第1章 會計的基本理論

1、第第1 1章章 會計的基本理論會計的基本理論第第1 1節(jié)節(jié) 會計的概念與特征會計的概念與特征第第2 2節(jié)節(jié) 會計的職能與分類會計的職能與分類第第3 3節(jié)節(jié) 會計核算的基本前提會計核算的基本前提第第4 4節(jié)節(jié) 會計信息質量要求會計信息質量要求黃友財黃友財 電話：電話：1860288250918602882509 郵箱：郵箱：第第1 1節(jié)節(jié) 會計的概念、本質與特征會計的概念、本質與特征一、會計的定義一、會計的定義（一）（一）“會計會計”的字面含義的字面含義n會計的中文含義：在中文中，會計的中文含義：在中文中， “會會(kui)”(kui)”是聚合的意思，是聚合的意思，“計計”是計算的意思。是計算的

2、意思。 “ “零星算零星算之為計，總合算之為會計之為計，總合算之為會計”(清清代代 焦循焦循孟子正義孟子正義） ，即，即每每月零星盤算為月零星盤算為“計計”，一年總盤，一年總盤算為算為“會會”，兩者合在一起即成，兩者合在一起即成 “會計會計”。n會計的英文含義：與中文會計的英文含義：與中文“會計會計”相對應的英相對應的英文有兩個，即文有兩個，即“bookkeepingbookkeeping”和和“accountingaccounting”。 “bookkeepingbookkeeping”，即，即“簿記簿記”，是指在本子上，是指在本子上保持記錄，即記賬的意思。保持記錄，即記賬的意思。 “acc

3、ountinaccounting”g”的詞根為的詞根為“accountaccount”。 “account”account”的基本含義有的基本含義有“賬單、賬戶、報告、賬單、賬戶、報告、敘述敘述”等。因此，等。因此，“accounting”accounting”的基本含義的基本含義為掌管他人錢財?shù)娜讼蝈X財所有人提交賬薄并為掌管他人錢財?shù)娜讼蝈X財所有人提交賬薄并說明記賬的理由說明記賬的理由”等等。n由此看出，在英文中，由此看出，在英文中，“accounting”強調強調“報報告告”，即，即“accounting”就是向他人提供財務信就是向他人提供財務信息，而中文中的息，而中文中的“會計會計”則強

4、調則強調“計算計算”，因，因此，將此，將“accounting”翻譯成翻譯成“會計會計”其實是不其實是不準確的。準確的。accounting應該翻譯成應該翻譯成“報賬報賬”，而，而與與“會計會計”相對應的相對應的“”“”。n當代會計的全面理解應為當代會計的全面理解應為“bookkeeping and accounting”（二）不同語境下的會計（二）不同語境下的會計n作為社會活動之一的會計作為社會活動之一的會計會計工作會計工作，即，即以特定社會組織（單位）為反映對象收集、以特定社會組織（單位）為反映對象收集、加工和報告財務信息的加工和報告財務信息的服務性活動服務性活動，這是會，這是會計的基本含

5、義。計的基本含義。n作為社會職業(yè)之一的會計作為社會職業(yè)之一的會計會計人員會計人員，即，即以從事會計活動為職業(yè)的人員，也稱為以從事會計活動為職業(yè)的人員，也稱為會計會計從業(yè)人員從業(yè)人員。n作為知識學科之一的會計作為知識學科之一的會計會計學科會計學科，即，即介紹會計知識，講解會計技術，探討會計理介紹會計知識，講解會計技術，探討會計理論的人類知識論的人類知識分支學科分支學科。 二、會計的本質二、會計的本質n對于對于會計的本質是什么會計的本質是什么，在會計學界，有，在會計學界，有“信息信息系統(tǒng)系統(tǒng)”與與“管理活動管理活動” ” 之爭和之爭和“科學科學”與與“藝藝術術”之爭。之爭。1.“1.“信息系統(tǒng)論信

6、息系統(tǒng)論”PK “PK “管理活動論管理活動論”信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論認為：會計是旨在加強經濟管理，提認為：會計是旨在加強經濟管理，提高社會組織的經濟效益，而建立的一個以提供財高社會組織的經濟效益，而建立的一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)。務信息為主的信息系統(tǒng)。管理活動論管理活動論認為：會計是經濟管理的重要組成部認為：會計是經濟管理的重要組成部分，它通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟分，它通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟后動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們權后動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效果的一種管理活動。衡利弊、比較得失、講求效果的一種管理活動。2.

7、“2.“科學論科學論”PK“PK“藝術論藝術論”科學論科學論：會計應該是一門科學，它在正確的：會計應該是一門科學，它在正確的 實務能夠產生明確和精確的結果。實務能夠產生明確和精確的結果。藝術論藝術論：會計從來不是也不可能是一門精確：會計從來不是也不可能是一門精確的科學，會計是一門藝術，它對于至少部分的科學，會計是一門藝術，它對于至少部分具有財務性質的交易或事項以特定的方式按具有財務性質的交易或事項以特定的方式按貨幣金額予以記錄、分類和匯總并解釋由此貨幣金額予以記錄、分類和匯總并解釋由此產生的結果。產生的結果。n 小結：會計的定義小結：會計的定義 會計會計是以是以貨幣貨幣為基本計量單位，以為基本

8、計量單位，以憑證憑證為主要為主要依據，采用依據，采用專門的技術方法專門的技術方法，對，對特定社會組織特定社會組織（單位）（單位）的經濟活動業(yè)務進行全面、綜合、連的經濟活動業(yè)務進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算，向利益相關者提供續(xù)、系統(tǒng)的核算，向利益相關者提供財務信息財務信息，同時利用財務信息同時利用財務信息開展開展預測預測、決策決策、控制控制和和分分析析，參與經營管理，以提高該社會組織（單位）參與經營管理，以提高該社會組織（單位）經濟效益的經濟效益的服務性職業(yè)化活動服務性職業(yè)化活動。會計系統(tǒng)是一。會計系統(tǒng)是一個財務信息系統(tǒng)，既可為單位外部人員相關決個財務信息系統(tǒng)，既可為單位外部人員相關決策提供信

9、息服務，也可為單位內部人員管理決策提供信息服務，也可為單位內部人員管理決策提供信息服務。策提供信息服務。 三、會計的特征三、會計的特征1.1.會計以貨幣作為基本計量單位，主要提供財務會計以貨幣作為基本計量單位，主要提供財務信息信息n會計會計PKPK統(tǒng)計統(tǒng)計l相同之處相同之處所提供信息的性質相同。會計與統(tǒng)計向人所提供信息的性質相同。會計與統(tǒng)計向人們提供用了大量的們提供用了大量的數(shù)量信息。數(shù)量信息。預設的目的相同。會計與統(tǒng)計所提供能夠預設的目的相同。會計與統(tǒng)計所提供能夠幫助人們做出幫助人們做出合理的經濟決策合理的經濟決策。l區(qū)別區(qū)別數(shù)據的性質存在差異。會計提供的數(shù)據是數(shù)據的性質存在差異。會計提供的

10、數(shù)據是全部是全部是財務數(shù)據財務數(shù)據，所謂，所謂財務數(shù)據財務數(shù)據就是以貨就是以貨幣作為計量單位的數(shù)據。而統(tǒng)計提供的數(shù)幣作為計量單位的數(shù)據。而統(tǒng)計提供的數(shù)據除了有財務數(shù)據外還包括非財務數(shù)據。據除了有財務數(shù)據外還包括非財務數(shù)據。數(shù)據的覆蓋范圍不同。會計數(shù)據覆蓋范圍數(shù)據的覆蓋范圍不同。會計數(shù)據覆蓋范圍通常僅為某一通常僅為某一特定的社會組織特定的社會組織（單位），（單位），而統(tǒng)計數(shù)據覆蓋范圍既可以為一家單位，而統(tǒng)計數(shù)據覆蓋范圍既可以為一家單位，也可以為特定區(qū)域多個組織（單位）。也可以為特定區(qū)域多個組織（單位）。l聯(lián)系：聯(lián)系：會計數(shù)據是統(tǒng)計數(shù)據的重要來源會計數(shù)據是統(tǒng)計數(shù)據的重要來源。 2.2.會計工作遵循

11、特定的程序，使用一系列專門方會計工作遵循特定的程序，使用一系列專門方法，具有一定的藝術性。法，具有一定的藝術性。經經營營活活動動確認確認計量計量決決 策策 者者傳遞傳遞加工加工數(shù)據數(shù)據信信息息提提供供信信息息需需求求圖圖1-1 1-1 會計工作基本程序會計工作基本程序n會計系統(tǒng)由會計系統(tǒng)由確認確認、計量計量、記錄記錄、報告報告、分析分析、預測預測、決策決策、控制控制等一系列環(huán)節(jié)（要素）構等一系列環(huán)節(jié)（要素）構成，每個環(huán)節(jié)都會使用一些專門的方法，這成，每個環(huán)節(jié)都會使用一些專門的方法，這些專門包括：些專門包括： 會計核算方法會計核算方法 會計分析方法會計分析方法 會計預測方法會計預測方法 會計決策

12、方法會計決策方法 會計控制方法會計控制方法3.3.會計信息具有完整、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合性。會計信息具有完整、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合性。 完整完整是指會計信息反映特定組織所以符合會是指會計信息反映特定組織所以符合會計確認標準的經濟活動。計確認標準的經濟活動。連續(xù)連續(xù)是指按經濟活動發(fā)生時間前后順序不斷是指按經濟活動發(fā)生時間前后順序不斷地核算。地核算。系統(tǒng)系統(tǒng)是指經濟活動、財務收支進行科學分類是指經濟活動、財務收支進行科學分類成體系。成體系。綜合綜合是指各種經濟活動、財務收支的數(shù)據加是指各種經濟活動、財務收支的數(shù)據加以匯總為總括的信息資料。以匯總為總括的信息資料。第第2 2節(jié)節(jié) 會計的職能與分類會計的職能與

13、分類一、會計的職能一、會計的職能n會計的職能是會計在社會經濟中能夠發(fā)生的作會計的職能是會計在社會經濟中能夠發(fā)生的作用。用。n基本職能基本職能核算核算和和監(jiān)督監(jiān)督 會計核算職能（反映職能）會計核算職能（反映職能）：即采用一定的會計即采用一定的會計方法，遵照會認會計準則的要求，正確地、全面方法，遵照會認會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的會計事項表現(xiàn)出來，并通過合理的分類方法，的會計事項表現(xiàn)出來，并通過合理的分類方法，將不同性質的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)將不同性質的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)出來出來。 會計監(jiān)督

14、職能會計監(jiān)督職能：即：即根據法律法規(guī)、本單位財務制根據法律法規(guī)、本單位財務制度以及財務預算，度以及財務預算，對經濟活動的合理性、合法性、對經濟活動的合理性、合法性、真實性、準確性、有效性進行的全面真實性、準確性、有效性進行的全面檢查，檢查，對經對經濟活動情況進行跟蹤分析，以便發(fā)現(xiàn)經濟活動存濟活動情況進行跟蹤分析，以便發(fā)現(xiàn)經濟活動存在的問題并采取糾偏措施，以保證組織目標的順在的問題并采取糾偏措施，以保證組織目標的順利實現(xiàn)。利實現(xiàn)。 二者的關系二者的關系：會計核算職能是會計監(jiān)督的基礎，：會計核算職能是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督職能則貫穿會計核算的全過程，兩者相會計監(jiān)督職能則貫穿會計核算的全過程，兩者

15、相輔相成，缺一不可。輔相成，缺一不可。n擴展職能擴展職能- -預測預測、決策決策與與評價評價l隨著會計理論的發(fā)展和會計實踐的豐富，會計職能隨著會計理論的發(fā)展和會計實踐的豐富，會計職能也不斷發(fā)展，也不斷發(fā)展，出現(xiàn)了預測、決策和評價等新的職能出現(xiàn)了預測、決策和評價等新的職能會計預測會計預測就是就是根據會計歷史資料，考慮現(xiàn)實的要根據會計歷史資料，考慮現(xiàn)實的要求和條件，對企業(yè)未來的經濟活動和財務成果作求和條件，對企業(yè)未來的經濟活動和財務成果作出合理可預計和測算。出合理可預計和測算。會計決策會計決策就是根據組織目標的總體要求，利用會就是根據組織目標的總體要求，利用會計信息，參與設計多個實現(xiàn)目標的方案，并

16、對這計信息，參與設計多個實現(xiàn)目標的方案，并對這些備選方案進行比較分析，最后確定一個滿意方些備選方案進行比較分析，最后確定一個滿意方案的過程。案的過程。會計評價會計評價是指借助會計核算資料和評價指標對經是指借助會計核算資料和評價指標對經濟活動進行判斷、對比和分析濟活動進行判斷、對比和分析, ,對其合理性和效益對其合理性和效益性進行考核。性進行考核。 會計監(jiān)督會計監(jiān)督監(jiān)督經濟過程，維護監(jiān)督經濟過程，維護財經紀律，確保目標財經紀律，確保目標實現(xiàn)實現(xiàn)決策決策會計反映會計反映記錄經濟業(yè)務，核算記錄經濟業(yè)務，核算經濟過程，提供會計經濟過程，提供會計信息信息基基本本職職能能擴擴展展職職能能預測預測分析分析預

17、測業(yè)務前景預測業(yè)務前景參與業(yè)務決策參與業(yè)務決策評價經營業(yè)績評價經營業(yè)績圖圖1-2 1-2 會計的職能會計的職能二、會計的分類二、會計的分類n根據主要根據主要職能職能與與用途的區(qū)別用途的區(qū)別，會計可以分為，會計可以分為財務會計財務會計、管理會計管理會計和和稅務會計稅務會計l財務會計財務會計（financial accountingfinancial accounting）是以獨）是以獨立的社會組織（會計主體）為對象，對該主立的社會組織（會計主體）為對象，對該主體體已發(fā)生的交易或事項已發(fā)生的交易或事項采用采用確認確認、計量計量、記記錄錄和和報告報告等程序，以等程序，以貨幣貨幣為主要表現(xiàn)形式，為主要

18、表現(xiàn)形式，以以公認會計原則公認會計原則為依據，最終通過為依據，最終通過財務報告財務報告主要向主要向外部使用者外部使用者提供提供歷史財務信息歷史財務信息的會計的會計工作。工作。財務會計的目標是通過財務會計的目標是通過編制財務報告編制財務報告（主要內（主要內容為容為基本財務報表基本財務報表），借以反映企業(yè)的），借以反映企業(yè)的財務狀財務狀況況、經營成果經營成果和和現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量。根據。根據會計準則會計準則的規(guī)定，財務報告的目標可以概括為兩個方面：的規(guī)定，財務報告的目標可以概括為兩個方面：q向財務報告使用者向財務報告使用者提供決策有用提供決策有用的信息。會的信息。會計信息的使用者包括所有者（股東）、

19、債權計信息的使用者包括所有者（股東）、債權人、供應商、顧客、職工以及政府監(jiān)管機構人、供應商、顧客、職工以及政府監(jiān)管機構q反映企業(yè)管理層反映企業(yè)管理層受托責任受托責任的履行情況。的履行情況。l管理會計管理會計（managerial accountingmanagerial accounting）是利）是利用用財務報告數(shù)據財務報告數(shù)據和和非財務數(shù)據非財務數(shù)據，通過預測、，通過預測、計劃、分析、評估等程序，采用數(shù)學模型，計劃、分析、評估等程序，采用數(shù)學模型，面向未來，為社會組織內部提供面向未來，為社會組織內部提供財務與非財財務與非財務信息務信息，以幫助組織，以幫助組織內部管理人員內部管理人員做出合理

20、做出合理決策以實現(xiàn)組織目標的會計工作。決策以實現(xiàn)組織目標的會計工作。l稅務會計稅務會計是以是以現(xiàn)行稅收法規(guī)現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據，運用財為依據，運用財務會計的理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地務會計的理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對社會組織涉稅事項進行確認、計量、記錄對社會組織涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告，最終確定單位和報告，最終確定單位應納或應退稅款金額應納或應退稅款金額的會計工作。的會計工作。n財務會計、管理會計與稅務會計存在如下區(qū)財務會計、管理會計與稅務會計存在如下區(qū)別與聯(lián)系：別與聯(lián)系：表表1-11-1財務會計、管理會計與稅務會計的差異財務會計、管理會計與稅務會計的差異差異差異財務會計財務

21、會計管理會計管理會計稅務會計稅務會計信息信息目的目的提供歷史財務信提供歷史財務信息息提供未來財提供未來財務與非財務務與非財務信息信息提供應納或應提供應納或應退稅款信息退稅款信息主要主要用戶用戶組織外部利益相組織外部利益相關者：投資者、關者：投資者、債權人、供應商、債權人、供應商、監(jiān)管者監(jiān)管者組織內部管組織內部管理人員理人員稅務機關稅務機關工作工作規(guī)則規(guī)則公認會計原則公認會計原則（會計準則）（會計準則）靈活采用多靈活采用多種合理的方種合理的方法法稅收法規(guī)稅收法規(guī)l財務會計、管理會計與稅務會計的聯(lián)系：財務財務會計、管理會計與稅務會計的聯(lián)系：財務會計是管理會計與稅務會計的基礎，主要表現(xiàn)：會計是管理會

22、計與稅務會計的基礎，主要表現(xiàn)：財務會計信息是管理會計的重要財務會計信息是管理會計的重要信息來源信息來源，稅務會計則在財務會計工作的基礎上運用稅稅務會計則在財務會計工作的基礎上運用稅法對財務會計信息進行法對財務會計信息進行調整或重新計算調整或重新計算從而從而計算出應納稅金額和應繳稅款。計算出應納稅金額和應繳稅款。財務會計思想和方法最能體現(xiàn)現(xiàn)代會計工作財務會計思想和方法最能體現(xiàn)現(xiàn)代會計工作的特點，管理會計和稅務會計借鑒很多財務的特點，管理會計和稅務會計借鑒很多財務會計的思想和方法。會計的思想和方法。第第3 3節(jié)節(jié) 會計核算的基本前提會計核算的基本前提一、會計核算基本前提的定義一、會計核算基本前提的

23、定義n會計核算的基本前提會計核算的基本前提，是對會計工作的，是對會計工作的空空間間和和時間時間范圍以及范圍以及核算內容核算內容與與形式形式所作的所作的規(guī)定，以保證會計核算的正常進行。規(guī)定，以保證會計核算的正常進行。n中國中國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定了四個會計核規(guī)定了四個會計核算的基本前提，即算的基本前提，即會計主體會計主體、持續(xù)經營持續(xù)經營、會計分期會計分期和和貨幣計量貨幣計量 。 二、會計主體二、會計主體n會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計所服務又稱會計實體，是指會計所服務的特定單位，它為會計工作規(guī)定了活動的的特定單位，它為會計工作規(guī)定了活動的空間范圍空間范圍。n明確會計主體是組織會

24、計核算工作的重要明確會計主體是組織會計核算工作的重要前提，據此可以劃清各會計主體的紹濟責前提，據此可以劃清各會計主體的紹濟責任、經濟權限和經濟利益。任、經濟權限和經濟利益。三、持續(xù)經營三、持續(xù)經營n持續(xù)經營持續(xù)經營又稱又稱繼續(xù)經營繼續(xù)經營，是指在正常情，是指在正常情況下，會計主體的生產經營活動將按照況下，會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷地經營下去，預計既定的目標持續(xù)不斷地經營下去，預計將來不會面臨破產清算。將來不會面臨破產清算。n持續(xù)經營為會計工作的正?；顒訌臅r間持續(xù)經營為會計工作的正?；顒訌臅r間上作出了限定。將持續(xù)經營作為會計核上作出了限定。將持續(xù)經營作為會計核算前提，目的在于

25、解決企業(yè)財產估價和算前提，目的在于解決企業(yè)財產估價和費用分配等問題。費用分配等問題。四、會計分期四、會計分期n會計分期會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的生產經是指將會計主體持續(xù)不斷的生產經營活動分割為若干比較短的期間，分期考核營活動分割為若干比較短的期間，分期考核會計主體的經營情況。會計主體的經營情況。n會計分期的劃分，有利于企業(yè)及時結算賬目，會計分期的劃分，有利于企業(yè)及時結算賬目，編制會計報表；有利于及時反映企業(yè)經營情編制會計報表；有利于及時反映企業(yè)經營情況的財務信息，能夠及時滿足企業(yè)內部加強況的財務信息，能夠及時滿足企業(yè)內部加強經營管理及其他方面進行決策的需要。經營管理及其他方面進行決策的需

26、要。n會計年度可以按會計年度可以按日歷年度日歷年度，也可以按，也可以按營業(yè)年營業(yè)年度度，我國現(xiàn)行會計制度采用，我國現(xiàn)行會計制度采用日歷年度日歷年度。五、貨幣計量五、貨幣計量n貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經營情況。幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經營情況。n貨幣計量以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為條件，貨幣計量以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為條件，只有這樣，不同時點的資產價值才具有可比只有這樣，不同時點的資產價值才具有可比性，不同時間的收入和費用才能進行比較、性，不同時間的收入和費用才能進行比較、計算，會計核算提供的會計信息才能準確

27、反計算，會計核算提供的會計信息才能準確反映企業(yè)的經營狀況。映企業(yè)的經營狀況。n在現(xiàn)實中，雖然幣值變動時有發(fā)生，但貨幣在現(xiàn)實中，雖然幣值變動時有發(fā)生，但貨幣計量仍然是會計核算的基本前提。計量仍然是會計核算的基本前提。第第4 4節(jié)節(jié) 會計信息質量要求會計信息質量要求一、會計信息質量要求的含義一、會計信息質量要求的含義n會計信息質量要求是會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的決策有用應具備的基本特征基本特征，它主要包括，它主要

28、包括可靠性可靠性、相關性相關性、清晰性清晰性、可比性可比性、實質實質重于形式重于形式、重要性重要性、謹慎性謹慎性和和及時性及時性等等 二、會計信息質量基本要求二、會計信息質量基本要求（一）可靠性（一）可靠性n可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整完整。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到：為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到： 以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量。認、計量。 在符合重要性和成本效益原則的前提下，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性保證會計信息的完整性。 （二）相關性（二）相關性n相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資相關性要求企業(yè)提供的會計