我國會計準則對于生物資產(chǎn)計量模式選擇的思考_第1頁
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文檔簡介

1、    在最新修訂頒布的企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)中,我國提出了生物資產(chǎn)的概念,并對生物資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告等各個方面進行了規(guī)范,提出了用歷史成本模式對生物資產(chǎn)進行計量。我國是一個農(nóng)業(yè)大國,并且是一個在國內(nèi)消費和出口創(chuàng)收方面對農(nóng)業(yè)依賴性都很強的國家。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和對外貿(mào)易的加強,我國急待有一個統(tǒng)一且符合國際化要求的規(guī)則體系來規(guī)范我們的企業(yè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動的會計行為,以便使我國的企業(yè)能夠順利走向國際。如我國對外投資的農(nóng)業(yè)企業(yè)需要對外提供會計報表,又如國內(nèi)的農(nóng)業(yè)企業(yè)要吸引外資也需要對外提供會計報表,這都要求我國的準則體系要對生物資產(chǎn)這一塊有個明確

2、的規(guī)范。國際會計準則委員會(IASC)于2001年1月發(fā)布了IAS41農(nóng)業(yè)來規(guī)范農(nóng)業(yè)活動的會計處理、財務(wù)報表列報和披露,而我國一直沒有相應(yīng)的規(guī)范。因此,在這個時候提出生物資產(chǎn)這一概念,并通過企業(yè)會計準則的形式規(guī)范了企業(yè)農(nóng)業(yè)項目的會計處理是非常必要的。一、生物資產(chǎn)的概念我國企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)規(guī)定生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物,與國際會計準則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類,并分別就三大類生物資產(chǎn)的定義、包含內(nèi)容和相應(yīng)的會計處理分別進行了規(guī)范。其中有特色的是我國將公益性生物資產(chǎn)也納入了生物資產(chǎn)的范疇,并將

3、公益性生物資產(chǎn)定義為以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類是因為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn),雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,但具有服務(wù)潛能,有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益,從而滿足生物資產(chǎn)確認的條件。二、生物資產(chǎn)的特征作為一種經(jīng)濟資源,生物資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣都是企業(yè)對其進行經(jīng)營管理從而謀求資金增值得手段,而使收回投資時的資金大于原始投入,在這一點上,生物資產(chǎn)和其他資產(chǎn)對于企業(yè)的意義是相同的。但由于生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的形式不同,價值轉(zhuǎn)化機理也不一樣,因此生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特征,且基于它具有動植物的

4、自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)相互交織的特點,生物資產(chǎn)還具有與其他資產(chǎn)不同的生物特征,其主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1、生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性。生物資產(chǎn)是活的動物和植物,因此其自身具有生長、發(fā)育、繁殖和衰退的自然規(guī)律,它依靠這些自然規(guī)律和人的勞動的推動來實現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)化,如由一粒種子長成一棵大樹。又由于生物資產(chǎn)是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟再生產(chǎn)相互交織作用的結(jié)果,因此生物資產(chǎn)在生長過程中不斷地自然增值。2、生物資產(chǎn)具有生長周期性。生物資產(chǎn)是活的動物和植物,由于其自身的特殊生長規(guī)律,其生長都要經(jīng)歷從繁育、成長、成熟、蛻化、消亡等幾個階段,即是具備生命周期的資產(chǎn)。并且不同的生物資產(chǎn)其生命周期也存在差異性,有的

5、生物資產(chǎn)周期很長,如林木,長達十幾年甚至上百年,有的生物資產(chǎn)周期又很短,如一般的農(nóng)作物,在一年以內(nèi)。3、生物資產(chǎn)具有多樣性。不同的生物資產(chǎn)具有各自的生長、發(fā)育特點,而且差異非常明顯,如植物和動物就具有完全不同的生長發(fā)育規(guī)律。4、生物資產(chǎn)的生長具有地域差異性。動物和植物均依賴于自然環(huán)境而存在,不同地區(qū)自然條件導(dǎo)致了生物資產(chǎn)的地域性。如農(nóng)作物和森林資產(chǎn)是在地球的某一地理位置上生長,因而附屬于該地域的溫度、濕度、光照、降水、土壤肥沃程度等自然條件的差異都將影響到農(nóng)作物和森林的生長潛力和未來產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量上。因此,不同地域的生物資產(chǎn)呈現(xiàn)出地域差異性。5、某些生物資產(chǎn)具有提供副產(chǎn)品的特性。某些生物資產(chǎn)

6、可以提供多種農(nóng)副產(chǎn)品,如奶牛就提供牛奶這種副產(chǎn)品。但是同一種類的動物或植物提供的副產(chǎn)品在數(shù)量、質(zhì)量上都具有相當(dāng)大的差異。6、某些生物資產(chǎn)具有附著物不可分割性。生物資產(chǎn)作為活的動物或植物,一般具有與其附著物不可分割的特性。如森林、農(nóng)作物依附著土地,魚類、海洋生物依附著江河水系等。一旦這些生物資產(chǎn)與其附著物分開,它們將不再屬于生物資產(chǎn)的范疇,如生物資產(chǎn)的收獲和死亡。7、生物資產(chǎn)具有雙重資產(chǎn)特性。生物資產(chǎn)具有流動性資產(chǎn)(消耗性生物資產(chǎn))和長期性生物資產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn))的雙重特性。并且在一定情況下可以相互轉(zhuǎn)化。如牛、羊等生物資產(chǎn)在人類以取得肉、皮等產(chǎn)品為目的時,這些牛羊只能利用一次,

7、價值一次性地轉(zhuǎn)移,即具有流動性資產(chǎn)的性質(zhì);當(dāng)人類以取得毛、乳等產(chǎn)品為目的時,這些牛羊可以反復(fù)利用,價值逐步轉(zhuǎn)移,即具有長期性資產(chǎn)的性質(zhì);但是一般來說,公益性資產(chǎn)都具有長期性資產(chǎn)的性質(zhì),如放風(fēng)固沙林、水源涵養(yǎng)林等,都是具有很長的生長周期和價值收回期。8、生物資產(chǎn)具有未來經(jīng)濟利益不確定的特性。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間存在很多不確定因素,如農(nóng)作物受自然條件的制約,特別是洪水、颶風(fēng)等自然災(zāi)害對農(nóng)作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出有很大的危害,動物疾病的發(fā)生等也使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性、高風(fēng)險性。三、生物資產(chǎn)計量模式的選擇(一)國際會計準則的選擇國際會計準則對于生物資產(chǎn)的確認條件除了與其他資產(chǎn)確認相同

8、的兩個條件外,還特別的規(guī)定“該資產(chǎn)的公允價值或成本能夠可靠地計量”,這意味著生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的確認時間可能要早于根據(jù)其他準則確認的資產(chǎn),如對于新生的動物或新收獲的農(nóng)產(chǎn)品,不管其成本是否能可靠計量,只要它們的公允價值能可靠計量,IAS41要求立即確認。對于生物資產(chǎn),IAS41第12段規(guī)定,除了在第30段所述的公允價值無法可靠計量的情況外,在初始確認和各個資產(chǎn)負債表日,生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。從企業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品,IAS41第13段規(guī)定應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。如果生物資產(chǎn)在初始確認時的市場價格或價值無法去定,并且公允價值的其他估計明顯不

9、可靠,生物資產(chǎn)應(yīng)該按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可靠計量,企業(yè)應(yīng)該按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。且這種例外只有在初始確認時才可能存在,企業(yè)一旦使用公允價值模式計量生物資產(chǎn),即使它后來將無法可靠地確定公允價值,它也應(yīng)繼續(xù)使用公允價值模式,直至處置該生物資產(chǎn)。由此可見,在國際會計準則的規(guī)定下,企業(yè)對生物資產(chǎn)的計量沒有可選擇性,只要公允價值能可靠確定,就只能運用公允價值進行計量。(二)我國會計準則的選擇我國是農(nóng)業(yè)大國,但農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施薄弱,資金不足,生產(chǎn)力水平低下,農(nóng)業(yè)是入世之后收到?jīng)_擊最大的行業(yè)之一,但我國又缺乏合適的生物資產(chǎn)會計準則對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動進行規(guī)范。同時,隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,農(nóng)業(yè)要引進技術(shù)和資金,開展國際合作,需要提供相關(guān)的會計信息,以消除外國投資者對我國農(nóng)業(yè)財務(wù)報表的誤解和懷疑。因此,適時建立適合我國國情的生物資產(chǎn)會計準則是非常必要的。我國在2005年下半年發(fā)布了新會計準則的征求意見稿,并于2006年2月對外正是發(fā)布了最新的

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