新會計準則之債務重組的有關會計處理

1、    企業(yè)會計準則第12號債務重組是我國企業(yè)會計準則債務重組修改后新準則。按照有關規(guī)定，企業(yè)會計準則第12號債務重組與其他38項具體會計準則一樣于2007年1月1日將在上市公司實施。企業(yè)會計準則第12號債務重組修改最大地方是引入了“公允價值”概念和改正了債務人因債務豁免而形成的債務賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之差計入當期損益。為方便理解企業(yè)會計準則第12號債務重組有關會計處理，本文僅就此問題作初淺探討。一、以資產(chǎn)清償債務的會計處理企業(yè)會計準則第12號債務重組把債務重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務。對于以資產(chǎn)清

2、償債務情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務兩種方式。第一種方式：以現(xiàn)金清償債務方式。以現(xiàn)金清償債務方式：按照企業(yè)會計準則第12號債務重組第四條和第九條規(guī)定，對于債務人企業(yè)來說，債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業(yè)來說，債權人企業(yè)應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。例1：甲公司欠乙公司應付賬款20萬元，于3月21日到期。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準備3萬元。因甲公司財務困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達成重組協(xié)議：甲

3、公司以轉賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務。甲公司分錄：借：應付賬款乙公司20貸：銀行存款15營業(yè)外收入債務重組收益5乙公司分錄：借：銀行存款15壞賬準備3營業(yè)外支出債務重組損失2貸：應收賬款甲公司20上例中，若甲公司用18萬元銀行存款償還所欠乙公司債務，其他條件不變。會計分錄如下：甲公司分錄：借：應付賬款乙公司20貸：銀行存款18營業(yè)外收入債務重組收益2乙公司分錄：借：銀行存款18壞賬準備2貸：應收賬款甲公司20第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。以非現(xiàn)金清償債務方式：按照企業(yè)會計準則第12號債務重組第五條和第十條規(guī)定，對于債務人企業(yè)來說，債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價

4、值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業(yè)來說，債權人企業(yè)應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購入原材料一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，代墊運雜費0.3萬元。雙方商定于2006年2月5日結清貨款。乙公司于當年年末已計提壞賬準備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財務困難，與乙公司達成重組協(xié)議

5、：甲公司以設備一臺，原價15萬元，已經(jīng)計提折舊3萬元，公允價值10萬元。償還全部債務。乙公司將受讓的設備作為固定資產(chǎn)管理。甲公司債務賬面價值=12（萬元）甲公司轉讓設備的公允價值=10（萬元）甲公司獲得的債務重組收益=1210=2（萬元）甲公司獲得的資產(chǎn)轉讓收益=轉讓設備的公允價值轉讓設備的賬面價值=10（153）=2（萬元）甲公司分錄：（1）注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理12累計折舊3貸：固定資產(chǎn)15（2）清償：借：應付賬款乙公司12貸：固定資產(chǎn)清理10營業(yè)外收入債務重組收益2（3）結轉固定資產(chǎn)清理賬戶：借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2貸：固定資產(chǎn)清理2乙公司發(fā)生的凈損失=債權賬面價值受讓

6、資產(chǎn)公允價值=（12-1）-10=1（萬元）乙公司分錄：借：固定資產(chǎn)10壞賬準備1營業(yè)外支出債務重組損失1貸：應收賬款甲公司12需要注意的是，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，如果涉及到增值稅，應以增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額作為進項稅額或者銷項稅額入賬。債務人應將債務賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增值稅后的差額計入當期損益；債權人應將債權賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增值稅后的差額計入當期損益。例3：3月1日，A公司欠B公司貨款30萬元到期。A公司因財務困難，無法如數(shù)償還欠款，經(jīng)與B公司協(xié)商，達成重組協(xié)議：A公司將甲產(chǎn)品一批，成本20萬元，公允價值25萬元，償還所欠B公司全部債

7、務。同時，A公司按公允價值開出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為4.25萬元。B公司已計提壞賬準備2萬元。A公司分錄：（1）債務重組：借：應付賬款B公司30貸：主營業(yè)務收入25應交稅金應交增值稅（銷項稅額）4.25營業(yè)外收入債務重組收益0.75（2）結轉成本：借：主營業(yè)務成本20貸：庫存商品20B公司分錄：借：庫存商品25應交稅金應交增值稅（銷項說額）4.25壞賬準備0.75貸：應收賬款A公司30- 要認真總結“三節(jié)約”活動經(jīng)驗，提煉在基本建設、生產(chǎn)運行、檢修作業(yè)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)降本增效的新點子、好做法，形成成本控制的常態(tài)機制。要進一步推進發(fā)電權交易，最大限度地優(yōu)化購電序

8、位，大力控制購電成本。要抓好高損臺區(qū)和線路的改造，加強綜合線損管理，特別是在城鄉(xiāng)各類用電同價后，要將原農(nóng)維費補貼的低壓線變損納入考核體系，實現(xiàn)公司降損目標。要繼續(xù)堅持勤儉辦企業(yè)的思想，嚴格資金審批程序，做好營銷表計、科研開發(fā)、課題研究等專項成本支出的投入產(chǎn)出分析，嚴格控制非生產(chǎn)經(jīng)營和小型基建支出，堅決避免無效支出。要減少資金沉淀，強化融資計劃的審查與控制，進一步降低融資成本。要突出抓好基建財務管理，改變過去基建財務會計以工程核算和資金撥付為主的“大出納”角色，認真梳理基建項目各環(huán)節(jié)的管理要求，明確關鍵控制點，加大財務管控力度，強化資產(chǎn)全壽命周期成本管理，全面參與投資論證，大力推行執(zhí)行概算，按時

9、保質完成決算轉資，加強項目后評估，有效控制建設成本，努力降低工程造價。 （六）明確目標，扎實推進，確保資金集中管理取得實效 資金是企業(yè)運營的血液，強化資金集中管理是增強公司集團化運作能力的關鍵。要落實銀行賬戶管控目標，搭建公司統(tǒng)一的資金池賬戶管理體系，進一步優(yōu)化資金歸集路徑，實現(xiàn)電費和經(jīng)費資金在資金池內(nèi)自動歸集，資金集中比率從月末時點控制轉變?yōu)榘慈掌骄囝~控制，進一步提高資金歸集效率。大力推進月度現(xiàn)金收支預算管理，嚴格按照現(xiàn)金流預算確定的項目、額度及時間安排資金支出，健全資金集中支付審批制度和流程，實行統(tǒng)一結算、集中支付，實現(xiàn)現(xiàn)金收支、融通、備付的閉環(huán)管理，不斷提高資金運作效益。 （七）優(yōu)化結

10、構，規(guī)范處置，切實提高資產(chǎn)質量 要進一步夯實資產(chǎn)管理基礎，推進公司設備資產(chǎn)一體化建設，通過ERP平臺實現(xiàn)設備購建、維護、技改、轉移、調(diào)撥、報廢等業(yè)務的緊密集成和數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)公司固定資產(chǎn)實物管理與價值管理實時聯(lián)動。建立集團管控模式下統(tǒng)一的資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，進行統(tǒng)一的資產(chǎn)分類管理。要結合電網(wǎng)整體規(guī)劃，繼續(xù)清理不良資產(chǎn)、低效資產(chǎn)和非主業(yè)投資，整合公司系統(tǒng)產(chǎn)權資源，提高主營業(yè)務資產(chǎn)比重，優(yōu)化資產(chǎn)結構和資本布局。要針對歷次審計和檢查披露的掛賬經(jīng)濟事項多、時間跨度長的問題，下大力氣清理各種往來賬項，落實責任，強化考核，完善制度，做到標本兼治。要鞏固主多分離工作成果，進一步做好地（市）層面多經(jīng)企業(yè)調(diào)查摸底分析和“五分開”相關工作，繼續(xù)推進晉能集團資產(chǎn)重組的后續(xù)工作。加強無形資產(chǎn)和財產(chǎn)保險的集約化管理，促進資產(chǎn)管理水平持續(xù)提升。 （八）堵塞漏洞，糾防并舉，認真落實依法治企要求 要全面梳理業(yè)務流程，完善各項規(guī)章制度，不斷夯實財會基礎工作，切實堵塞各環(huán)節(jié)漏洞，著力解決有法不依、有章不循、有令不行、有禁不止、監(jiān)督不嚴、執(zhí)行不力等突出問題。加強對重要事項、關鍵環(huán)節(jié)的財務稽核力度，強化過程跟蹤和