）×300 000【

8、）/（300 000=320 000（元）。需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)費(fèi)和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”款、科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目需要安裝的固定資產(chǎn)【CPA安裝的例5-2】20×9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要設(shè)備，取得的上注明的設(shè)備價(jià)款為50，進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。含費(fèi)增值（1）支付設(shè)備價(jià)款、借：在建工

9、程××設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交×7%）、費(fèi)合計(jì)為587 500元稅2500×7%502 325（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 175（85 000貸：存款587 500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34 900元：借：在建工程××設(shè)備貸：原材料應(yīng)付職工薪酬（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)××設(shè)備貸：在建工程××設(shè)備34 90030 0004 900537 225537 225固定資產(chǎn)成本=502 325=537225（元）CPA【單選題】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的上

10、注明的設(shè)備買價(jià)為50 000元，稅額為8 500元，支付的費(fèi)為1 500元，費(fèi)可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元（不含），設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A63170B60 000C54 395D61 170】C】該固定資產(chǎn)的成本50 000=54 395（元）。【×（1-7%） 需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過“在建工程”科目核算購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、費(fèi)和安裝成本等 待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程” 科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目尚未安裝時(shí)計(jì)入哪個(gè)科目呢?延伸需要安裝的固定資產(chǎn)一、本

11、科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、工程物資的主要賬務(wù)處理（1） 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“等科目。（2） 領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（3） 資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。領(lǐng)用或處置工程物資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備。存款”、“其他應(yīng)付款”三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。工程物資科目華聯(lián)實(shí)業(yè)備價(jià)款50 000元，

12、應(yīng)交購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的8 500元，支付設(shè)備，上注明設(shè)費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2 100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。支付。其賬務(wù)處理如下：50 000（進(jìn)項(xiàng)稅額）=52 1008 500借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：存款60 600（2） 設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程貸：工程物資存款（3） 設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程52 90052 10080052 90052 900在建工程和工程物資的區(qū)別 工程物資：反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本,包括尚未 安裝的設(shè)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

13、在建工程：反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值。未完程的價(jià)款、已經(jīng)安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用、預(yù)付出包工安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末金額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 （二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部，作為入賬價(jià)值。 為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支在建工程出在安裝設(shè)備各個(gè)單項(xiàng)工程工程安裝工程待攤自行建造的固定資產(chǎn)按營(yíng)

14、建方式的不同，可分為自營(yíng)工程和*出包工程。1.自營(yíng)工程成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接»計(jì)入工程成本。一些間接：，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本，（1） 屬于固定費(fèi)用；（2） 在營(yíng)業(yè)淡季進(jìn)行；（3） 利用企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行固定資產(chǎn)存款等工程物資在建工程購(gòu)入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬分配工程工資原材料工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用材料自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)圖示如下： 在確定自營(yíng)工程成本時(shí)還需要注意以下八個(gè)方面的問題：(1)購(gòu)入工程物資所支付的獨(dú)列示,從銷項(xiàng)稅額中抵扣。額,不應(yīng)計(jì)入工程成本,應(yīng)作為進(jìn)稅額單(2)工程領(lǐng)用外購(gòu)

15、存貨,應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出,計(jì)入工程成本。(3)工程領(lǐng)用半成品或產(chǎn)成品,應(yīng)視同銷售,按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,連同半成品或產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。(4)在建工程進(jìn)行負(fù)荷試車發(fā)生的費(fèi)用,計(jì)入工程成本(待攤對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),應(yīng)借記“);試存車期間形成的或副款”、“庫(kù)存商品”等，貸記“在建工程待攤”。(5)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”，貸記“工程物資”；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會(huì)計(jì)處理。(6)工程完工后發(fā)生的盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外。(7)在建工程完工，對(duì)于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借記“工程物資”，貸記“

16、在建工程”。(8)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，對(duì)發(fā)生的待攤?cè)敫鞴こ坛杀局?。?yīng)分配計(jì)算，計(jì)華聯(lián)實(shí)業(yè)中主要發(fā)生下列利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過程：20×9年1月6日用存款購(gòu)入工程物資93 600元，其中價(jià)款80 000元，應(yīng)交13 600元，工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80 000元；領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，實(shí)際成本6 000元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8 100元，計(jì)稅價(jià)格11 000元，計(jì)算應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額1 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)共計(jì)5 000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10 260元。20×

17、9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。80 000借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交13 60093 600（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。80 00080 000借：在建工程貸：工程物資（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存材料。借：在建工程貸：原材料（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。6 0006 0009 9708 1001 870借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)（輔助生產(chǎn)部門提供的）。5

18、0005 000借：在建工程貸：生產(chǎn)成本（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。10 260借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬10 260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80 000借：固定資產(chǎn)貸：在建工程=111 230（元）111 230111 230（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。實(shí)收轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理××&#

19、215;股本×××固定資產(chǎn)×××華聯(lián)實(shí)業(yè)根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1 200 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1 000 000股股票的股權(quán)。B股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200 000元，應(yīng)交34 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160 000股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3 000元。（1）東投入廠房。1 200 000借：固定資

20、產(chǎn)貸：股1 000 000200 000東公積（2）B股東投入設(shè)備， 設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交34 000（進(jìn)項(xiàng)稅額）B股東160 000貸：股公積74 000存款支付安裝成本。203 000200 0003 000（3）設(shè)備投入安裝，用借：在建工程貸：工程物資存款（4）設(shè)備安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。203 000203 000借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（四）租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃種協(xié)議。（不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融

21、資性租賃兩大類。如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營(yíng)性租賃。經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定義采用經(jīng)營(yíng)性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)用途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中臨時(shí)的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)， 而不謀求資產(chǎn)的所為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期需要而租入資產(chǎn)的式 經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃的特點(diǎn)比較經(jīng)營(yíng)性租賃融資性租賃1出租人根據(jù)市場(chǎng)需求選購(gòu)，尋找承租人承租人向出租人提出所需固定資產(chǎn)2租賃期較短（幾小時(shí)-幾）租賃期較長(zhǎng)，一般占租賃資產(chǎn)使用的75%以上3出租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、折舊等， 并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)承租

22、人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、折舊等， 并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)4租賃費(fèi)較低按租賃合同規(guī)定，分期支付5租賃期滿后，承租人根據(jù)需要決定退還或續(xù)租，也可中途解約合同一旦簽訂，不可中途解約經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較入賬價(jià)值：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者來確定最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬核算二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有 和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有 三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會(huì)計(jì)賬簿， 但備查簿

23、中進(jìn)行登記在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算華聯(lián)實(shí)業(yè)行政管理部門因管理需要而臨時(shí)租入一公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1，2 200元，租賃開始時(shí)一次付清。租賃期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。（1）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。（2）支付2 200元。2 2002 200借：貸：用存款（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時(shí)，將其在備查登記簿中注銷。（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)確定賬面價(jià)值憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)有有證計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入接受捐贈(zèng)同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無有證該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)

24、的同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的華聯(lián)實(shí)業(yè)接受一臺(tái)全新設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為117 000元，應(yīng)交890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2 900元。19119 900借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交19 890136 890（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)存款2 900第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價(jià)值金額以及最終價(jià)值額的確定。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量*后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提減值損失的確定的在資產(chǎn)減值問題中單獨(dú)闡述 一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?nèi)，按

25、照確定的方法 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程， 并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍 1.影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：原始價(jià)值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限“固定資產(chǎn)”賬戶賬面原值如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計(jì)折舊總額= 原始價(jià)值 預(yù)計(jì)凈殘值 （1）原始價(jià)值» 以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會(huì)

26、計(jì) （2）預(yù)計(jì)凈殘值» 我國(guó)企業(yè)所得稅因素的影響。定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例原價(jià)的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。 （3）預(yù)計(jì)使用年限» 固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用。» 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：P182 2.固定資產(chǎn)折舊范圍 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：» (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；» (2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（三）固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí) 所采用的具體計(jì)算方

27、法。 折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈和所得稅。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 固定資產(chǎn)折舊方法的變更的基礎(chǔ)上進(jìn)行。年終通過對(duì)影響折舊計(jì)算因素進(jìn)行的復(fù)核 1.年限平均法 也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。華聯(lián)實(shí)業(yè)一臺(tái)設(shè)備原始價(jià)值為92 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4，預(yù)

28、計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2% 月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92 000×19.2%=17 664（元）月折舊額=17 664÷12=1 472（元）（或者：92 000×1.6%） 采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見表。使用年次年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值92000743365667239008213443680購(gòu)置時(shí)123451766417664176641766417664176643532852992706568832088320合計(jì) 從上面的計(jì)算過程可以看出

29、年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用得最廣泛只注重固定資 產(chǎn)的使用時(shí)間， 而忽視使用狀況。優(yōu)點(diǎn)固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。缺點(diǎn)【例題8·單選題】甲公司為一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以存款支付設(shè)備價(jià)款120、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4。3月6日，甲公司以存款支付裝卸費(fèi)0.6。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資O.8；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.O2，市場(chǎng)價(jià)格(不含)為6.3。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)

30、凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2） 題。（2009年新制度考題）（1）甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是()。C128.42A127.40B.127.70D148.82（2）甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是()。A6.37B.6.39C6.42D7.44續(xù)】（1）A；（2）A?！浚?）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬【元）。因該事項(xiàng)發(fā)生在20×9年度，那么購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額和領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入資產(chǎn)成本。（2）20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊=127.4÷10&#

31、247;12×6=6.37（）。2. 工作量法 也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 工作量法也被歸類為直線法。 工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的計(jì)算固定資產(chǎn)工作量的折舊額計(jì)算當(dāng)期的折舊額華聯(lián)實(shí)業(yè)的一臺(tái)施工機(jī)械按工作量法計(jì)提折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20 000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班時(shí)數(shù)假定為：第1年7 200小時(shí)，第2年6 800小時(shí)，第3年4 500小時(shí)， 第4年1 500小時(shí)。臺(tái)班小時(shí)折舊額=150 000×（1-3%）÷

32、20 000=7.275（元） 各年折舊額的計(jì)算結(jié)果見表。使用年次各年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)1234523804947032737.510912.552380.5合計(jì)145500 從上面的計(jì)算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。比較簡(jiǎn)單實(shí)用體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則固定資產(chǎn)不使用則不計(jì)提折舊采用了一致的工作量的折舊額， 而實(shí)際上這一折舊額在各期是不一樣的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn) 適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型設(shè)備、大型施工機(jī)械以及汽車?；蚱渌髽I(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn) 3.折舊法折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成

33、本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用»»»»折舊法有如下特點(diǎn)：可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同?？梢允故杖牒唾M(fèi)用合理配比。能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)?？山档蜔o形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。 （1）雙倍余額遞減法» 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的法。» 折舊額的計(jì)算用公式表示如下：» 在采倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最

34、后處置時(shí)，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)， 就必須對(duì)固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn) 行調(diào)整。» 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。» 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計(jì)算的按“月”予以體現(xiàn)。要求應(yīng)當(dāng)華聯(lián)實(shí)業(yè)一臺(tái)A設(shè)備采用余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為100 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3 100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額見表。使用年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值100

35、000600003600021600123503100購(gòu)置時(shí)1234540%40%40%40000240001440092509250400006400078400876509690096900【例5-6】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120，預(yù)計(jì)使用為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)年折舊率=25×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（）第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（）第三年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8）×40%=17.28（從第四年起改按年限平

36、均法（直線法）計(jì)提折舊：）第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（） （2）年數(shù)總和法» 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊額的法。» 假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計(jì)提折舊那一年以t 表示，可用公式表示如下：從計(jì)提折舊那一年開始尚可使用的年限年數(shù)總和應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值例5-6】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120為5【，預(yù)計(jì)使用年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；

37、假設(shè)甲公司沒有對(duì)該 備。設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)表52折舊的計(jì)算金額：元年份尚可使用年限原價(jià)凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊第1年51 152 0005/000第2年41 152 0004/200第3年31 152 0003/600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/000 （四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。用公式表示如下： 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入

38、有關(guān)的成本或費(fèi)用中。 企業(yè)管理部門使用 未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提用 生產(chǎn)部門使用制造費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營(yíng)性出租的固定資產(chǎn)計(jì)提在建工程成本 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用【例題7·多選題】下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且所計(jì)提的折舊額記入“用”科目的有（）。A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的設(shè)備B.生產(chǎn)車間使用的設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備D.廠部的辦公設(shè)備E.未使用的廠房】CDE】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資【用”科目，所以選項(xiàng)C、D和E 正確；選產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)該記入“項(xiàng)A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng)B應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)折

39、舊的范圍小結(jié) 1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)劃分為持有待售非資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下 月起不計(jì)提折舊。 2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前 報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)折舊的范圍小結(jié) 3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整 4.處于更新改造過程停止使用

40、的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊額。其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用計(jì)提折舊。第四節(jié)固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置是指由于各種的處理活動(dòng)。使企業(yè)固定資產(chǎn)需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所做 滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生利益。 固定資產(chǎn)在處置過程中會(huì)發(fā)生為處置損益?；驌p失，稱處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅處置損益出售不動(dòng)產(chǎn)而按出售收入的5計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅處置固定資 產(chǎn)時(shí)發(fā)生的 拆卸、搬運(yùn)、整理等用出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入存款存款變價(jià)收入支付費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅原材料殘料入庫(kù)計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅其他應(yīng)收款保險(xiǎn)賠償營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外凈凈損失二、固定資產(chǎn)處置的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益,是資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)貸方余額：l 固定資產(chǎn)處置余額結(jié)轉(zhuǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入×××營(yíng)業(yè)外×××l 需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值l 發(fā)生的費(fèi)用l 應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅l 取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款l 殘料變價(jià)收入l