第4講 政府補助

1、第第4 4講講 政府補助政府補助4.1政府補助的性質(zhì)與形式政府補助的性質(zhì)與形式4.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.1.1 4.1.1 政府補助的性質(zhì)政府補助的性質(zhì)4.1.2 4.1.2 政府補助的主要形式政府補助的主要形式4.1政府補助的性質(zhì)與形式政府補助的性質(zhì)與形式4.14.1 政府補助的性質(zhì)與形式政府補助的性質(zhì)與形式 一個國家的政府為了鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)一個國家的政府為了鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領域的發(fā)展，通常會制定一些政策法規(guī)，采取或領域的發(fā)展，通常會制定一些政策法規(guī)，采取無償撥無償撥款、貸款、擔保、注入資本、提供貨物或者服務、購買款、貸款、擔保、注入資本

2、、提供貨物或者服務、購買貨物、放棄或者不收繳應收收入貨物、放棄或者不收繳應收收入等方式，對有關企業(yè)予等方式，對有關企業(yè)予以經(jīng)濟支持，這是國際上通行的做法。但是，以經(jīng)濟支持，這是國際上通行的做法。但是，政府對企政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持業(yè)的經(jīng)濟支持并不都是并不都是會計準則所稱的政府補助會計準則所稱的政府補助。我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1616號號政府補助政府補助( (以下以下簡稱簡稱“政府補助準則政府補助準則”) )對與政府補助相關的確認、計對與政府補助相關的確認、計量與報告問題進行了專門的規(guī)范。量與報告問題進行了專門的規(guī)范。4.1.1 4.1.1 政府補助的性質(zhì)政府補助的性質(zhì) 政府補助政府

3、補助是指企業(yè)從政府是指企業(yè)從政府無償無償取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)的事項。的事項。具體來說具體來說, ,政府補助主要有如下政府補助主要有如下兩個特征：兩個特征： 一是一是無償性無償性。無償性是政府補助的。無償性是政府補助的基本特征基本特征。 政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。【注意注意】政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助通常

4、附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后應當償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后應當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。政府對企業(yè)的資本性投入屬于互惠交易，而不政府對企業(yè)的資本性投入屬于互惠交易，而不是政府補助。是政府補助。政府如果以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投政府如果以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，可以分享企業(yè)入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，可以分享企業(yè)的利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關系是的利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關

5、系是投資者與被投資者的關系。投資者與被投資者的關系。 二是二是直接取得資產(chǎn)。直接取得資產(chǎn)。 政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比。比如，政府對企業(yè)的財政撥款，政府以先征如，政府對企業(yè)的財政撥款，政府以先征后返后返( (退退) )、即征即退等方式返還給企業(yè)的、即征即退等方式返還給企業(yè)的稅款，行政劃撥給企業(yè)的土地使用權等。稅款，行政劃撥給企業(yè)的土地使用權等。【注意注意】不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助。屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助。 比如比如政

6、府與企業(yè)間的債務豁免政府與企業(yè)間的債務豁免不是政府補助；不是政府補助；除稅收返還外的稅收優(yōu)惠除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠方式，增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠方式，雖體現(xiàn)了政府的政策導向，雖體現(xiàn)了政府的政策導向，但政府并未直接向企但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此也不是會計準則所稱的政，因此也不是會計準則所稱的政府補助。府補助?！咀⒁庾⒁狻吭鲋刀惓隹谕硕愐膊粚儆谡a增值稅出口退稅也不屬于政府補助助。 由于增值稅是由于增值稅是價外稅價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，

7、體現(xiàn)為企業(yè)墊付所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。，不屬于政府補助?！纠纠?-14-1單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，單選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是（）。屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是（）。A.A.增值稅的出口退稅增值稅的出口退稅B.B.免征的企業(yè)所得稅免征的企業(yè)所得稅C.C.減征的企業(yè)所得稅減征的企業(yè)所得稅D.D.先征后返的企業(yè)所得稅先征后返的企業(yè)所得稅 正確答案正確答案D D【例【例4-24-2單選題】下

8、列各項中，應作為政府補助單選題】下列各項中，應作為政府補助核算的是（）。核算的是（）。A.A.營業(yè)稅直接減免營業(yè)稅直接減免B.B.增值稅即征即退增值稅即征即退C.C.增值稅出口退稅增值稅出口退稅D.D.所得稅加計抵扣所得稅加計抵扣 正確答案正確答案B B答案解析政府補助的特征之一是直接取得資產(chǎn)答案解析政府補助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而，而ACDACD均不符合要求，只有均不符合要求，只有B B是政府補助。是政府補助。4.1.2 4.1.2 政府補助的主要形式政府補助的主要形式 政府補助政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)的形式通常為貨幣性資產(chǎn)的形式，如，如財政財政撥款撥款、財政貼息財政貼息和和稅收返還，稅

9、收返還，但但也存在非貨幣性資也存在非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)的情況。的情況。 政府補助主要有如下形式：政府補助主要有如下形式： 1. 1.財政撥款財政撥款 2. 2.財政貼息財政貼息 3. 3.稅收返還稅收返還 4. 4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)4.1.2 4.1.2 政府補助的主要形式政府補助的主要形式1.1.財政撥款財政撥款 指政府為了支持企業(yè)而指政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項無償撥付的款項。 這類撥款通常具有嚴格的政策條件，這類撥款通常具有嚴格的政策條件，只有符只有符合條件的企業(yè)才能申請撥款合條件的企業(yè)才能申請撥款； 同時政府對于財政撥款同時政府對于財政撥款附有明確的使用條件附有明

10、確的使用條件，政府在批準撥款時就政府在批準撥款時就規(guī)定了資金的具體用途規(guī)定了資金的具體用途。 比如，比如，財政部門撥付給企業(yè)的財政部門撥付給企業(yè)的糧食定額補貼糧食定額補貼，鼓勵企業(yè)鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵安置職工就業(yè)的獎勵等均屬于財政撥款。等均屬于財政撥款。4.1.2 4.1.2 政府補助的主要形式政府補助的主要形式2.2.財政貼息財政貼息 指政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國指政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼貸款利息給予的補貼。財政貼息的財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的補貼對象

11、通常是符合申報條件的某個綜合性項目某個綜合性項目，包括設備購置、人員培訓、研，包括設備購置、人員培訓、研發(fā)費用、人員開支、購買服務等，也可以是單項發(fā)費用、人員開支、購買服務等，也可以是單項的，比如僅限于固定資產(chǎn)貸款項目。的，比如僅限于固定資產(chǎn)貸款項目。4.1.2 4.1.2 政府補助的主要形式政府補助的主要形式2.2.財政貼息財政貼息 財政貼息主要有兩種方式：財政貼息主要有兩種方式： 一是一是將將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)貼息資金直接撥付給受益企業(yè)； 二是二是將將貼息資金直接撥付給貸款銀行貼息資金直接撥付給貸款銀行，由貸，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠

12、利率向企業(yè)提供貸款，承貸企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利款，承貸企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。息費用。4.1.2 4.1.2 政府補助的主要形式政府補助的主要形式3.3.稅收返還稅收返還 指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返( (退退) )、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。4.4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的情況主要有無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。償劃撥

13、土地使用權、天然起源的天然林等。4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.1 4.2.1 政府補助的分類政府補助的分類帶來帶來經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益或者或者彌彌補相關成本或費用補相關成本或費用的的形式形式與收益相關與收益相關的政府補助的政府補助與資產(chǎn)相關與資產(chǎn)相關的政府補助的政府補助企業(yè)取得的、用企業(yè)取得的、用于購建或以其他于購建或以其他方式形成長期資方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。產(chǎn)的政府補助。除與資產(chǎn)相關除與資產(chǎn)相關的政府補助之的政府補助之外的政府補助外的政府補助一般以銀行轉(zhuǎn)一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付賬的方式撥付向企業(yè)無償劃撥長向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)期非貨幣性資產(chǎn)實

14、際收到款項時按照到賬實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量的實際金額確認和計量通常以銀行轉(zhuǎn)通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式進行賬的方式進行4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.2 4.2.2 政府補助的會計處理辦法政府補助的會計處理辦法收益法收益法資本法資本法直接計入所有者權益直接計入所有者權益計入當期收計入當期收益或遞延收益或遞延收益的方法益的方法凈額法凈額法總額法總額法確認政府補助時，將其確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面余是作為相關資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減額或者費用的扣減政府補助確認為對相政府補助確認為對相關資產(chǎn)賬面余

15、額或者關資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減所補償費用的扣減我國采用總額法我國采用總額法4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.3 4.2.3 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理理 1. 1. 會計處理原則會計處理原則先先確認為確認為遞延收益；遞延收益；然后然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配使用壽命內(nèi)平均分配，計入，計入當期營業(yè)外收入當期營業(yè)外收入?！咀⒁庾⒁狻颗c資產(chǎn)相關的政府補助應當在實際與資產(chǎn)相關的政府補助應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時

16、按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額義金額（即（即1元）元）計量。計量。4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.3 4.2.3 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理處理 2. 2.以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理 (1) (1)收到款項時收到款項時與資產(chǎn)相關的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形與資產(chǎn)相關的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額：際金額：借：銀行存款借：銀行存款 貸：

17、遞延收益貸：遞延收益4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.3 4.2.3 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理處理 2. 2.以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理 (2) (2)資產(chǎn)購置時資產(chǎn)購置時將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過致，通過“在建工程在建工程”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目歸等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。4.24.2 政府補助的

18、分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.3 4.2.3 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理 2. 2.以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理 (3) (3)資產(chǎn)使用時資產(chǎn)使用時自相關長期資產(chǎn)自相關長期資產(chǎn)可供使用時起可供使用時起，在相關資產(chǎn)，在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益。限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益。借：遞延收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.3 4.2.3

19、 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理 2. 2.以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付的會計處理 (4) (4)資產(chǎn)處置時資產(chǎn)處置時相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等）的，尚未分攤的遞延收（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等）的，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益（營益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益（營業(yè)外收入），不再予以遞延。業(yè)外收入），不再予以遞延?！纠?-3】202年年6月，甲公司需購置一臺環(huán)保設月，甲公司需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為備，預計價款為730萬元，因資金不足，按相

20、關規(guī)萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關政府部門提出補助定向有關政府部門提出補助360萬元的申請。萬元的申請。202年年7月月1日，政府批準了甲公司的申請并撥付日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲企業(yè)甲企業(yè)360萬元財政撥款萬元財政撥款(同日到賬同日到賬)。202年年8月月31日，甲公司購入不需安裝的環(huán)保設備，實際成本日，甲公司購入不需安裝的環(huán)保設備，實際成本為為720萬元，使用壽命萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊年，采用直線法計提折舊(假設無殘值假設無殘值)。209年年8月，甲公司出售了這臺設月，甲公司出售了這臺設備，取得價款備，取得價款260萬元。不考慮其他因素。萬元。不考慮其他因素。

21、 借：銀行存款借：銀行存款 3 600 0003 600 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 3 600 0003 600 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7 200 0007 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 200 0007 200 000（1 1）20202 2年年7 7月月1 1日實際收到財政撥款，確認日實際收到財政撥款，確認政府補助政府補助（2 2）20202 2年年8 8月月3131日購入設備日購入設備A公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下：（3）自）自202年年9月起每個資產(chǎn)負債表日月起每個資產(chǎn)負債表日(月末月末)計提折舊，同時分攤遞延收益計提折舊，同時分攤遞延收益

22、借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 60 00060 000借：遞延收益借：遞延收益 30 00030 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 30 00030 000計提折舊計提折舊分攤遞延收益分攤遞延收益( (月末月末) )（4）209年年8月出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額月出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 160 0002 160 000累計折舊累計折舊 5 040 0005 040 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 7 200 0007 200 000借：銀行存款借：銀行存款 2 600 0002 600 000

23、 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 160 0002 160 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 440 000440 000 出售設備出售設備設備累計已提折舊設備累計已提折舊=60000=6000012127=5040000(7=5040000(元元) )設備的賬面價值設備的賬面價值=7200000-5040000=2160000(=7200000-5040000=2160000(元元) )遞延收益余額遞延收益余額=3600000-30000=3600000-3000012127=1080000(7=1080000(元元) )借：遞延收益借：遞延收益 1 080 0001 080 000 貸：

24、營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 080 0001 080 000 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額轉(zhuǎn)銷遞延收益余額（4）209年年8月出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額月出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.3 4.2.3 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理理 3. 3.向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)的會計向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)的會計處理處理(1)(1)確認和計量確認和計量企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時時按照其公允價值確認和計量按照其公允價值確認和計量。 該資產(chǎn)相關憑證上

25、注明的價值該資產(chǎn)相關憑證上注明的價值與公允價值與公允價值差異不大的差異不大的以有關以有關憑證中注明的價值憑證中注明的價值作為公允價值作為公允價值4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.3 4.2.3 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理如該資產(chǎn)相關憑證上沒有注明價值或者注明價如該資產(chǎn)相關憑證上沒有注明價值或者注明價值值與公允價值差異較大、但該資產(chǎn)有活躍市場的與公允價值差異較大、但該資產(chǎn)有活躍市場的 根據(jù)有根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作作為公允價值。為公允價值。公允價值不能可靠取得的公允價值不

26、能可靠取得的 按照按照名義金額（名義金額（1元）元）計量。計量。4.2.3 4.2.3 與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理與資產(chǎn)相關的政府補助的會計處理 3. 3.向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)的會計處理向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)的會計處理（2 2）賬務處理方法）賬務處理方法首先首先同時確認同時確認一項一項資產(chǎn)資產(chǎn)( (固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等) )和和遞延收益遞延收益，然后然后在相關資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分在相關資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。攤遞延收益，計入當期收益。但是，但是，以名義金額計量的政府補助以名義金額計量的政府補助，應在取得時，應在取得時直接計入當

27、期損益，同時應當在附注中披露該政府直接計入當期損益，同時應當在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。補助的性質(zhì)、范圍和期限。4.24.2 政府補助的分類與會計處理政府補助的分類與會計處理4.2.4 4.2.4 與收益相關的政府補助的會計處理與收益相關的政府補助的會計處理 1. 1.會計處理原則會計處理原則 與收益相關的政府補助應當在與收益相關的政府補助應當在實際收到實際收到款項款項時時按照到賬的實際金額確認和計量。按照到賬的實際金額確認和計量。 只有只有存在確鑿證據(jù)存在確鑿證據(jù)表明該項補助是表明該項補助是按照固定按照固定的定額標準撥付的的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為，才可以在這項補助

28、成為應收應收款款時予以確認時予以確認并按照應收的金額計量。并按照應收的金額計量。4.2.4 4.2.4 與收益相關的政府補助的會計處理與收益相關的政府補助的會計處理 1. 1.會計處理原則會計處理原則 與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)呐c收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：，即：（1）用于補償企業(yè)）用于補償企業(yè)已發(fā)生已發(fā)生費用或損失的政府補費用或損失的政府補助，應當在取得時直接計入助，應當在取得時直接計入當期營業(yè)外收入當期營業(yè)外收入。（2）用于補償企業(yè)）用于補償企業(yè)以后期間以后期間的費用或損失的政的費用或損失的政府補助，

29、應當在取得時先確認為府補助，應當在取得時先確認為遞延收益遞延收益，然后在，然后在確認相關費用的期間計入確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入當期營業(yè)外收入。4.2.4 4.2.4 與收益相關的政府補助的會計處與收益相關的政府補助的會計處理理 2. 2.與收益相關的政府補助的賬務處理方法與收益相關的政府補助的賬務處理方法 （1）企業(yè)在企業(yè)在日常活動中日常活動中按照按照固定的定額標固定的定額標準取得準取得的與收益相關的政府補助的與收益相關的政府補助借：其他應收款借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 或遞延收益或遞延收益應收應收金額金額4.2.4 4.2.4 與收益相關的政府補助的會計處與收益

30、相關的政府補助的會計處理理 2. 2.與收益相關的政府補助的賬務處理方法與收益相關的政府補助的賬務處理方法 （2）企業(yè)在企業(yè)在日?；顒又腥粘；顒又腥〉玫娜〉玫臉藴什淮_定標準不確定的政府補助或者在的政府補助或者在非日?；顒又蟹侨粘；顒又腥〉玫呐c收益相取得的與收益相關的政府補助關的政府補助借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 或遞延收益或遞延收益實收實收金額金額4.2.4 4.2.4 與收益相關的政府補助的會計處理與收益相關的政府補助的會計處理 2. 2.與收益相關的政府補助的賬務處理方法與收益相關的政府補助的賬務處理方法（3）涉及按期分攤遞延收益的）涉及按期分攤遞延收益的借：遞

31、延收益借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入【例例4-44-4】A A公司是一家儲備糧企業(yè)，公司是一家儲備糧企業(yè)，20203 3年年實際糧食儲備量實際糧食儲備量3 3億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每季度每財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每季度每斤斤0.040.04元的糧食保管費補貼，于每個季度初支元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。付。20203 3年年1 1月月1212日，日，A A公司收到財政撥付的公司收到財政撥付的補貼款。補貼款。A公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下： 借：其他應收款借：其他應收款 12 000 00012 00

32、0 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 12 000 00012 000 000 借：銀行存款借：銀行存款 12 000 00012 000 000 貸：其他應收款貸：其他應收款 12 000 00012 000 000（1 1）20203 3年年1 1月月1 1日，日，A A公司確認應收的財政補貼款公司確認應收的財政補貼款（2 2）20203 3年年1 1月月1212日，日，A A公司實際收到財政補貼款公司實際收到財政補貼款（3 3）20203 3年年1 1月，將補償月，將補償1 1月份保管費的補貼計入月份保管費的補貼計入當期收益當期收益 借：遞延收益借：遞延收益 4 000 0004 000

33、 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 4 000 0004 000 00020203 3年年2 2月和月和3 3月的分錄同上。月的分錄同上?！纠?-54-5】按照國家相關規(guī)定，按照國家相關規(guī)定，B B公司生產(chǎn)的一種公司生產(chǎn)的一種先進的軸承產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按該先進的軸承產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按該產(chǎn)品實際繳納增值稅額的產(chǎn)品實際繳納增值稅額的70%70%予以返還。予以返還。20204 4年年1 1月，該公司該產(chǎn)品實際繳納增值稅額月，該公司該產(chǎn)品實際繳納增值稅額200200萬元。萬元。20204 4年年2 2月，該公司實際收到返還的增值稅額月，該公司實際收到返還的增值稅額1401

34、40萬元。萬元。B公司實際收到返還的增值稅額時賬務處理如下：公司實際收到返還的增值稅額時賬務處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 1 400 0001 400 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 400 0001 400 000企業(yè)取得的政府補助有可能是針對企業(yè)取得的政府補助有可能是針對綜合性項綜合性項目目的。在這種情況下，需要將政府補助的。在這種情況下，需要將政府補助分解分解為與為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行分別進行會計處理會計處理；如果難以分解如果難以分解，則將其，則將其整體歸類為與收益相整體歸類為與收益相關的政府補助關的政府補助，并根

35、據(jù)，并根據(jù)具體情況確定具體情況確定：是是全部確全部確認為當期收益認為當期收益，還是還是在項目期內(nèi)分期確認在項目期內(nèi)分期確認計入各計入各個相關期間的收益?zhèn)€相關期間的收益?！纠?-64-6】C C公司公司20202 2年年1212月申請某國家級研發(fā)補貼。申月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中說明，該公司于報書中說明，該公司于20202 2年年1 1月啟動的某項高新技術月啟動的某項高新技術開發(fā)項目，預計總投資開發(fā)項目，預計總投資720720萬元，為期萬元，為期3 3年，已投入資金年，已投入資金240240萬元。項目還需新增投資萬元。項目還需新增投資480480萬元萬元( (其中，購置固定資其中，購置固

36、定資產(chǎn)產(chǎn)160160萬元，場地租賃費萬元，場地租賃費8080萬元，人員費萬元，人員費240240萬元萬元) )，計劃，計劃自籌資金自籌資金240240萬元，申請財政撥款萬元，申請財政撥款240240萬元。萬元。 20 203 3年年1 1月月4 4日，主管部門批準了日，主管部門批準了C C公司的申報，簽公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：共補貼訂的補貼協(xié)議規(guī)定：共補貼C C公司款項公司款項240240萬元，分兩次萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付撥付。合同簽訂日撥付120120萬元，通過結(jié)項驗收后支付萬元，通過結(jié)項驗收后支付120120萬元萬元( (如果未能通過驗收，則不支付第二筆款項如果未能通過驗

37、收，則不支付第二筆款項) )。 該項目于該項目于20205 5年年2 2月完工并通過驗收。月完工并通過驗收。C C公司于公司于20205 5年年4 4月月1010日收到第二筆撥款日收到第二筆撥款120120萬元。萬元。C公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 1 200 0001 200 000 借：遞延收益借：遞延收益 600 000600 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 600 000600 000（1 1）20203 3年年1 1月月4 4日，實際收到撥款日，實際收到撥款120120萬元。萬

38、元。（2 2）自）自20203 3年年1 1月月4 4日至日至20205 5年年1 1月月1 1日。日。 每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）年分配）（3 3）20205 5年年4 4月月1010日實際收到第二筆撥款日實際收到第二筆撥款120120萬元萬元借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 200 0001 200 000【例例4-74-7】20152015年甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款年甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款20002000萬元，用于資助甲公司萬元，用于資助甲公司20152015年

39、年7 7月開始進行的月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究，預計將發(fā)生研究支出一項研發(fā)項目的前期研究，預計將發(fā)生研究支出3 3 000000萬元。項目自萬元。項目自20152015年年7 7月開始啟動，至年末累計月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出發(fā)生研究支出1 5001 500萬元。萬元。 甲公司對該交易事項的會計處理如下：甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 2 000 2 000貸：遞延收益貸：遞延收益 2 000 2 000借：遞延收益借：遞延收益 10001000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 （200020001500/30001500/3000）10001000【按已發(fā)生支出占預計總支出的比例分配】【按已發(fā)生支出占預計總支出的比例分配】【特別提示】如果已知其擬補償?shù)南嚓P成本費用，成本配比的期間內(nèi)，按照系統(tǒng)的、合理的基礎將政府補助確認為收益。 如果不知其擬補償?shù)南嚓P成本費用，則按有關時間的比例分配確認為收益。 練習題【練習題練習題11多項選擇題】下列項目中，屬于政府多項選擇題】下列項目中，屬于政府補助的有（）。補助的有（）。A.A.財政撥款財政撥款B.B.財政貼息資金直接支付給受益企業(yè)財政貼息資金直接支付給受益企業(yè)C.C.增加增值稅計稅抵扣額增加增值稅計稅抵扣額D.D.