論注冊會計師審計中重大錯報風(fēng)險的分析研究

1、論注冊會計師審計中重大錯報風(fēng)險的分析研究    摘要：為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化和審計準(zhǔn)則國際趨同的大勢，新注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，將于2007年1月1日起施行，新審計準(zhǔn)則全面貫徹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險調(diào)整為重大錯報風(fēng)險，更好地抓住了審計風(fēng)險的實質(zhì)。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；重大錯報；有效溝通中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）08-0189-02所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的審計風(fēng)險準(zhǔn)則啟用了新的審計風(fēng)險模型即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險&#

2、215;檢查風(fēng)險。該模型引入了“重大錯報風(fēng)險”概念，并把重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險和認定層次重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性。認定層次重大錯報風(fēng)險，是指各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性。審計財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表審計程序的重要環(huán)節(jié)，以應(yīng)注重對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的審計，并根據(jù)審計結(jié)果采取應(yīng)對之策，以實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報的審計目標(biāo)。一、注冊會計師審計中重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險成因企業(yè)處在一定的環(huán)境之中，自身也構(gòu)成了一個環(huán)境，因此無論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都對企業(yè)有一定的影響，都可能引起重大錯報風(fēng)險

3、。如果環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營有利，則發(fā)生重大錯報的風(fēng)險較??；如果環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營不利，則發(fā)生重大錯報的風(fēng)險相對較大；另外還有自身因素，企業(yè)所做的行為都與自身的目標(biāo)相關(guān)。新準(zhǔn)則第1211號第19條規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境的具體方面，即行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價以及被審單位的內(nèi)部控制。二、注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的識別重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，包括財務(wù)報表層次和認定層次兩個層次。要識別重大錯報風(fēng)險就需要更多的關(guān)注企業(yè)所處

4、的整個環(huán)境。一方面，重大錯報風(fēng)險識別應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域是：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)對會計政策的選擇和運用；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；企業(yè)的財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；企業(yè)的內(nèi)部控制。另一方面，雖然新準(zhǔn)則對識別重大錯報風(fēng)險時應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域做了詳細的規(guī)定，但實際工作中不可能面面俱到，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要的、異常的事項給予足夠的關(guān)注，并進行重點的分析。企業(yè)所屬的行業(yè)狀況等以前不受重視的企業(yè)外部環(huán)境應(yīng)該受到更多的重視。為了了解企業(yè)的環(huán)境，分析程序應(yīng)該是最主要的方法。三、注冊會計師對于審計中重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對對重大錯報風(fēng)險進行識別、評估的最終目的是對重大錯報風(fēng)險進行應(yīng)

5、對，把審計風(fēng)險降低到一個可接受的水平，以便降低審計風(fēng)險。1.注冊會計師采取的應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施。由于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險是經(jīng)濟環(huán)境中多種因素共同作用的結(jié)果，所以采取的措施應(yīng)該是針對整個環(huán)境、在整個審計過程中都有效。例如，在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不預(yù)先告知企業(yè)選取的實施審計程序的地點，采取和以前年度不同的抽樣方法等。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末實施審計程序，因為控制環(huán)境的缺陷會削弱其中獲取的審計證據(jù)。2.針對認定層次的具體應(yīng)對措施是控制測試和實質(zhì)性程序的靈活應(yīng)用。對不同的情況可以有不同的具體應(yīng)對措施，如對在嚴厲的監(jiān)管環(huán)境下經(jīng)營的企業(yè)可以相信其控制運行

6、的有效性，應(yīng)充分實施控制測試，適當(dāng)?shù)臄U大控制測試的范圍，相應(yīng)的可以適當(dāng)?shù)臏p少實質(zhì)性程序；如果企業(yè)所處的市場高度波動，應(yīng)該在波動較大的月份實施控制測試；如果企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、不值得注冊會計師相信，則可以不實施控制測試，重點實施實質(zhì)性程序。3.建立獨立的、直接向高層報告的新部門。審計風(fēng)險最大的根源是對公司審計風(fēng)險估計不足，而不是財務(wù)報告本身。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)建立一個新的部門業(yè)務(wù)風(fēng)險評估部門，該部門應(yīng)當(dāng)獨立于其他業(yè)務(wù)部門，直接向公司高層合伙人報告，由其直接管理。該部門要了解被審計企業(yè)的發(fā)展歷史、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營狀況，股東和經(jīng)營者的情況等，對授業(yè)企業(yè)存在的審計風(fēng)險進行有理有據(jù)的分析，最終向高級

7、合伙人提交評估結(jié)果。4.明確劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任。會計人員應(yīng)對其報告的財務(wù)信息負責(zé)，審計人員負責(zé)審查財務(wù)信息的處理和報告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實地反映了被審計單位與財務(wù)相關(guān)的各種情況，而對財務(wù)報表中存在的錯報不負責(zé)任。為避免審計風(fēng)險，在未審計之前應(yīng)由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾，對是否存在“未決訴訟”和單位是否進行借款擔(dān)保等情況做出說明，并加蓋被審計單位公章、法人代表章、財務(wù)負責(zé)人章，填制“承諾書”，以明確劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任。四、風(fēng)險識別、評價及應(yīng)對措施(一)要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與應(yīng)對措施掛鉤1.要求注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部識別和評價中的重大的交

8、易、賬戶余額和列報的數(shù)據(jù)，進行核查，看企業(yè)根據(jù)自身的識別和評價所列出的應(yīng)對措施是否真實有效。對不合理的措施提出合理化建議。2.注冊會計師幫助企業(yè)建立審計記錄，將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證質(zhì)量和執(zhí)業(yè)責(zé)任。(二)建立健全企業(yè)的有效溝通措施提高企業(yè)的風(fēng)險識別1.注冊會計師與治理層的溝通。在審計工作的前期，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計中可能發(fā)現(xiàn)的、不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊如何進行溝通與治理層達成共識。如果注意到在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。如果識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，或認為被

9、審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。2.注冊會計師與監(jiān)管機制的溝通。如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。(三)分析企業(yè)舞弊的風(fēng)險因素來有效降低風(fēng)險評估的措施。1.分析企業(yè)舞弊的動因來有效降低風(fēng)險評估。企業(yè)的高層管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機。使數(shù)據(jù)的真實性降低注冊會計師的評估風(fēng)險提高，因此企業(yè)要建立獨立的審計部門，通過組織結(jié)構(gòu)監(jiān)督高級管理人

10、員的薪酬，完善法規(guī)和上市公司的融資制度來有效管理企業(yè)的融資，通過這些措施有效降低評估風(fēng)險。2.了解、分析和評價被審計單位的戰(zhàn)略性優(yōu)勢以及影響其經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，進而分析出被審計單位實現(xiàn)其戰(zhàn)略優(yōu)勢應(yīng)具備的關(guān)鍵程序和相關(guān)勝任能力。3.分析評價被審計單位創(chuàng)造價值的流程執(zhí)行情況及執(zhí)行效果，并根據(jù)所掌握的相關(guān)情況對管理當(dāng)局所作的有關(guān)認定做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，最后，利用前面的分析評價結(jié)果對被審計單位會計報表的有關(guān)關(guān)鍵性認定指標(biāo)進行預(yù)計，并將預(yù)期值與會計報表的實際值進行比較，從而設(shè)計、實施額外的實質(zhì)性測試程序以解決二者之間存在的差異。應(yīng)當(dāng)注意的是，無論被審計單位的內(nèi)部控制是否有效，審計人員都應(yīng)對重大交易事項、重要賬戶余額及重要披露進行詳細審計。參考文獻：1唐毅泓,胡陽,歐陽姝.針對中國上市公司的中外審計報備比較J.審計與經(jīng)濟研究,2005(4).2陳麗.審計風(fēng)險的防范和控制J.河南機電高等?？茖W(xué)校校報,2005(3).3韓艷華.審計風(fēng)險及其防范J.集團經(jīng)濟研究,2007(1).4汪牧初.財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險審計應(yīng)注意的問題J.商業(yè)經(jīng)濟,2006(12).5慕宗君.重大錯報風(fēng)險影響因素分析J.華章,2010(08).    你可能感興趣的畢業(yè)論文