歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化做法

1、歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化做法    摘要：按照歐盟委員會(huì)的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報(bào)表必須按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編報(bào)。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量等方面發(fā)生了重大變化，其對(duì)銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計(jì)算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的做法和啟示。關(guān)鍵詞：歐盟銀行；監(jiān)管機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則Abstract: According to EU commission's request, from 2005, must carry on European Union's To be listed

2、9;s combined statements according to the international accounting standards edits the newspaper. Because the international accounting standards were confirming and aspects and so on measurement have had the tremendous change, it supervised the capital to the banking supervision the computation to ha

3、ve the material effect particularly. This article summary introduced that the European Union banking supervision organization deals with the accounting standards change the procedure and the enlightenment. key word: European Union Bank; Supervision organization; Accounting standards  一、執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4、后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施 （一）運(yùn)用審慎原則對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱IFRS）要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性，比如，會(huì)計(jì)報(bào)表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱CEBS）于2004年12月發(fā)布了關(guān)于對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)監(jiān)管資本的影響。 對(duì)監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個(gè)方面： 1.調(diào)整會(huì)計(jì)上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對(duì)監(jiān)管資本的影響。IAS32對(duì)

5、某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對(duì)監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（Capital Requirements Directive）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時(shí)贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對(duì)于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計(jì)算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對(duì)監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。 2.調(diào)

6、整關(guān)于可供出售資產(chǎn)（Available for Sale）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。按照IAS39的規(guī)定，可供出售資產(chǎn)包括權(quán)益類資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收賬款以及其他可供出售資產(chǎn)，應(yīng)使用公允價(jià)值計(jì)量，其重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計(jì)入權(quán)益（減值損失除外），增加或減少了核心資本。然而，CEBS認(rèn)為，這些未實(shí)現(xiàn)利得或損失不一定符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即具有持久（permanence）、隨時(shí)可以用來抵補(bǔ)損失（availability）、金額可靠（reliability）等特性，必須依照可供出售資產(chǎn)的類別進(jìn)行不同的調(diào)整。 3.調(diào)整公允價(jià)值選擇權(quán)（Fair Value Option）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響

7、。按照IAS32和IAS39的處理方法，如果銀行對(duì)負(fù)債使用公允價(jià)值選擇權(quán)，銀行自身信用等級(jí)的變化可能會(huì)影響負(fù)債的公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利得或損失，即銀行自身信用等級(jí)降低，反而會(huì)產(chǎn)生利得。CEBS認(rèn)為，如果銀行對(duì)負(fù)債使用公允價(jià)值選擇權(quán)，因銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)水平變化而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失不計(jì)入監(jiān)管資本，即必須將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。 （1）權(quán)益類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得可能是基于內(nèi)部模型，可靠性不高，因而不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，部分（至少考慮稅收影響）轉(zhuǎn)入附屬資本。但確認(rèn)這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變

8、動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失符合審慎原則，不需要調(diào)整。 （2）其他可供出售資產(chǎn)。CEBS提議，可以任選對(duì)于權(quán)益類或貸款及應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)的處理方法。 （3）貸款和應(yīng)收款類可供出售資產(chǎn)。CEBS認(rèn)為，這類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失將隨著償付日的接近逐漸減少，甚至趨于零，不符合監(jiān)管資本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因而，此類資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失均不計(jì)入監(jiān)管資本，必須將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本扣除（或增加）。 4.調(diào)整關(guān)于現(xiàn)金流套期（Cash Flow Hedges）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。IAS39允許對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行現(xiàn)金流套期，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失中的有效

9、套期部分應(yīng)計(jì)入權(quán)益（無效部分計(jì)入損益）。被套期的預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)（如確認(rèn)利息收入或利息費(fèi)用，或發(fā)生預(yù)期銷售），應(yīng)將已直接計(jì)入的權(quán)益轉(zhuǎn)出，重新計(jì)入損益，并與被套期項(xiàng)目的損益進(jìn)行匹配。CEBS認(rèn)為，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失直接計(jì)入權(quán)益后又被轉(zhuǎn)出，其對(duì)于監(jiān)管資本的影響只是暫時(shí)的，這樣的會(huì)計(jì)處理人為地增大了監(jiān)管資本的波動(dòng)性。因此，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)，必須消除現(xiàn)金流套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得或損失對(duì)于監(jiān)管資本的影響，即應(yīng)將會(huì)計(jì)上增加（或減少）的監(jiān)管資本進(jìn)行扣除（或增加）。5.調(diào)整投資性房地產(chǎn)（Investment Property）和自用固定資產(chǎn)（Property Pl

10、ant and Equipment）的會(huì)計(jì)處理對(duì)監(jiān)管資本的影響。對(duì)于投資性房地產(chǎn)，IFRS允許銀行以公允價(jià)值計(jì)量（即行使公允價(jià)值選擇權(quán)），公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入損益表，進(jìn)而影響監(jiān)管資本；對(duì)于自用固定資產(chǎn)，IAS16（關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）允許銀行對(duì)部分自用固定資產(chǎn)以公允價(jià)值重新估值，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得確認(rèn)為權(quán)益，將直接計(jì)入核心資本。由于銀行對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)和以公允價(jià)值重估自用固定資產(chǎn)具有選擇權(quán)，不同銀行間對(duì)未實(shí)現(xiàn)利得的確認(rèn)方法可能存在差異，影響其可靠性，而且部分自用固定資產(chǎn)沒有市場(chǎng)價(jià)格或無法估價(jià)，重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得不符合監(jiān)管資本的可靠性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，C

11、EBS認(rèn)為，不應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利得計(jì)入核心資本，而應(yīng)將其全額從核心資本轉(zhuǎn)出，在至少考慮稅收影響的情況下，部分計(jì)入附屬資本。但是，確認(rèn)投資性房地產(chǎn)和自用固定資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)損失（在費(fèi)用中確認(rèn)）符合審慎原則，不需要調(diào)整。 CEBS的上述“指引”具有一定的靈活度，各成員國監(jiān)管者可以按照本國的操作程序進(jìn)行審慎調(diào)整，以取得最佳監(jiān)管效果。該“指引”發(fā)布后，英國、法國、意大利、西班牙、比利時(shí)、荷蘭等部分歐盟成員國的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，已經(jīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本的影響對(duì)操作程序進(jìn)行了審慎調(diào)整。 （二）制訂標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管報(bào)表 針對(duì)IFRS給銀行財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響，CEBS還大力協(xié)調(diào)歐盟的報(bào)表體系。目前，CEBS正在建立

12、兩套報(bào)表體系，一套是針對(duì)IFRS設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系（standardized Financial Reporting Framework，F(xiàn)INREP）；另一套是針對(duì)資本充足指令設(shè)計(jì)的通用償債能力比率報(bào)表體系（Common solvency ratio Reporting Framework，CONREP）。建立這兩套報(bào)表體系有利于統(tǒng)一報(bào)表內(nèi)容、格式、減輕跨境銀行編制不同報(bào)表的負(fù)擔(dān)，減少歐盟提高金融服務(wù)效率的內(nèi)部障礙。 （三）制定有關(guān)使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引 CEBS參與了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)制定銀行根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引（征求意見稿）的有關(guān)工作。此外，CEBS擬根

13、據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)銀行賬戶和交易賬戶管理制定指引。 1.財(cái)務(wù)報(bào)表體系。CEBS于2005年4月開始對(duì)FINREP報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他包含具體信息的46張報(bào)表）公開征求意見，在參考了大量來自銀行業(yè)的意見后，CEBS最終將FINREP報(bào)表減少至約30張。目前，大多數(shù)的歐洲銀行監(jiān)管者，包括西班牙、比利時(shí)、法國、德國、意大利、英國和荷蘭等，已經(jīng)宣布將著手使用這套標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)表體系收集監(jiān)管信息。 2.監(jiān)管報(bào)表體系。CEBS于2004年7月組建了CONREP工作組，經(jīng)過向銀行機(jī)構(gòu)征求意見和修改，CONREP的模板已經(jīng)確定，歐盟各國的銀行機(jī)構(gòu)將從2007年1月開始使用CONREP向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提

14、供償債能力比率報(bào)表。 同時(shí)，由于FINREP和CONREP兩套報(bào)表體系之間存在著一定的聯(lián)系，CEBS建議銀行機(jī)構(gòu)使用“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)表語言”（Extensible Business Reporting Language，XBRL）這一標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表語言，以支持不同報(bào)表體系之間數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，提高銀行機(jī)構(gòu)制作報(bào)表的效率。同時(shí)，CEBS正在開發(fā)一套統(tǒng)一的XBRL分類法（Taxonomy），將來可供各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)和銀行機(jī)構(gòu)使用。 二、啟示 財(cái)政部2006年2月集中發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日起執(zhí)行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布和執(zhí)行使我國初步建立了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也將對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和銀行監(jiān)管

15、等產(chǎn)生重要影響（對(duì)銀行影響較大的4項(xiàng)準(zhǔn)則分別為：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）。 （一）借鑒歐盟對(duì)監(jiān)管資本審慎調(diào)整的方法，制定計(jì)算監(jiān)管資本和資本充足率的調(diào)整辦法。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)銀行應(yīng)采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量交易類、可供出售類的金融工具，這對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等產(chǎn)生直接影響，也將影響監(jiān)管資本、資本充足率等監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算。為此，監(jiān)管部門應(yīng)認(rèn)真研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本和資本充足率的影響，出臺(tái)監(jiān)管資本的調(diào)整辦法，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的調(diào)整，保證有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。 （二）要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管人員的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作。結(jié)合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化情況，對(duì)直接涉及銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行專題培訓(xùn)，重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的內(nèi)容、對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制的影響、對(duì)銀行