第十章所有者權(quán)益

1、12第十章所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的性質(zhì) 所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益的計(jì)量3所有者權(quán)益的性質(zhì) 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。 所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。4利得和損失 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。5示例示例B/S(開業(yè)時(shí)開業(yè)時(shí))經(jīng)濟(jì)狀態(tài)法律狀態(tài)6示例示例B/S(一年后一年后)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)法律狀態(tài)7示例示例B/S(一年后一年后)8所有者權(quán)益的特征l所有者權(quán)益代表著企業(yè)終極所有權(quán)；l所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益；l所有

2、者權(quán)益是企業(yè)長(zhǎng)期性資本來源；l所有者權(quán)益既分享企業(yè)資產(chǎn)增值的利益，也承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。9負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別1. 性質(zhì)不同2. 償還期限不同3. 享受的權(quán)利不同10所有者權(quán)益的分類 我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。 不同類型的企業(yè)投資者投入的資本在不同的賬戶核算，比如股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算。 11企業(yè)的法律組織形式l獨(dú)資企業(yè)l合伙企業(yè) 有限責(zé)任公司 一人有限責(zé)任公司 國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司l 公司企業(yè) 股份有限公司 上市公司 非上市公司12所有者權(quán)益內(nèi)容l投入資本l實(shí)收資本（股本）l資本公積l留存收益l盈余公積l未

3、分配利潤(rùn) 13投入資本 性質(zhì)p.254 資本交易引起的增減：因出資、增資、減資引起的增減14留存收益 性質(zhì)p.261 損益交易引起的增減： 因本期損益以及利潤(rùn)分配引起的交易15所有者權(quán)益的計(jì)量所有者權(quán)益的計(jì)量包括：正常經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)量: 根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量來確定，不需要單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)創(chuàng)立、增資、減資時(shí)的計(jì)量 16賬戶的設(shè)置u“實(shí)收資本(股本)”總分類賬戶,核算企業(yè)接受投資者投入的資本。u“資本公積”總分類賬戶,核算企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資。u“盈余公積”總分類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。u“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶，核算企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未

4、彌補(bǔ)虧損）。 17所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理 投入資本 其他投入資本 留存收益 盈余公積 未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配18實(shí)收資本（股本）l企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。19資本公積l企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。 20投入資本的分類 不同類型的企業(yè)投資者投入的資本在不同的賬戶核算，比如股份有限公

5、司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算。 有限責(zé)任公司 股份有限公司21 投入資本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際投資數(shù)額入賬，需按股東分設(shè)明細(xì)賬 注意的問題 按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資 轉(zhuǎn)讓出資應(yīng)經(jīng)其他投資者同意 接受投資的形式 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資有限責(zé)任公司22接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 根據(jù)各投資者在實(shí)收資本中所占份額的比例來計(jì)算。 例：甲、乙、丙三個(gè)投資者共同投資設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)，注冊(cè)資本為1000萬元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。 借：銀行存款 1000貸：實(shí)收資本甲 500 乙 400 丙 10023接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)投

6、資，固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)，也就是按照公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)/存貨/無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本如果是存貨還涉及到增值稅的問題，還要反映進(jìn)項(xiàng)稅額（p.226）。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。24 所有者投入資本應(yīng)區(qū)別對(duì)待：新股東投入的新股東投入的資產(chǎn)資產(chǎn) 增加的注冊(cè)資本增加的注冊(cè)資本 為何有此要求？為何有此要求？不同階段的投入25教材例1B/S(增資前增資前)26pp.256-257B/S(增資后增資后)27資本溢價(jià) 資本溢價(jià)是投資者超額繳入資本所形成的。企業(yè)收到投資者的超

7、出其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的投資在“資本公積資本溢價(jià)”明細(xì)科目核算。28股份公司 發(fā)行股票按面值入賬，發(fā)行價(jià)格與面值的差額計(jì)入股本溢價(jià)。29發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用 發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))。 無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 30例1 股票每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格7元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費(fèi)0.1元，發(fā)行了10 000股。 借：銀行存款 69 000貸：股本 10 000資本公積股本溢價(jià) 59 00031例2 股票每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格1元，每股支付給證券公

8、司傭金、手續(xù)費(fèi)0.1元，發(fā)行了10 000股。 借：銀行存款 9 000盈余公積 1 000 貸：股本 10 00032例3 如果企業(yè)只有600元的盈余公積。 借：銀行存款 9 000盈余公積 600利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 400貸：股本 10 00033我國(guó)股份公司的投入資本按投資主體分國(guó)家股法人股社會(huì)公眾股外資股：B、H、S、N按是否流通分34實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng) 實(shí)收資本(或股本)的增加 實(shí)收資本(或股本)的減少 35實(shí)收資本(或股本)的增加 一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑： 接受投資者追加投資 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本36實(shí)收資本(股本)的增加l股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案

9、中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“實(shí)收資本(股本)”科目。l經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本(股本)”科目。37實(shí)收資本(或股本)的減少 企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份制公司可以采用股票回購本公司股票的方式減資。 會(huì)計(jì)處理方法 成本法pp.260-261例4 面值法股票回購方式: 回購價(jià)格大于股票的面值 回購價(jià)格小于股票的面值38面值法 回購價(jià)格大于股票的面值借：庫存股普通股 2 000資本公積股本溢價(jià) 400 盈余公積 600貸：銀行存款 3 000 回購價(jià)格小于股票的面值借：庫存

10、股普通股 2 000貸：銀行存款 1 000 資本公積股本溢價(jià) 1 00039股份公司的其他投入資本 其他投入資本（其他資本公積） 是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。40長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法被投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)損益調(diào)整損益交易引起增減資本交易引起增減41會(huì)計(jì)分錄 損益調(diào)整 乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)(3000 x 30%) 其他權(quán)益變動(dòng)（參見p.162） 乙公司股本增加時(shí)(3000 x 30%)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 900 投資收益投資收益 900長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)900 資本公

11、積資本公積其他資本公積其他資本公積90042稅前利潤(rùn)（設(shè)為“C”）的分配順序彌補(bǔ)補(bǔ)虧期限內(nèi)的虧損（前5年的）繳納企業(yè)所得稅：（C）25%彌補(bǔ)已過補(bǔ)虧期限的虧損（5年前的）提取法定公積金：稅后利潤(rùn)10%（法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50 %以上的，可以不再提?。┲Ц秲?yōu)先股股利提取任意公積金（由股東會(huì)決議或章程規(guī)定）分配普通股股利（按股份或出資比例）p.26243本年利潤(rùn)550,000150,000400,000無虧損情況下的留存利潤(rùn)費(fèi)用收入4,000,000利潤(rùn)分配400,000150,000盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積4,000,000未分配利潤(rùn)44本年利潤(rùn)任意盈余公

12、積法定盈余公積有虧損情況下的留存利潤(rùn)費(fèi)用收入4,000,000利潤(rùn)分配法定盈余公積任意盈余公積盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)以前年度虧損4,000,00045盈余公積 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。 法定盈余公積 任意盈余公積 用途pp.263-264 補(bǔ)虧 轉(zhuǎn)增資本 分派股利46盈余公積l企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。期末余額反映企業(yè)提取的盈余公積余額。該賬戶應(yīng)該按照盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。47利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的

13、凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目，為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后， “利潤(rùn)分配”科目除本科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。 48轉(zhuǎn)增資本 用公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，需注意：A.事前須由股東會(huì)決議通過。董事會(huì)無權(quán)決議。B.轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般應(yīng)按股東原有持股比例或出資比例派送新股或增加每股面值或變更出資證明書。C.以法定公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的25。49彌補(bǔ)虧損 稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 盈余公積彌補(bǔ)虧損50稅前利

14、潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 企業(yè)0年發(fā)生10萬的虧損，如果1年有30萬的利潤(rùn)，可以拿出10萬彌補(bǔ)虧損，其余20萬才可以計(jì)算所得稅費(fèi)用，得到凈利潤(rùn)才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積，才向投資者分配利潤(rùn)。 企業(yè)彌補(bǔ)虧損后有20萬元的利潤(rùn)，交所得稅5萬元，凈利潤(rùn)15萬，按照10%提取法定盈余公積1.5萬元。(30-10)*(1-25%)*10%=1.5萬元51賬務(wù)處理 借：利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 15 000 貸：盈余公積 15 000 用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。 52所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用53股利分配形式 目前，我國(guó)的上市公司主要采取現(xiàn)金股利和股票股利兩種分紅方式。 現(xiàn)金股利