新舊會計準則會計科目銜接的賬務(wù)處理

1、新舊會計準則會計科目銜接的賬務(wù)處理(一“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準備”和“預付賬款”科目以上科目新準則均有設(shè)置,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時,應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。(二“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目新準則沒有設(shè)置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目,而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目,并要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調(diào)賬時,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融

2、資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn)成本”科目;原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。(三“應(yīng)收補貼款”科目新準則沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目。調(diào)賬時,企業(yè)應(yīng)“應(yīng)收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。(四“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目新準則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”

3、、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目,核算內(nèi)容與原制度相同。調(diào)賬時,應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目;將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“包裝物及低值易耗品”科目;將“庫存商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目,對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品也可以將其金額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目,對于農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品也可以將其金額轉(zhuǎn)入“農(nóng)產(chǎn)品”科目;其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。另外,新準則還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目,對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”科目,對建造承包商專設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料

4、”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將原存貨項目中屬于投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)或周轉(zhuǎn)材料的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料”科目。(五“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目新準則沒有設(shè)置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目,而設(shè)置了“發(fā)出商品”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目;將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目;對“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進行分析,其中尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目,已經(jīng)滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)也可沿用“委托

5、代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。(六“長期股權(quán)投資”科目新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目,但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化,另外新準則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時,企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進行分析。1.對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目;“長期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資成本”科目。2.對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷,并相應(yīng)

6、調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目;“長期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額以及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資成本”科目。3.對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目;“長期股權(quán)投資投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資成本”科目、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整、股權(quán)投資準備”科目余額。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,應(yīng)將“

7、長期股權(quán)投資”科目直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。企業(yè)應(yīng)當將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值準備”科目。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資,應(yīng)當根據(jù)新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn)成本”科目;原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。(七“長期債權(quán)投資”科目新準則沒有設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目,而設(shè)置了“交易

8、性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時,企業(yè)應(yīng)當按照新準則的劃分標準,將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。1.屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分,按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn)成本”科目;原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。2.屬于持有至到期投資的部分,將“長期債權(quán)投資面值(或本金、溢折價、應(yīng)計利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目,自首次執(zhí)行日改按

9、實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的,將相應(yīng)減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。(八“委托貸款”科目新準則沒有設(shè)置“委托貸款”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將“委托貸款本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資投資成本、應(yīng)計利息”科目。已計提減值準備的,將相應(yīng)減值準備的金額自“委托貸款減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。(九“應(yīng)收融資租賃款”、“融資租賃資產(chǎn)”和“未實現(xiàn)融資收益”科目新準則沒有設(shè)置“應(yīng)收融資租賃款”科目,而設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目,另外對租賃企業(yè)專設(shè)了“融資租賃資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將“應(yīng)收融資租賃款”科目

10、的余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”科目;一般企業(yè)將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目,租賃企業(yè)則將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動,調(diào)賬時已滿足收入確認條件的,應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目,按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。(十“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目新準則設(shè)置了“固定資

11、產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。新準則沒有設(shè)置“在建工程減值準備”科目,而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計攤銷”科目,對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目,對石油天然氣開采企業(yè)專設(shè)了“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將“固定資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外、“累計折舊”(采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計提的折舊除外、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程

12、物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、商譽除外和“無形資產(chǎn)減值準備”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“在建工程減值準備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準則采用成本模式計量的,應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目;投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的,應(yīng)當按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)成本”科目,原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”

13、科目金額。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)將“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“公益林”科目的余額轉(zhuǎn)入“公益性生物資產(chǎn)”科目。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)將油氣資產(chǎn)及其累計折舊金額、減值準備金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用,應(yīng)增加該項資產(chǎn)成本,并計入預計負債;同時,將應(yīng)補提的折舊(折耗計入“累計折耗”科目,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。(十一“商譽”科目原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)”科目中核算,新準則增設(shè)了“商譽”科目,并且核算內(nèi)容和核算方法有所

14、改變。調(diào)賬時,對于同一控制下企業(yè)合并,原已確認商譽的攤余價值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。對于非同一控制下企業(yè)合并,原已確認商譽的攤余價值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽”科目;原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的,如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,應(yīng)當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值;首次執(zhí)行日,還應(yīng)對商譽進行減值測試,發(fā)生減值的,則以計提減值準備后的金額確認。(十二“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目新準則設(shè)置了“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目,其核算內(nèi)容與

15、原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時,應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。(十四“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目,而新準則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目,其核算方法與原制度相比有所變化。調(diào)賬時,企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響,并計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目,同時追溯調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。(十五“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”

16、、“其他應(yīng)付款”和“預提費用”科目以上會計科目新制度均有設(shè)置,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。(十六“應(yīng)付短期債券”科目新準則沒有設(shè)置“應(yīng)付短期債券”科目,而設(shè)置了“交易性金融負債”科目。調(diào)賬時,對于企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,應(yīng)按其首次執(zhí)行日公允價值自“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金融負債成本”科目;原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。(十七“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)

17、交款”新準則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目,將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃,滿足預計負債確認條件的,應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入“應(yīng)付職工薪酬”科目,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。(十八“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目新準則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。調(diào)賬時,應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目,將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅

18、負債”科目。(十九“預計負債”科目新準則設(shè)置了“預計負債”科目,但核算方法與原制度相比有所變化。調(diào)賬時,應(yīng)將“預計負債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件的重組義務(wù),應(yīng)計入預計負債,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目;對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用,應(yīng)計入預計負債,并增加資產(chǎn)成本。(二十“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認融資費用”和“專項應(yīng)付款”科目新準則設(shè)置了“長期借款”、“長期債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認融資費用”、“專項應(yīng)付款”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)

19、賬時,應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期債券”科目;其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。(二十一“實收資本”科目新準則設(shè)置了“實收資本”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將“實收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。(二十二“資本公積”科目新準則“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時,應(yīng)將“資本公積資本(或股本溢價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積資本(或股本溢價”科目,將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”科目。(二十三“盈余公積”科目新準則設(shè)置了“盈余公積”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將“盈余公積”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新