標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)    一、引言 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)應(yīng)該是泰羅制的一個(gè)重要組成部分，是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初隨著泰羅制的產(chǎn)生而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，也是人類(lèi)管理歷史上出現(xiàn)最早和最規(guī)范的成本控制系統(tǒng)。圖表14-5勾勒出成本控制系統(tǒng)所包括的基本要素。根據(jù)圖表14-5，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作為成本控制系統(tǒng)至少應(yīng)該包括確定成本中心、制定成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量成本實(shí)際業(yè)績(jī)、差異分析（成本比較）、編制反饋報(bào)告這樣5個(gè)環(huán)節(jié)。我們將依次介紹這5個(gè)環(huán)節(jié)。 二、成本中心的確定 成本（責(zé)任）中心是成本責(zé)任的承擔(dān)者和控制的對(duì)象。確定成本中首先要兼顧兩個(gè)方面：一是組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)每個(gè)組織單位都可以粗略地看成成本

2、中心；二是生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)制造企業(yè)中的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)說(shuō)，每一個(gè)生產(chǎn)步驟都可以設(shè)立一個(gè)成本中心，成本中心的設(shè)置和生產(chǎn)部門(mén)的設(shè)置是完全一致的。其次，每個(gè)成本中心還必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件： 在自然或物理形態(tài)上能夠明確辨認(rèn)。即成本中心使企業(yè)內(nèi)部一個(gè)組成部分，執(zhí)行 特定的任務(wù)，有明確的活動(dòng)空間。 投入和/或者產(chǎn)出能夠計(jì)量。在企業(yè)管理中，“能夠計(jì)量的東西才是能夠控制的東 西”。在這里，所謂能夠計(jì)量就是說(shuō)能夠用數(shù)量表示出來(lái)。多數(shù)情況下，成本中心的投入或者產(chǎn)出、或者投入和產(chǎn)出中總是可以計(jì)量的，但也有些情況下它們可能都不能計(jì)量。這時(shí)，需要采取一些變通辦法進(jìn)行處理。 由專人負(fù)責(zé)。即每個(gè)成本中心都由一位負(fù)責(zé)人。成本中心作

3、為成本控制的對(duì)象， 歸根到底是對(duì)人或者對(duì)成本中心負(fù)責(zé)人的控制。換句話說(shuō)，成本的控制是控制人，而不是控制物。因?yàn)槲锸侨藖?lái)使用的。公司的經(jīng)理們無(wú)法直接左右產(chǎn)品或服務(wù)的成本水平，他們能夠做的只是左右或影響那些決定成本是否發(fā)生以及如何發(fā)生的人。成本中心負(fù)責(zé)人是成本中心的代表，成本權(quán)力、成本責(zé)任以及相應(yīng)的利益都必須具體地落實(shí)到它的頭上，成本控制才能奏效。 典型的制造企業(yè)按組織單位可分成基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)和職能處室五類(lèi)部門(mén)，可以歸并為生產(chǎn)和服務(wù)兩大類(lèi)。生產(chǎn)部門(mén)只包括基本生產(chǎn)，但按照生產(chǎn)步驟可以分成若干個(gè)，例如在圖表14-10中，我們將生產(chǎn)部門(mén)分成原油提煉、汽油提煉、辛烷生產(chǎn)、潤(rùn)滑油提煉和塑料生

4、產(chǎn)等5個(gè)生產(chǎn)部門(mén)。服務(wù)部門(mén)包括輔助生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)和職能處室，這些部門(mén)的基本特點(diǎn)使它們的成本最重要分配到基本生產(chǎn)部門(mén)。根據(jù)這種情況，人們習(xí)慣上將典型制造企業(yè)的成本中心也分成生產(chǎn)成本中新和服務(wù)成本中心。    三、成本標(biāo)準(zhǔn)的制定     成本標(biāo)準(zhǔn)也稱成本指標(biāo)，是為成本中心的負(fù)責(zé)人設(shè)定的成本責(zé)任，通常是按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品來(lái)計(jì)算。確定成本標(biāo)準(zhǔn)首先要解決的問(wèn)題是將成本標(biāo)準(zhǔn)確定在什么水平上。在嚴(yán)格意義上，成本標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，通常根據(jù)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，經(jīng)過(guò)精密調(diào)查、

5、分析和技術(shù)測(cè)定或動(dòng)作時(shí)間研究來(lái)制定。這樣制定的成本標(biāo)準(zhǔn)稱為“理想標(biāo)準(zhǔn)”（Ideal Standard），人們通常是達(dá)不到的，只是作為衡量實(shí)際成本水平的基準(zhǔn)。另外一種成本標(biāo)準(zhǔn)的水平稱為“可行標(biāo)準(zhǔn)”（Practical Standard），在這個(gè)水平上，標(biāo)準(zhǔn)成本也充分兼顧到那些避不可免的兩費(fèi)和損失，是一種在現(xiàn)有條件下經(jīng)過(guò)一定努力有可能達(dá)到成本標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)表明，選擇成本標(biāo)準(zhǔn)水平是一件很困難但非常重要的決策，因?yàn)槌杀舅竭^(guò)高或過(guò)低都回渙散職工的積極性，不能充分發(fā)揮職工的潛力。在企業(yè)管理     實(shí)務(wù)上，更多企業(yè)傾向于可行標(biāo)準(zhǔn)水平。我國(guó)提倡先進(jìn)平均數(shù)（即超

6、過(guò)平均數(shù)以上各數(shù)之平均）有一定道理。對(duì)具體企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是要“具體情況做具體分析”，任何選擇都必須符合企業(yè)具體情況。 那么，如何按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品確定成本標(biāo)準(zhǔn)呢？一般分生產(chǎn)成本中心和服務(wù)成本中心兩類(lèi)部門(mén)進(jìn)行。由于服務(wù)成本中心的成本最重要分配到生產(chǎn)成本中心，這里招中討論生產(chǎn)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。 生產(chǎn)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)就是該中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)，包括料工費(fèi)三項(xiàng)，用公式表示為：     產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本 = 標(biāo)準(zhǔn)直接材料總成本 + 標(biāo)準(zhǔn)直接人工總成本 + 標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用     如果該生產(chǎn)成本中心只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本就是該生產(chǎn)責(zé)任中心的責(zé)任成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么，該生產(chǎn)成本中心的責(zé)任成本則是者多種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之和。接下來(lái)，我們按料工費(fèi)依次介紹生產(chǎn)成本中心產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的確定，而其中的關(guān)鍵又在于確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。     （一）標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本