管理者應(yīng)具備的基本財務(wù)知識教案

1、管理者應(yīng)具備的基本財務(wù)知識第一章 總 論第一節(jié) 會計概述1.1.1會計的概念（板書）什么是會計？這是學習、研究會計這門學科和做好會計工作首先應(yīng)當了解的一個問題。對于初學者來說，首先想到的是什么？概述：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。具體描述：會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門方法，對一個經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行的一種旨在提高經(jīng)濟效益的管理活動。分解概念：（1）會計的特點：以貨幣為主要計量單位。（2）會計的對象：經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動。（3）會計的職能：核算、監(jiān)督、預(yù)測、決

2、策、考核、分析、控制等。（4）會計的目標：提高經(jīng)濟效益。（5）會計的本質(zhì)：管理活動。綜上所述，會計是一種經(jīng)濟管理活動。那么，會計這種管理活動與其他經(jīng)濟管理活動（學科）有什么不同呢？會計具有如下特點：（1）以貨幣為主要計量單位。（2）以真實、合法的會計憑證為依據(jù)。（3）有一套專門會計方法。（4）會計核算資料具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性、全面性。 會計的職能（作用）會計的職能（1）是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，即會計在社會經(jīng)濟生活中的作用。我國的會計法把會計的基本職能概括為：“核算”和“監(jiān)督”兩項。（2）是指會計作為一種經(jīng)濟管理活動，客觀上所具有的固有功能。會計職能只要包括會計核算、會計監(jiān)督、會

3、計預(yù)測、會計決策、會計控制和會計分析等。具體解釋：（1）會計核算職能。會計核算是會計的傳統(tǒng)職能和首要職能，也是全部會計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。 對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算帳、報賬。（2）會計監(jiān)督職能。它是會計的另一項基本職能，具有強制性、權(quán)威性和嚴肅性等特點。 對特定主體的經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益把關(guān)。1.1.4會計目標 會計目標是指會計工作應(yīng)該達到的目標，是會計工作的指南和方向。財務(wù)會計報告的目標是向使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、

4、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。1.2 會計對象與會計要素1.2.1會計對象會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容、客體；（可概括為是社會再生產(chǎn)過程中利用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動或價值運動，在理論上可描述為資金運動）是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。（板書）工業(yè)企業(yè)的會計對象供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大過程。商業(yè)企業(yè)是購入、銷售兩大過程。行政事業(yè)單位是收入、支出兩個過程。 1.2.2會計要素會計要素（1）是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是會計報表項目的基本框架，也是會計賬戶記錄的具體內(nèi)容。（2）就是對會計對象具體內(nèi)容的基本分類，它是會計對象的組成部分，是會計報表內(nèi)容的基本框架，也是賬戶的歸并和概括。

5、我國企業(yè)會計準則基本準則第十條規(guī)定：“會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤?！奔窗褧媽ο髣澐譃榱笠?。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是反映財務(wù)狀況的要素；收入、費用、利潤是反映財務(wù)成果的要素。（一）資產(chǎn)1、概念：資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、資產(chǎn)的特征：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。第二，資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制。第三，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的。3、資產(chǎn)的內(nèi)容： 資產(chǎn)按照流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)指將在一年 ( 含一年 ) 或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)

6、。流動資產(chǎn)有以下幾種類型：貨幣資金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金等。交易性金融資產(chǎn)：為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資等。 應(yīng)收及預(yù)付款項：指應(yīng)收而尚未收回的賬款和預(yù)付的購貨款，屬于短期債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款等。存貨：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。（2）非流動資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)除了流動資產(chǎn)之外，就是非流動資產(chǎn)。 非流動資產(chǎn)主要有以下幾種類型： 長期投資：指不準備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權(quán)投資和其它投資。 固定資產(chǎn)：指使用年限在一年以上，單位價值

7、在規(guī)定限額以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。 無形資產(chǎn)：指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽。（二）負債1、概念：負債是指由于過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、負債的特征：第一，負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。第二，負債的清償預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第三，負債必須有能力用貨幣確切計量或合理預(yù)計的金額。第四，負債的償還的方式有：以資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。3、負債的內(nèi)容負債按其流動性分為流動負債和長期負債。 （1）流動負債

8、：指將在一年 ( 含一年 ) 或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債主要有以下幾種類型： 短期借款：為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)且償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 應(yīng)付票據(jù)：因商業(yè)信用產(chǎn)生，須于約定日支付一定金額給持票人的書面證明。 應(yīng)付款項 ：指因賒購貨物或接受勞務(wù)等原因而發(fā)生尚未支付的、預(yù)收的或應(yīng)付的款項。包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和應(yīng)付股利等。 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費 （2）長期負債： 是指在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。 （三）所有者權(quán)益 1、概念：是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。舉例導

9、出會計等式。2、所有者權(quán)益的特征：第一，一般無償還期，投資者也不能隨便抽走。第二，對企業(yè)的要求權(quán)位于負債之后。第三，表明企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求保值增值。3、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成： 按其來源包括：所有者投入的資本；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；留存收益等。具體講解：所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它包括兩部分內(nèi)容：a、實收資本：指投資者按企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。即構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額。b、資本公積：投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。資本溢價或者股本溢價。投入資本的形式：貨幣或?qū)嵨?；有形或無形。投資主體：國家投入、法人投入、個人投入、外商投入等

10、。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失概念強調(diào)“非正?；顒印笔桥及l(fā)性的，非主觀能夠控制的，非主觀意想到的活動結(jié)果。結(jié)合實例解釋概念（分解為三點）：a、非正?；顒觔、會導致所有者權(quán)益增加c、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入 留存收益是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。盈余公積： 按國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公共積累。 未分配利潤： 企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，它與投入資本的區(qū)別在于，所有者投入資本來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值?？梢?， 所有者權(quán)益構(gòu)成內(nèi)容：實收資本、資本

11、公積、盈余公積、未分配利潤。（四）收入1、概念：是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的特征：第一，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。強調(diào)“日?；顒印?。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者資產(chǎn)增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款，應(yīng)收賬款等。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)。兩者兼而有之，如銷售商品的貨款中部分收取現(xiàn)金，部分抵償債務(wù)。根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的公式，企

12、業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。第四，經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。3、收入的內(nèi)容： 詳見教材12頁 收入的形成與構(gòu)成內(nèi)容圖示小結(jié)：收入與利得的區(qū)別。（五）費用1、概念：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2、費用的特征：第一，費用是日?；顒赢a(chǎn)生的。第二，費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，如以現(xiàn)金支付辦公費。費用可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加，如企業(yè)應(yīng)付的利息費。兩者兼而有之，如企業(yè)發(fā)生的廣告費中部分以現(xiàn)金支付，部分未付。根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)發(fā)生費用支出一定能導致所有者權(quán)益減少

13、。第三，向所有者分配利潤相關(guān)的經(jīng)濟利益流出不屬于費用。第四，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。3、費用的內(nèi)容（六）利潤（概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：（收入費用）后的凈額；直接計入當期利潤的利得和損失。舉例導出會計等式。利潤收入費用利潤收入費用利得損失第二章 設(shè)置賬戶2.1 會計科目2.1.1什么是會計科目概念：會計科目就是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類的項目。2.1.2會計科目的分類會計科目資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類共同類成本類損益類1、會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容分類2、會計科目按照其提供信息的詳細程度分類。 詳見教材22頁會計科目總分類科目（一級科目）明細分類科目（二級科目、三級科目

14、）例如：原材料甲種材料 材料 材料 乙種材料子材料2.1.3會計科目表簡單介紹常用的會計科目，詳見教材24頁，要求學生把會計科目記?。ū诚聛恚?。企業(yè)會計準則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理 順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明一、資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 存放中央銀行款項銀行專用4 1011 存放同業(yè)銀行專用5 1015 其他貨幣資金6 1021 結(jié)算備付金證券專用7 1031 存出保證金金融共用8 1051 拆出資金金融共用9 1101 交易性金融資產(chǎn)10 1111 買入返售金融資產(chǎn)金融共用11 1121 應(yīng)收票據(jù)12 1122 應(yīng)收賬款13 1123

15、預(yù)付賬款14 1131 應(yīng)收股利15 1132 應(yīng)收利息16 1211 應(yīng)收保戶儲金保險專用17 1221 應(yīng)收代位追償款保險專用18 1222 應(yīng)收分保賬款保險專用19 1223 應(yīng)收分保未到期責任準備金保險專用20 1224 應(yīng)收分保保險責任準備金保險專用21 1231 其他應(yīng)收款22 1241 壞賬準備23 1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用24 1301 貸款銀行和保險共用25 1302 貸款損失準備銀行和保險共用26 1311 代理兌付證券銀行和證券共用27 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)28 1401 材料采購29 1402 在途物資30 1403 原材料31 1404 材料成本差異32 1406

16、 庫存商品33 1407 發(fā)出商品34 1410 商品進銷差價35 1411 委托加工物資36 1412 包裝物及低值易耗品37 1421 消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用38 1431 周轉(zhuǎn)材料建造承包商專用39 1441 貴金屬銀行專用40 1442 抵債資產(chǎn)金融共用41 1451 損余物資保險專用42 1461 存貨跌價準備43 1501 待攤費用44 1511 獨立賬戶資產(chǎn)保險專用45 1521 持有至到期投資46 1522 持有至到期投資減值準備47 1523 可供出售金融資產(chǎn)48 1524 長期股權(quán)投資49 1525 長期股權(quán)投資減值準備50 1526 投資性房地產(chǎn)51 1531 長期應(yīng)收款

17、52 1541 未實現(xiàn)融資收益53 1551 存出資本保證金保險專用54 1601 固定資產(chǎn)55 1602 累計折舊56 1603 固定資產(chǎn)減值準備57 1604 在建工程58 1605 工程物資59 1606 固定資產(chǎn)清理60 1611 融資租賃資產(chǎn)租賃專用61 1612 未擔保余值租賃專用62 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用63 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊農(nóng)業(yè)專用64 1623 公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用65 1631 油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用66 1632 累計折耗石油天然氣開采專用67 1701 無形資產(chǎn)68 1702 累計攤銷69 1703 無形資產(chǎn)減值準備70 1711 商譽

18、71 1801 長期待攤費用72 1811 遞延所得稅資產(chǎn)73 1901 待處理財產(chǎn)損溢二、負債類74 2001 短期借款75 2002 存入保證金金融共用76 2003 拆入資金金融共用77 2004 向中央銀行借款銀行專用78 2011 同業(yè)存放銀行專用79 2012 吸收存款銀行專用80 2021 貼現(xiàn)負債銀行專用81 2101 交易性金融負債82 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用83 2201 應(yīng)付票據(jù)84 2202 應(yīng)付賬款85 2205 預(yù)收賬款86 2211 應(yīng)付職工薪酬87 2221 應(yīng)交稅費88 2231 應(yīng)付股利89 2232 應(yīng)付利息90 2241 其他應(yīng)付款91 2

19、251 應(yīng)付保戶紅利保險專用92 2261 應(yīng)付分保賬款保險專用93 2311 代理買賣證券款證券專用94 2312 代理承銷證券款證券和銀行共用95 2313 代理兌付證券款證券和銀行共用96 2314 代理業(yè)務(wù)負債97 2401 預(yù)提費用98 2411 預(yù)計負債99 2501 遞延收益100 2601 長期借款101 2602 長期債券102 2701 未到期責任準備金保險專用103 2702 保險責任準備金保險專用104 2711 保戶儲金保險專用105 2721 獨立賬戶負債保險專用106 2801 長期應(yīng)付款107 2802 未確認融資費用108 2811 專項應(yīng)付款109 2901

20、 遞延所得稅負債三、共同類110 3001 清算資金往來銀行專用111 3002 外匯買賣金融共用112 3101 衍生工具113 3201 套期工具114 3202 被套期項目四、所有者權(quán)益類115 4001 實收資本116 4002 資本公積117 4101 盈余公積118 4102 一般風險準備金融共用119 4103 本年利潤120 4104 利潤分配121 4201 庫存股五、成本類122 5001 生產(chǎn)成本123 5101 制造費用124 5201 勞務(wù)成本125 5301 研發(fā)支出126 5401 工程施工建造承包商專用127 5402 工程結(jié)算建造承包商專用128 5403 機

21、械作業(yè)建造承包商專用六、損益類129 6001 主營業(yè)務(wù)收入130 6011 利息收入金融共用13 6021 手續(xù)費收入金融共用13 6031 保費收入保險專用13 6032 分保費收入保險專用13 6041 租賃收入租賃專用13 6051 其他業(yè)務(wù)收入13 6061 匯兌損益金融專用2.2 賬戶2.2.1什么是賬戶概念：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。會計科目+賬頁會計賬戶會計科目和賬戶之間的關(guān)系：會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對

22、象的分類，會計科目是賬戶的名稱，兩者的核算內(nèi)容相同。區(qū)別：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的名稱，沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬戶具有結(jié)構(gòu)，可分類、連續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。2.2.2賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一）會計工作中賬戶基本結(jié)構(gòu)一般包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱，即會計科目；日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間和內(nèi)容；憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；增加欄和減少欄及余額欄，即所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增、減變動金額及變動后的金額。賬 戶(三欄式)賬戶名稱(會計科目):年憑證號數(shù)摘要左方右方余額月日一個賬戶，所記錄的金額提供四項核算指標，即：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（板書）（二）為了會計

23、研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。賬 戶(丁字式)左方 賬戶名稱(會計科目) 右方（三）賬戶的具體結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類及成本類賬戶借方（本期借方發(fā)生額）：增加欄登記本期增加額貸方（本期貸方發(fā)生額）：減少欄登記本期減少額期初期末余額：在借方增加欄方2、負債及所有者權(quán)益類賬戶借方（本期借方發(fā)生額）：減少欄登記本期減少額貸方（本期貸方發(fā)生額）：增加欄登記本期增加額期初期末余額：在貸方增加欄方3、損益類賬戶（1）收入類借方（本期借方發(fā)生額）：減少欄登記本期減少額貸方（本期貸方

24、發(fā)生額）：增加欄登記本期增加額期初期末余額：無余額（2）費用類賬戶借方（本期借方發(fā)生額）：增加欄登記本期增加額貸方（本期貸方發(fā)生額）：減少欄登記本期減少額期初期末余額：無余額（四）期初余額、本期發(fā)生額、期末余額之間的關(guān)系期初余額+本期增加額本期減少額期末余額1、資產(chǎn)類及成本類賬戶期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末借方余額2、負債 、所有者權(quán)益類賬戶期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末貸方余額2.2.3賬戶的分類1、賬戶按提供指標的詳細程度分類賬戶總分類賬戶明細分類賬戶一級賬戶二級賬戶三級賬戶例如：總分類賬戶（一級賬戶）明細分類賬戶二級賬戶三級賬戶原 材 料（80 000

25、元）原料及主要材料（60 000元）圓 鋼（40 000元）角 鋼（20 000元）輔 助 材 料（10 000元）機 油（6 000元）防銹劑（4 000元）燃 料（10 000元）汽 油（5 000元）柴 油（5 000元）2、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類共同類成本類損益類。第三章 復式記賬第一節(jié) 會計等第三章復式記賬第一節(jié) 會計等式會計等式也稱會計恒等式，是運用數(shù)學平衡式描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達式。3.1.1 靜態(tài)會計等式（反映財務(wù)狀況的會計等式）例如：某企業(yè) 現(xiàn)金 20萬借來的 20萬（負債） 設(shè)備 30萬自己投入 30萬（所有者權(quán)益） 存

26、款 25萬自己投入 25萬（所有者權(quán)益）1內(nèi)容：靜態(tài)會計等式是指由靜態(tài)會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。其表達式為:資產(chǎn)權(quán)益 （板書） 如上例 資產(chǎn) 75萬權(quán)益75萬權(quán)益：將企業(yè)資產(chǎn)提供者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益或：資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益（板書）或：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（板書）注：所有者權(quán)益也稱凈資產(chǎn)，是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債務(wù)以后剩余給所有者的權(quán)益。因為負債是優(yōu)先于所有者權(quán)益的，所以上述等式不可改寫為：資產(chǎn)所有者權(quán)益負債，這樣的改寫意味著企業(yè)所有的資產(chǎn)要先滿足所有者的權(quán)益，剩余的才是債權(quán)人權(quán)益負債，這正好顛倒了兩者的先后順序。2含義：靜態(tài)會計等式是會計的基本等

27、式揭示了在某一特定時日，企業(yè)資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，主要表現(xiàn)為：資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益，體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面的在價值上的恒等關(guān)系：資金存在形態(tài)（資產(chǎn)）資金來源渠道（負債和所有者權(quán)益）；有一定數(shù)量的資產(chǎn)，必然會有相等數(shù)量的權(quán)益，兩者在價值量上是相等的。資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。即資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加，并隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少。企業(yè)發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不會破壞上述會計恒等式。見教材P31例題【例題3.1】匯源公司經(jīng)批準于20××年7月1日設(shè)立，其組織形式為有限責任公司。6個發(fā)起人共投入現(xiàn)金300 000元作為實收資

28、本存入銀行，則該公司20××年7月1日的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系如:資產(chǎn)（300 000）=負債（0）+所有者權(quán)益（300 000）【例題3.2】匯源公司于20××年7月2日向銀行借款100 000元存入銀行；用銀行存款50 000元購入一輛微型面包汽車。資 產(chǎn)300 000負債及所有者權(quán)益300 000+銀行存款100 000+短期借款100 000-銀行存款50 000+固定資產(chǎn)50 000合 計400 000合 計400 000【例題3.3】匯源公司于20××年8月3日用銀行存款20 000元歸還銀行借款。資 產(chǎn)400

29、000負債及所有者權(quán)益400 000-銀行存款20 000-短期借款20 000合 計380 000合 計380 000通過上述例子可以看出，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的記錄均未破壞資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。 3.1.2 動態(tài)會計等式（反映經(jīng)營成果的會計等式）（板書）收入費用利潤（板書）【例題3.4】匯源公司在20××年開業(yè)后，全年共取得業(yè)務(wù)收入10 000元；發(fā)生職員工資3 500元，辦公費用、產(chǎn)品銷售稅金及其他費用1 500元。那么，該公司本年獲得利潤5 000元。收入（10 000）費用（3 500+1 500）利潤（5 000）從上述例子可以看出，收入、費用、利潤所列

30、示的數(shù)據(jù)是企業(yè)在某一會計期間內(nèi)累計的實際發(fā)生數(shù)，是收入、費用、利潤在這一年的動態(tài)狀況。3.1.3 擴展（綜合）會計等式資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益+（收入費用）資產(chǎn)+費用負債+所有者權(quán)益+收入說明：3.1.4經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響前面說過，會計等式又叫會計恒等式，是否這樣？經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后會不會破壞會計等式的平衡關(guān)系呢？下面舉例驗證：【例題3.5】恒通公司20××年9月30日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的狀況如下所示： 資產(chǎn) 40萬=負債20萬+所有者權(quán)益20萬 該公司10月份發(fā)生下列部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 3日，從銀行存款中提取現(xiàn)金8 000元備用資產(chǎn)內(nèi)一項

31、增加，另一項減少。5日，向銀行取得臨時借款15 000元償還前欠貨款。權(quán)益內(nèi)一項增加，另一項減少。10日，購買一批原材料，金額為60 000元，貨款尚未支付。資產(chǎn)和權(quán)益同時增加16日，以銀行存款30 000元償還10日所欠部分貨款。資產(chǎn)和權(quán)益同時減少。結(jié)論：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式中各項會計要素的增減變動，但不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型歸納起來，可以分為四大類并細化為九種情況：圖示：四大類資產(chǎn)（3）權(quán)益（1） （2） 資產(chǎn)（4）權(quán)益(1)資產(chǎn)類項目一增一減，增減的金額相等。(2)權(quán)益類項目一增一減，增減的金額相等。(3)資產(chǎn)類項目和權(quán)益類項目同增，雙方增

32、加的金額相等。(4)資產(chǎn)類項目和權(quán)益類項目同減，雙方減少的金額相等。以上四大類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞靜態(tài)會計等式所表示的數(shù)量平衡關(guān)系。因為權(quán)益負債所有者權(quán)益，所以將上述四種類型業(yè)務(wù)具體化，可以表現(xiàn)為以下九種情況：資產(chǎn)，負債，保持平衡；資產(chǎn)，所有者權(quán)益，保持平衡；資產(chǎn)，負債，保持平衡；資產(chǎn)，所有者權(quán)益，保持平衡；一項資產(chǎn)，一項資產(chǎn)，保持平衡；一項負債，一項負債，保持平衡；一項所有者權(quán)益，一項所有者權(quán)益，保持平衡；一項負債，一項所有者權(quán)益，保持平衡一項所有者權(quán)益，一項負債，保持第二節(jié)復式記賬（1）舉三個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.以現(xiàn)金500元支付辦公費。2.企業(yè)銷售商品10 000元，未收到貨款

33、。3. 企業(yè)銷售商品10 000元，收到現(xiàn)金5 000元，其余貨款暫欠。 這幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素項目發(fā)生增減變動，即。這種數(shù)量上的變動應(yīng)當在賬戶中加以記錄。請同學思考，怎么記呢？這就是我們今天要講的記賬方法引出復式記賬。3.2.1復式記賬法概述記賬方法按記賬方式的不同，分為：單式記賬法和復式記賬法。3.2.1.1單式記賬法（板書）單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單而又不完整的記賬方法，一般只適用于現(xiàn)金及債權(quán)債務(wù)賬戶的記錄。 復式記賬法復式記賬法是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行全面地、連續(xù)

34、地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。例如，以現(xiàn)金500元購入生產(chǎn)用材料。在復式記賬法下，在“現(xiàn)金”賬戶中登記減少500元，同時在“原材料”賬戶中登記增加500元，這就說明“現(xiàn)金”減少500元，同時“原材料”增加500元，“現(xiàn)金”減少的原因是用于購買了“原材料”。 復式記賬法的特點(1)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以反映資金運動的來龍去脈。(2)以相等的金額記入相應(yīng)的賬戶，以便于檢查賬簿記錄的正確性。復式記賬法包括：借貸記賬法93年7月1日我國企業(yè)必須采用 收付記賬法以前我國的行政事業(yè)單位用 借貸記賬法以前我國的商業(yè)企業(yè)使用企業(yè)會計準則中就明確規(guī)定：“各經(jīng)濟單位會計核算應(yīng)采用借貸

35、記賬法?！蹦壳埃覈髽I(yè)、行政、事業(yè)單位的會計核算工作都已普遍采用借貸記賬法。3.2.2借貸記賬法 借貸記賬法的含義借貸記賬法是以會計等式為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復式記賬方法。這種記賬方法是13世紀在意大利地中海沿岸一帶城市產(chǎn)生的，“借”、“貸”兩字的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家一方面從商人和官吏手中貸來款項（吸收存款），稱為貸主方，表示欠人(應(yīng)付款)；另一方面將款借給需要錢用的人，稱為借主方，表示人欠(應(yīng)收款)。以后便逐步推廣到世界各地。所謂記賬符號，就是表示記賬方向的記號。其含義是：（1） “借”、“貸”將每一個賬戶都固定的分為兩

36、個相互對立的部分，賬戶左方是借方，賬戶右方是貸方：（2）“借”、“貸”二字作為純粹的記賬符號就逐漸失去了它原來的含義。至于“借”、“貸”二字的具體含義，下面結(jié)合借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)加以介紹。3.2.2.2借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入等式左邊的賬戶結(jié)構(gòu)： 等式右邊的賬戶結(jié)構(gòu)： 借 賬戶名稱 貸 借 賬戶名稱 貸期初余額 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期減少額 本期增加額  本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計期末余額 期末余額 具體應(yīng)用：各類賬戶的結(jié)構(gòu)。3.2.2.3借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。3.2.3會計分錄

37、（1）為什么要編會計分錄？經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)考慮：應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？為了保證賬簿記錄的正確性，便于進行錯賬的查找，在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶之前，首先應(yīng)編制記賬憑證，在記賬憑證上把所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶名稱、記賬方向、金額和賬戶的對應(yīng)關(guān)系加以確定，即編制會計分錄，然后再據(jù)以記賬。（2）會計分錄的內(nèi)容會計分錄簡稱分錄，是按借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，分別列示出記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄形式。有關(guān)賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫作對應(yīng)賬戶。（3）會計分錄分為簡單會計分錄（一借一貸）和復合會計分錄（

38、多借一貸、一借多貸）。（4）會計分錄的格式：先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開一格寫習題：資料如下： （1）某公司2007年3月1日有關(guān)總分類賬戶的期初余額如下表所示：賬戶名稱借方金額賬戶名稱貸方金額庫存現(xiàn)金銀行存款1000250000短期借款應(yīng)付賬款200000141000應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本10000（后設(shè)）7500045000065000實收資本600000合計941000合計941000 （2）該公司3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 10日，投資人B投入新設(shè)備一臺，價值80000元。12日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠外單位應(yīng)付賬款100000元。18日，企業(yè)收

39、到外單位前欠貨款80000元，存入銀行。20日，企業(yè)向銀行借入短期借款20000元，直接歸還前欠貨款。21日，企業(yè)購入原材料一批，計價150000元，貨款尚未支付。22日，企業(yè)用銀行存款歸還應(yīng)付賬款120000元。26日，張明因公出差，預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金給付。27日，車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料25000元 。要求：（1）根據(jù)資料（1）開設(shè)總分類賬戶并登記期初余額； （2）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄； （3）過（登）賬和結(jié)賬； （4）編制本月發(fā)生額和余額試算平衡表。操作步驟如下： （1）開設(shè)賬戶（丁字賬）（2）編制會計分錄（3）過（登）賬和結(jié)賬（4）編制本月發(fā)生額和余額試算平衡表試算平衡表

40、賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款原材料固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實收資本100025000100000075000450000650002000001410006000008000050050008000025000024000050022000080000250002000015000080000500110000200005002000005300009000022000068000051000合計9410009410005755000575500951000951000小結(jié)：導入新課 3.2.4過賬、結(jié)賬與試算平衡過賬：是在編制會計分錄后把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶的過程。結(jié)賬：是在一定時期末了結(jié)出每一賬戶的本期發(fā)生額和余額的過程。試算平衡：是檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡公式(1)會計分錄試算平衡公式 借方賬戶金額合計貸方賬戶金額合計 (2)發(fā)生額試算平衡公式理論依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)解析：由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而