第19章所得稅

1、第19章 所得稅 （7分，重點(diǎn)章）第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)核算，分2條線：應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用1.應(yīng)交所得稅（1）應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的。應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率（利潤總額納稅調(diào)整額）×所得稅稅率應(yīng)交所得額會計(jì)利潤可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異會計(jì)費(fèi)用非稅法費(fèi)用稅法費(fèi)用非會計(jì)費(fèi)用稅法收入非會計(jì)收入會計(jì)收入非稅法收入國債實(shí)際利息（2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算；（3）應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債中。借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交

2、稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.所得稅費(fèi)用（1）所得稅費(fèi)用是按照會計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；（3）所得稅費(fèi)用列示在利潤表中。二、所得稅會計(jì)解決的問題及其思路 解決的問題：所得稅會計(jì)解決的問題就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用?！咀R記要點(diǎn)】 利潤表中的所得稅費(fèi)用，倒擠。三、所得稅核算的基本程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)；比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，除準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況，應(yīng)分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；就當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交所得稅；依據(jù)“所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”確定

3、所得稅費(fèi)用，+資產(chǎn)，-負(fù)債1.計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額×所得稅率2.計(jì)算暫時性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額期初余額遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債（期末期初）遞延所得稅資產(chǎn)（期末期初）【理解】遞延所得稅資產(chǎn)的特征是當(dāng)期多交稅，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應(yīng)納稅所得額；遞延所得稅負(fù)債的特征是當(dāng)期少交稅，減少當(dāng)期的

4、應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。3計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異驗(yàn)算方法：如果不存在所得稅稅率變動和非暫時差異，所得稅費(fèi)用稅前會計(jì)利潤×所得稅稅率資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 大則納，小則減。（目前時點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本本期及以前期間已稅前列支的金額會計(jì)：帳面價值稅法：計(jì)稅基礎(chǔ) 不確認(rèn)減值準(zhǔn)備、公允價值變動1.固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)原價

5、累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)原價稅法累計(jì)折舊帳面凈值2.無形資產(chǎn)1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)賬面價值開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出一般情況計(jì)稅基礎(chǔ)開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出結(jié)論：初始確認(rèn)一致，不形成暫時性差異享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)原值×150%成本×150%/年限 結(jié)論：形成可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)所得稅影響應(yīng)交稅費(fèi)利潤費(fèi)用化×50%會計(jì)攤銷額×50%減值準(zhǔn)備利潤費(fèi)用化×50%會計(jì)攤銷原值×150%/年限減值準(zhǔn)備2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬

6、面價值無形資產(chǎn)原價累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷3.以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值公允價值計(jì)稅基礎(chǔ)成本2）可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益賬面價值公允價值計(jì)稅基礎(chǔ)成本4. 投資性房地產(chǎn)成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量帳面價值成本累計(jì)折舊（攤銷）減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)成本稅收累計(jì)折舊（攤銷）稅法規(guī)定，資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化。稅法不確認(rèn)公允價值變動。公允價值模式后續(xù)計(jì)量帳面價值期末公允價值5

7、各種減值準(zhǔn)備原材料：帳面價值原值存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)收賬款：帳面價值原值壞帳準(zhǔn)備原材料：計(jì)稅基礎(chǔ)原值應(yīng)收賬款：計(jì)稅基礎(chǔ)原值 稅法不確認(rèn)各種減值準(zhǔn)備。6長期股權(quán)投資企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)區(qū)別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。對于采用權(quán)益法核算核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。1如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則：(1)因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；(2)因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在

8、未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；(3)因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。2對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：大則減，

9、小則納。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債會計(jì)：帳面價值稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 稅法規(guī)定，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時，稅前列支扣除：賬面價值原值計(jì)稅基礎(chǔ)0形成可抵扣暫時性差異1 與稅法規(guī)定一致：帳面價值計(jì)稅基礎(chǔ)不需要納稅調(diào)整2 稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生時扣除：計(jì)稅基礎(chǔ)0需要納稅調(diào)整，形成暫時性差異3 稅法規(guī)定，無論是否實(shí)際發(fā)生，均不得扣除：帳面價值計(jì)稅基礎(chǔ)需要納稅調(diào)整，形成永久性差異【新】因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，

10、即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法規(guī)定，對于費(fèi)用支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時點(diǎn)當(dāng)期扣除：計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值不形成暫時性差異2）未決訴訟如果稅法規(guī)定，無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值不形成暫時性差異，形成永久性差異2.預(yù)收賬款（1）與稅法一致計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值不形成暫時性差異（2）與稅法不一致賬面價值原值計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異3.應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分賬面價值不形成暫時性差異，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整【新】因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未

11、來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)。辭退福利。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時可稅前抵扣。因辭退福利義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。4.其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款、滯納金等計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值不形成暫時性差異，但是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)加上。

12、（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異1未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債，但是稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，故會產(chǎn)生暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時性差異。2對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，在會計(jì)處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條

13、件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1廣告支出業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生時，作為管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。帳面價值0稅法規(guī)定，不超過銷售收入的15%準(zhǔn)予扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)廣告支出銷售收入×15%形成可抵扣暫時性差異。2可抵扣虧損及稅款抵減帳面價值0計(jì)稅基礎(chǔ)虧損已經(jīng)抵減部分3籌建費(fèi)用帳面價值0計(jì)稅基礎(chǔ)籌建費(fèi)用已攤銷部分資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)大則納，小則減。（目前時點(diǎn)上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢）大則減，小則納。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本本期及以前期間已稅前列支的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)

14、納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債1.固定資產(chǎn)會計(jì)：賬面價值固定資產(chǎn)原價累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)原價稅收累計(jì)折舊2.無形資產(chǎn)1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計(jì)：無形資產(chǎn)入賬價值開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出稅收：一般情況計(jì)稅基礎(chǔ)開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出結(jié)論：初始確認(rèn)一致，不形成暫時性差異享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)會計(jì)入帳價值的150%結(jié)論：形成暫時性差異，但不確認(rèn)所得稅影響2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量會計(jì)

15、：使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)原價累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷3.以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計(jì)：賬面價值公允價值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)成本2）可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)：期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益賬面價值公允價值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)成本4.其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量會計(jì)：帳面價值成本累計(jì)折舊（攤銷）減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)成本稅收累計(jì)折舊（攤銷）公允價值模式后續(xù)計(jì)量會計(jì)：帳面價值期末公允價值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)成本稅收累計(jì)折舊（

16、攤銷）（2）其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.預(yù)計(jì)負(fù)債 （1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 如果稅法規(guī)定，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時稅前列支預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值X萬元計(jì)稅基礎(chǔ)0如果稅法規(guī)定對于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時點(diǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值（2）如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值2.預(yù)收賬款（1）與稅法一致計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值不產(chǎn)生暫時性差異（2）與稅法不一致會計(jì)：賬面價值XX稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。3.應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值不形成暫時性差異假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分賬面價值不形成暫時性差異，但是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時

17、應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?！拘隆恳虺^部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。4.其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值。特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債基本上維持其原賬面價值不變，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)負(fù)債。非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在購買日的公允價值計(jì)量。由于會計(jì)與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。資產(chǎn)的計(jì)稅

18、基礎(chǔ)資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時可稅前扣除的金額資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額1.當(dāng)資產(chǎn)賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)時，可抵扣暫時性差異；2.當(dāng)資產(chǎn)賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)時，應(yīng)納稅暫時性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)未來計(jì)稅時可稅前扣除的金額以公允價值計(jì)量的金額包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)會計(jì)：帳面價值公允價稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)取得時成本，不認(rèn)可公允價值變動損益固定資產(chǎn)（折舊）差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計(jì)：帳面價值成本會計(jì)折舊減值準(zhǔn)備可收回金額稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)取得時成本稅法折舊無形資產(chǎn)（1）初始計(jì)量除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，入賬價值與

19、稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的l50%加計(jì)扣除。（2）后續(xù)計(jì)量主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，在會計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定，取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按

20、不少于l0年的期限攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會計(jì)：賬面價值公允價值；稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)取得時歷史成本，不認(rèn)可因公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失。以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，和固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)類似，同樣可能會產(chǎn)生暫時性差異。其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)會計(jì)：賬面價值成本減值準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)成本，不扣減準(zhǔn)備形成可抵扣暫時性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差

21、異主要是費(fèi)用中產(chǎn)生，多數(shù)為可抵扣暫時性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前抵扣的金額未來不可稅前抵扣的金額負(fù)債賬面價值<計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；負(fù)債賬面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)：將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)，如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間可稅前扣除，支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間可予抵扣的金額為，賬面價值

22、計(jì)稅基礎(chǔ)。預(yù)收賬款收到預(yù)付款時，符合會計(jì)收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法：不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額為，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值。如不符合會計(jì)收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)付職工薪酬會計(jì)：為成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法：支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值在未來期間可予稅前扣除

23、的金額零之間的差額，即賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)。其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前：會計(jì)：確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法：罰款、滯納金不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。會計(jì)：，稅法：稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)

24、不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計(jì)處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同。企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異非同一控制下企業(yè)合并，購買方對于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異。會計(jì)：帳面價值公允價稅法：免稅改組，不納稅暫時性差異暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債的賬面

25、價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為：應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。（一）應(yīng)納稅暫時性差異（未來多交稅）（二）可抵扣暫時性差異（未來少交稅）定義應(yīng)納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。可抵扣暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)

26、期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)：形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)：形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)：形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)：形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)舉例特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性

27、差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計(jì)處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。【識記要點(diǎn)】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間可稅前扣除的金額資產(chǎn)成本本期及以前期間已稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值未來期間可稅前扣除的金額資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債； 賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)； 負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性

28、差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)； 賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。3.企業(yè)合并中，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計(jì)稅基

29、礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積【總結(jié)】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在核算時的科目有：所得稅費(fèi)用、商譽(yù)、資本公積。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況同時具有下列特征的交易中，因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； 交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額

30、（或可抵扣虧損）。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定。采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。(1)如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)

31、的賬面價值。（借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用）二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則1除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。2確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理（1）交易或事項(xiàng)發(fā)生時影響到會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分。（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。（3）企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日

32、確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本>取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。稅法：作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)有2個來源：（1） 吸收合并商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購買方帳內(nèi)。（2） 控股合并商譽(yù)不做帳，包含在長期權(quán)投資帳面價值中，在編制合并報表時，反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。1吸收合并：A、購買方應(yīng)

33、將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值并帳；B、計(jì)算暫時性差異的影響額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）；C、倒擠出商譽(yù)。(1)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價負(fù)債公允價(2)遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異×25%(3)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異×25%(4)考慮遞延所得稅后，可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債(5)商譽(yù)合并付出成本可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值(6)分錄：借：資產(chǎn)類（公允價）遞延所得稅資產(chǎn)*商譽(yù)貸：負(fù)債類 （公允價）遞延所得稅負(fù)債 股本（面值） 資本公積股本溢價（實(shí)付面值）2控股合并：（1）購買日：借：長期股權(quán)投資 貸：股本資本公積

34、（2）購買日編制合并報表時：A、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債帳價變?yōu)楣蕛r：借：資產(chǎn)類 （公允價帳價）遞延所得稅資產(chǎn)貸：負(fù)債類 （公允帳價）遞延所得稅負(fù)債*資本公積B、同時，將長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵銷借：股本 （子公司公允）資本公積（子公司公允）*商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資 （母公司）2.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：(1)投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；(2)該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時性差異即不

35、會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。3. 同時具有下列特征的交易中：(1)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；(2)交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。即：除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國，除享受優(yōu)

36、惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)（第四類金融資產(chǎn)）產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下

37、產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）?！究偨Y(jié)】永久性差異，包括：1 罰金2 罰款3 被沒收財物的損失4 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出5 稅收滯納金6 擔(dān)保支出（預(yù)計(jì)負(fù)債）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得額會計(jì)利潤可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異會計(jì)費(fèi)用非稅法費(fèi)用稅法費(fèi)用非會計(jì)費(fèi)用稅法收入非會計(jì)收入會計(jì)收入非稅法收入國債實(shí)際利息會計(jì)利潤可抵扣（期末期初）

38、應(yīng)納稅（期末期初）國債實(shí)際利息預(yù)計(jì)負(fù)債罰款計(jì)提準(zhǔn)備-轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。二、遞延所得稅遞延所得稅是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期初余額）遞延所

39、得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額【注】確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下2種情況除外：（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易：由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用。如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動： 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 借：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債【總結(jié)】遞延所得稅計(jì)入資本公積的事項(xiàng)，包括：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式

40、計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計(jì)入資本公積，對應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅也通過資本公積核算。（二）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）的金額，不影響所得稅費(fèi)用。三、所得稅費(fèi)用1 利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2 計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。3 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。四、合并財務(wù)報表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)（資本公積其