第八章會(huì)計(jì)核算形式

1、.第八章 會(huì)計(jì)核算形式.教學(xué)目的教學(xué)目的：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要能掌握幾種基本的會(huì)計(jì)核算形式，以便對(duì)實(shí)際工作中的多種多樣做法能把握其基本原理和基本處理程序?；疽蠡疽螅?、著重理解建立合理會(huì)計(jì)核算形式的意義和基本要求；2、明確各種會(huì)計(jì)核算形式的基本內(nèi)容，包括憑證、帳薄的設(shè)置，帳務(wù)處理程序和優(yōu)缺點(diǎn)；3、根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平等條件，研究各種會(huì)計(jì)核算形式的適用范圍。教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)：各種會(huì)計(jì)核算形式的基本內(nèi)容、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。教學(xué)時(shí)數(shù)教學(xué)時(shí)數(shù)：12學(xué)時(shí) .第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算形式的意義 一、會(huì)計(jì)核算形式的含義 會(huì)計(jì)核算形式會(huì)計(jì)核算形式就是指會(huì)計(jì)憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和

2、賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序、賬務(wù)處理程序或者記帳程序。.二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的要求合理的、適用的會(huì)計(jì)核算形式，一般應(yīng)符合以下三個(gè)要求：1.要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)情況，有利于會(huì)計(jì)核算的分工，建立崗位責(zé)任制。2.要適應(yīng)本單位、主管部門(mén)以至國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的需要，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)核算資料。3.要在保證核算資料正確、及時(shí)和完整的前提條件下，盡可能地簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費(fèi)用。.三、會(huì)計(jì)核算形式的種類(lèi)我國(guó)各經(jīng)濟(jì)單位采用的會(huì)計(jì)核算形式一般有以下六種：1.記賬憑證核算形式；2.目匯總表核

3、算形式；3.多欄式日記賬核算形式；4.匯總記賬憑證核算形式；5.日記總賬核算形式；6.通用日記賬核算形式。六種會(huì)計(jì)核算形式主要區(qū)別區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在： 登記總賬的依據(jù)和方法不同。.第二節(jié) 記賬憑證核算形式一、記賬憑證核算形式的特點(diǎn) 記賬憑證核算形式的特點(diǎn)特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類(lèi)賬。.二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置和賬簿1.記賬憑證核算形式設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證在記賬憑證核算形式下，需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類(lèi)賬的依據(jù)。2.記賬憑證核算形式設(shè)置的賬簿在記賬憑證核算形式下，需設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。.三、賬務(wù)處理程序1.根據(jù)原始憑證編制匯總

4、原始憑證。2.根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）。3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)賬。5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類(lèi)賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。7.月終，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。.四、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 1優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)記賬憑證核算形式比較簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類(lèi)賬較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，來(lái)龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和查對(duì)賬

5、目。2缺點(diǎn)缺點(diǎn)是由于總分類(lèi)賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個(gè)企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類(lèi)賬的工作量也就很大。3適用范圍適用范圍這種會(huì)計(jì)核算形式一般適用規(guī)模較小且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的經(jīng)濟(jì)單位。 .記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序用圖表示見(jiàn)圖81。圖81 記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序明細(xì)分類(lèi)賬現(xiàn) 銀行金 存款日記賬收 付 轉(zhuǎn)款 款 賬記賬憑證原始憑證匯 總原始憑證總分類(lèi)賬會(huì)計(jì)報(bào)表.第三節(jié) 科目匯總表核算形式一、科目匯總表核算形式的特點(diǎn)科目匯總表核算形式的特點(diǎn)特點(diǎn)是： 定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。.二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置和賬簿在科目匯總表核算形式下，

6、與記賬憑證核算形式相同。.三、科目匯總表的編制方法科目匯總表，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類(lèi)編制的。在科目匯總表中，分別計(jì)算出每一個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以在編制的科目匯總表內(nèi)，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。.四、賬務(wù)處理程序 1.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)賬。4.根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表

7、。5.根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類(lèi)賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類(lèi)賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。7.月終，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。8.科目匯總表核算形式的賬務(wù)處理程序用圖表示見(jiàn)圖82。 .科目匯總表核算形式的賬務(wù)處理程序用圖表示見(jiàn)圖82。圖82 科目匯總表核算形式的財(cái)務(wù)處理程序.五、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1優(yōu)點(diǎn)由于總分類(lèi)賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。2缺點(diǎn)科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于

8、查對(duì)賬目。3適用范圍科目匯總表核算形式適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟(jì)單位。.第四節(jié) 多欄式日記賬核算形式一、多欄式日記賬核算形式的特點(diǎn) 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總賬。 .二、記賬憑證的設(shè)置和賬簿1.多欄式日記賬核算形式設(shè)置的記賬憑證在多欄式日記賬核算形式下，需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2.多欄式日記賬核算形式設(shè)置的賬簿需設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。.三、賬務(wù)處理程序1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉(zhuǎn)賬憑證較多，可定期

9、根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；3.根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬；4.月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類(lèi)賬。同時(shí)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類(lèi)賬；5.月終，將各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符；6.根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。.四、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)可以簡(jiǎn)化總分類(lèi)賬的登記工作。2.缺點(diǎn)在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目設(shè)置較多的企業(yè)里，日記賬的專(zhuān)欄欄次過(guò)多，賬頁(yè)龐大，不便于記賬。3.適用范圍這種核算形式適用于運(yùn)用會(huì)計(jì)科目少，業(yè)務(wù)量小的

10、經(jīng)濟(jì)單位。.第五節(jié) 匯總記賬憑證核算形式一、匯總記賬憑證核算形式的特點(diǎn)先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類(lèi)編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。 .二、記賬憑證的設(shè)置和賬簿 1.在匯總記賬憑證核算形式下，設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類(lèi)賬的依據(jù)。2.與記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式相同，設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；設(shè)置總分類(lèi)賬，按每一總賬科目設(shè)置賬頁(yè)，采用三欄式；設(shè)置各種明細(xì)分類(lèi)賬，根據(jù)需要可采用三欄式，數(shù)量金額式或多欄式。 .三、編制方法 1.匯總收款憑證及其編制方法將需要進(jìn)行匯

11、總的收款憑證，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類(lèi)，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一次。月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類(lèi)賬。.2.匯總付款憑證及其編制方法 匯總付款憑證的編制方法是：將需要進(jìn)行匯總的付款憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類(lèi)，計(jì)算出每一個(gè)借方科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)。.3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法 匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法是：將需要匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類(lèi)，計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑

12、證。一般可以5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)登記總賬。在匯總記賬憑證核算形式下，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，所有轉(zhuǎn)賬憑證也只能按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目對(duì)應(yīng)來(lái)填制，不能填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。.四、賬務(wù)處理程序 1.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬。4.根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制

13、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。5.根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類(lèi)賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。7.月終，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和各明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 .六、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)便于通過(guò)有關(guān)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，這一點(diǎn)就克服了科目匯總表的缺點(diǎn)；在匯總記賬憑證核算形式下，總分類(lèi)賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時(shí)一次登記入賬，減少了登記總分類(lèi)賬的工作量，這一點(diǎn)就克服了記賬憑證核算形式的缺點(diǎn)。2.缺點(diǎn)匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目，而

14、不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類(lèi)、匯總的，因而不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。3.適用范圍這種核算形式適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟(jì)單位。.第六節(jié) 日記總賬核算形式一、日記總賬核算形式的特點(diǎn)設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。.二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置和賬簿在日記總賬核算形式下，除需特別開(kāi)設(shè)日記總賬外，與上述四種核算形式相同。.三、賬務(wù)處理程序 1.根據(jù)原始憑證、編制匯總原始憑證。2.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。3.根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和各種記賬憑證，登記

15、各種明細(xì)賬。5.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，逐日逐筆登記日記總賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì)數(shù)，分別是與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。7.月終，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的日記總賬和各種明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 .四、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 1.優(yōu)點(diǎn)日記總賬是按全部總賬科目分借方和貸方設(shè)置的，并且根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記的，可以全面地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有利于對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的分析和使用，而且其賬務(wù)處理程序也較簡(jiǎn)單。2.缺點(diǎn)經(jīng)濟(jì)單位如果運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目多，總分類(lèi)賬的賬頁(yè)就過(guò)長(zhǎng)，不便于記賬和查閱。3.適用范圍日記總賬核算形式適用規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、使

16、用會(huì)計(jì)科目較少的單位。.第七節(jié) 通用日記賬核算形式一、通用日記賬核算形式的特點(diǎn)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及的會(huì)計(jì)科目，以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類(lèi)賬。 .二、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置和賬簿 1.通用日記賬核算形式不填制記賬憑證，而是根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，直接登記通用日記賬。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，登記通用日記賬?？偡诸?lèi) 賬是根據(jù)通用日記賬逐筆登記的，一般采用三欄式?？偡诸?lèi)賬一般采用不反映對(duì)應(yīng)科目的借貸余三欄式，不登記對(duì)應(yīng)科目。一般不設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。因此，現(xiàn)金的每日收付金額和余額，需要根據(jù)總賬“現(xiàn)金”科目的記錄進(jìn)行了解，或者根據(jù)通用日記賬的相應(yīng)記錄計(jì)算求出。經(jīng)濟(jì)單位與開(kāi)戶銀行之間有關(guān)銀行存款收付金額和余額的對(duì)賬，也要根據(jù)總賬“銀行存款”科目的記錄或者通用日記賬的記錄進(jìn)行。.三、賬務(wù)處理程序 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證登記通用日記賬。3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和通用日記賬，登記明細(xì)分類(lèi)賬。4.根據(jù)通用日記賬逐筆登記總分類(lèi)賬。5.月終，將各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額合計(jì)數(shù)與總分類(lèi)中有關(guān)科目余額核對(duì)相