第2章 稅收管轄權(quán)

1、國(guó) 際 稅 收lnternational Taxation第二章第二章 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)l(xiāng)第一節(jié) 稅收管轄權(quán)的概念、確立原則及類型l第二節(jié) 地域稅收管轄權(quán)l(xiāng)第三節(jié) 居民稅收管轄權(quán)l(xiāng)第四節(jié)各國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇與實(shí)施 l國(guó)際稅收涉及的納稅人和征稅對(duì)象 作為國(guó)際稅收涉及的納稅人，必須是跨國(guó)的自然人和法人。如果各國(guó)稅法中所規(guī)定的自然人或法人納稅人只是在一個(gè)國(guó)家管轄范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并只與該國(guó)政府發(fā)生納稅關(guān)系，這種納稅人就僅僅是國(guó)家稅收的納稅人，不是國(guó)際稅收涉及的納稅人。 成為國(guó)際稅收涉及的納稅人，必須有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家認(rèn)為其在這些國(guó)家從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并獲得收入，或有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家認(rèn)為其財(cái)產(chǎn)存在

2、于這些國(guó)家，需要向兩個(gè)或兩個(gè)國(guó)家履行納稅義務(wù)。 l國(guó)際稅收涉及的直接稅的征稅對(duì)象 1、國(guó)際稅收涉及所得稅的征稅對(duì)象 2、國(guó)際稅收涉及的一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象第一節(jié)第一節(jié) 稅收管轄權(quán)的概念、確立原則及類型稅收管轄權(quán)的概念、確立原則及類型l稅收管轄權(quán)的概念 稅收管轄權(quán)是國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)證書所擁有的管理權(quán)力，它具有獨(dú)立性和排他性。各國(guó)所得課稅制度的納稅人是指自然人和法人，征稅對(duì)象是各類應(yīng)稅所得。一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)什么人征稅、課征哪些稅以及征收多少稅，這種權(quán)力就是稅收管轄權(quán)。 l稅收管轄權(quán)的基本內(nèi)容1、征稅主體和納稅主體2、納稅客體3、納稅數(shù)量 l稅收管轄權(quán)與各種稅種之間的關(guān)系

3、1、所得稅與稅收管轄權(quán)2、財(cái)產(chǎn)稅與稅收管轄權(quán) l稅收管轄權(quán)的確立原則與類型 屬地主義原則（Territorial Principle） 屬人主義原則（Personal Principle） l屬地原則是以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的一種原則。根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆收入的是本國(guó)人還是外國(guó)人。l例如，有一項(xiàng)貿(mào)易活動(dòng)，其合同簽署地點(diǎn)發(fā)生在甲國(guó)，而根據(jù)已簽署的合同，買賣成交的地點(diǎn)又發(fā)生在乙國(guó)，在這種情況下，甲、乙兩國(guó)均有管轄權(quán)。在行為開始的甲國(guó)根據(jù)主體的地域原則擁有管轄權(quán)，而在行為完成的乙國(guó)根據(jù)客體的地域原則擁有管轄權(quán)。 l屬人原則 屬人原則，是以人

4、、包括自然人和法人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的原則。根據(jù)屬人原則，一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國(guó)還是外國(guó)。 例如，甲國(guó)的居民A在乙國(guó)犯罪，甲國(guó)根據(jù)屬人原則可以對(duì)該居民A所犯罪行起訴，以屬人原則為標(biāo)準(zhǔn)，凡是屬于本國(guó)的居民或公民，都應(yīng)使用。 l屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：的管轄權(quán)分為： 地域稅收管轄權(quán) 居民稅收管轄權(quán) 公民稅收管轄權(quán) 各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 例如：中國(guó)2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán) 例如：拉美地區(qū)的一些國(guó)家3.同時(shí)實(shí)

5、行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán) 例如：美國(guó)、利比里亞第二節(jié) 地域稅收管轄權(quán)l(xiāng)地域稅收管轄權(quán)概述 在實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家，以收益、所得來源地或財(cái)產(chǎn)存在地為征稅繳稅，而不管納稅人是哪國(guó)公民或居民。相反，對(duì)于納稅人來源于本國(guó)領(lǐng)土范圍以外的收益、所得以及不存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)不征稅，即使這個(gè)納稅人是本國(guó)公民或居民，也不必承擔(dān)此納稅義務(wù)。 l地域稅收管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國(guó)居民而言只就本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅，即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)。二是對(duì)于本國(guó)非居民（外國(guó)居民）而言，其在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。l在實(shí)行地域稅收管

6、轄權(quán)的條件，由于主權(quán)國(guó)有權(quán)對(duì)非居民征稅，所以必然引起國(guó)家與國(guó)家之間稅收關(guān)系的重復(fù)課稅，必須對(duì)此加以協(xié)調(diào)。 l例如，現(xiàn)有A和B兩個(gè)國(guó)家，其中在A國(guó)有B國(guó)的居民從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在B國(guó)有A國(guó)的居民從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且A與B兩國(guó)都實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，那么兩國(guó)的稅收關(guān)系如下：A國(guó)政府可以對(duì)本國(guó)范圍內(nèi)的A國(guó)、B國(guó)的居民征稅，B國(guó)政府可以對(duì)本國(guó)范圍內(nèi)的B國(guó)、A國(guó)居民征稅。在兩國(guó)都實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的前提下，并不會(huì)發(fā)生重復(fù)課稅的問題。收入來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)收入來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l經(jīng)營(yíng)所得來源地的確定l勞務(wù)所得來源地的確定l投資所得來源地的確定l財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定 l關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得來源地的確定1、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 2、交易

7、地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) l關(guān)于勞務(wù)所得來源地的確定1、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定 固定基地標(biāo)準(zhǔn)，停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，所得支付地標(biāo)準(zhǔn)2、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定 所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)3、跨國(guó)其他個(gè)人活動(dòng)所得來源地的確定（跨國(guó)政府服務(wù)所得，跨國(guó)董事費(fèi)所得，跨國(guó)演出或表演所得，退休金所得，學(xué)生的所得） l關(guān)于投資所得來源地的確定1、權(quán)力提供地標(biāo)準(zhǔn)2、權(quán)力使用地標(biāo)準(zhǔn)3、雙方分享征稅權(quán)力 l關(guān)于財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定1、不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確定2、財(cái)產(chǎn)收益來源地的確定3、遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定第三節(jié)第三節(jié) 居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)l(xiāng)居民稅收管轄權(quán)概述l居民身份的確定1、跨國(guó)自然人居民身份的確定 住所標(biāo)準(zhǔn)、

8、居所標(biāo)準(zhǔn)、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)2、跨國(guó)法人居民身份的確定 登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、資本控制標(biāo)準(zhǔn)、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過境客的身份對(duì)該國(guó)做短暫的訪問或逗留。 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1.住所標(biāo)準(zhǔn)l住所(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住

9、地。2.居所標(biāo)準(zhǔn)l居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)l許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留(physical presence)的時(shí)間較長(zhǎng)，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：的案例： l20世紀(jì)70年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)

10、在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒有住所。 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別： （1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我

11、國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)l我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿1年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。l我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無住所的人只有在我國(guó)從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民。 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l美國(guó)的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：美國(guó)的停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：l例如：例如：l假定英國(guó)人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國(guó)各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國(guó)的居民。l史密斯先生這3年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十1201/3十1201/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)

12、，所以史密斯先生在1995年不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。 部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4

13、.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)） 凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民。2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的居民。 4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國(guó)的法人居民。2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：法人居民

14、身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定： 四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。 （1）只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等國(guó)。 （2）只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國(guó)。 （3）同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公司，如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。 （4）實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、巴西、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 （5）只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定l我國(guó)新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)： 只要企業(yè)滿足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理