醫(yī)院會計實務(wù)操作三

1、醫(yī)院會計實務(wù)操作（3）本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。（四）舉例:根據(jù)上月末報表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額 170 821.25元，經(jīng)編制本月報表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 797.2元，壞賬 準(zhǔn)備余額168 421.25元，壞賬計提比例 5%。應(yīng)提取數(shù)字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36應(yīng)補提數(shù)字=189 658.36-168 421.25=21 237.11借：管理費用21 237.11貸：壞賬準(zhǔn)備21 237.11四、預(yù)付賬款本科目核算醫(yī)院預(yù)付

2、給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)付工程款按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單和施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款”等科目。（二）其他預(yù)付款因采購藥品

3、、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款）， 貸記“銀行存款”等科目。收到所購藥品、物資、設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程一一設(shè)備安裝”、“基建工程一一設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的 款項，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。醫(yī)院對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”

4、科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付的款項。（三）具體實施中可能存在的問題：“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項”如何和“預(yù)付賬款”科目的定義進(jìn)行區(qū)分？五、藥品（一）新制度和現(xiàn)行制度主要變化：購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進(jìn)價核算；明確接受捐贈的藥品在“其他收入”中核算 ；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按“個別計價法”確定發(fā)出藥品的 實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進(jìn)：醫(yī)院藥品核算有一定局限性?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)榱闶蹆r，保證藥品價格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手

5、續(xù)，藥品折扣直接 計入藥品進(jìn)銷差價， 避免了藥品收入的虛假性。 但在藥品實際工作中， 由于藥品價格政策變 動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯的概率。新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進(jìn)價作為入賬成本。（三）核算內(nèi)容講解：本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包括存放在藥庫、藥 房的藥品。本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個一級明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二 級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉庫應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、 發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。藥品

6、的主要賬務(wù)處理如下：1醫(yī)院藥品在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：（1）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進(jìn)價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”等科目。（2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的和藥品加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。（3

7、）接受捐贈的藥品，其成本比照同類藥品的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目。2醫(yī)院藥品在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下：（1）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。（2）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目， 貸記本科目（藥庫）。自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸

8、記本科目（藥庫）。對外捐贈或用于免費救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點， 每年至少盤點一次。 發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、 毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理 權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理：1盤盈的藥品，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理 流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢” 科目，貸記“其他收入”科目。2盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損

9、溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，?記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待處理財 產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲存藥品的實際成本。（四）核算舉例：【例題】12月20日藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價，西藥88萬64萬元，成藥26萬元，中草藥 8萬元，經(jīng)和藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款 元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。借：藥品一藥庫一西藥640000成藥260

10、000中草藥80 000貸：應(yīng)付賬款一XX藥材公司100000其他貨幣資金一銀行匯票880000 （五）對新制度建議：醫(yī)院支出涉及面廣， 項目繁多，各種支出的范圍和特點都不相同， 征求意見稿對支出的核算 規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強支出管理和監(jiān)督。 因此，需對支出核算及分?jǐn)傄?guī)定進(jìn)行 完善完善。改進(jìn)藥品支出的核算：1征求意見稿將“藥品費”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對外銷售”，但缺乏明細(xì)規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分，藥品支出有必要進(jìn)一步明細(xì)，如:和收入分類配比，“對外銷售”細(xì)分為門診銷售 和住院銷售；“內(nèi)部領(lǐng)用”細(xì)分為：消耗性支出、科研用藥、免費救治用藥、報廢支出等。2具體藥品支出在確認(rèn)時，需綜合考

11、慮醫(yī)療保險、公費醫(yī)療、物價、財政票據(jù)管理等其他方面 的結(jié)算規(guī)定。即“藥品費”科目只反映“藥品收入”科目的成本，兩者差額為銷售藥品毛利。（六）一點思考未計提各項減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度 未規(guī)定計提各項減值準(zhǔn)備。醫(yī)院在經(jīng)營過程中 所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種物資存 放在醫(yī)院的減值風(fēng)險巨大。六、委托加工物資（一）和現(xiàn)行制度的主要變化：現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實際成本，新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。（二）核算內(nèi)容講解本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料

12、等物資的實際成本。本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下:1發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記“藥品一一藥 庫”、“庫存物資”科目。2醫(yī)院支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。3委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的和物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品一一藥庫”、“庫存物資”科目，貸記本

13、科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。（三）主要核算舉例:【例題】12月20 日,支付制劑室差旅費 650元，下鄉(xiāng)收購蜂蜜價值 2 400元，香油價值3 200 元，同時將加工成的成藥一批零售價 24 000元驗收入成藥庫，該批藥品實際加工成本 21 000 元，衛(wèi)生材料880元（全部為制劑成本）驗收轉(zhuǎn)入器械倉庫。制劑發(fā)生的工資、水電費、差旅費等列入制劑成本，購入的原材料也計入加工成本。借:委托加工物資6 250 (650+2 400+3 200)貸:庫存現(xiàn)金6 250借:藥品一藥庫藥品21 000(21 000+880)庫存物資一衛(wèi)生材料880貸：委托

14、加工物資21 880第二節(jié)非流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（一）征求意見稿和現(xiàn)行制度的主要變化：現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度對于部分經(jīng)濟事項（如對外投資）的會計核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟事項發(fā)生的初始狀態(tài)， 而對于事中控制（如對外投資收益的確認(rèn)方法 卜事項處置（如對外投 資收回時的計量）等情況沒有做出明確規(guī)定；新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會計 核算辦法；現(xiàn)行制度只有對外投資一個科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資；現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基金進(jìn)行核算，在事業(yè)基金明細(xì)科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消。長期股權(quán)投資：明

15、確股權(quán)和投出資產(chǎn)之間的差額通過“其他收入”或“其他費用”核算；應(yīng)收股利或處置股權(quán)時的收益通過“其他業(yè)務(wù)收入一投資收益”進(jìn)行核算。（二）主要核算內(nèi)容講解：本科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：1長期股權(quán)投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費作為其初始投資成本，具體如下：（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或

16、評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。（3）以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出無形 資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按其 差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資， 按照協(xié)

17、議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 借記 本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其 他收入”科目。（4）以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。2長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除非追 加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。確認(rèn)當(dāng)期投資被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有

18、的份額,收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。實際收到利潤 時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。3處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期股權(quán)投資的價值。（三）核算舉例：【例題】醫(yī)院于20 X 6年2月10日，買入乙公司20%的股份，專利技術(shù)原價為60萬元，至 交易發(fā)生時已累計攤銷 12萬元。協(xié)議價格 50萬，另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān) 費用10萬元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜?/p>