節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1、我國(guó)現(xiàn)有促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析一、國(guó)家促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的總體要求1、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法 明確規(guī)定, 國(guó)家對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 產(chǎn)業(yè)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠, 并運(yùn)用稅收等措施鼓勵(lì)進(jìn)口先進(jìn)的節(jié)能、 節(jié)水、 節(jié)材等 技術(shù)、設(shè)備和產(chǎn)品,限制在生產(chǎn)過(guò)程中耗能高、污染重的產(chǎn)品的出口。2、有關(guān)節(jié)能減排稅收政策的總體要求為了實(shí)現(xiàn) “ 十一五 ” 期間單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低 20%左右, 主要污染物排 放總量減少 10%的約束性指標(biāo)的任務(wù)。 節(jié)能減排綜合性工作方案明確指出, 中國(guó)將抓緊制定節(jié)能、 節(jié)水、 資源綜合利用和環(huán)保產(chǎn)品目錄及相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。 實(shí)行節(jié)能

2、環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政 策。 對(duì)節(jié)能減排設(shè)備投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 完善對(duì)廢舊物資、 資源綜合利 用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策; 對(duì)企業(yè)綜合利用資源, 生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn) 品取得的收入, 在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行減計(jì)收入的政策。 實(shí)施鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保型 車(chē)船、 節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造的稅收優(yōu)惠政策。 抓緊出臺(tái)資源 稅改革方案, 改進(jìn)計(jì)征方式, 提高稅負(fù)水平。 適時(shí)出臺(tái)燃油稅。 研究開(kāi)征環(huán)境稅。 研究促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策。 實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu) 惠政策。二、現(xiàn)有發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的具體稅收政策在國(guó)家促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和有關(guān)節(jié)能減

3、排稅收政策的總體要求下, 國(guó)家制定 了不少促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策,主要體現(xiàn)以下幾方面 :1、企業(yè)所得稅政策減免企業(yè)所得稅的稅收政策企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得, 可以免征、 減征企業(yè) 所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處 理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事符合條件的 環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得, 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起, 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅, 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 (三 免三減半 。其中享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受 讓之日起, 可以在剩

4、余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠; 減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的, 受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。投資抵免的稅收政策企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額, 可以按 一定比例實(shí)行稅額抵免。 所謂的稅額抵免, 是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 環(huán)境保護(hù) 專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和 安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水、 安全生 產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的, 該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵 免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。享受該規(guī)定的企業(yè) 所得稅優(yōu)惠的企業(yè), 應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投

5、入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備; 企 業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠, 并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 。減計(jì)收入計(jì)算所得稅政策企業(yè)綜合利用資源, 生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入, 可以 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 所謂減計(jì)收入, 是指企業(yè)以 資源綜合利用企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料, 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合 國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入, 減按 90%計(jì)入收入總額。 前款所稱(chēng)原 材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定 的標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定, 經(jīng)

6、過(guò)政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可 以 享受 15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率 ,即比正常的企業(yè)所得稅率低五個(gè)百分點(diǎn)。 據(jù)次規(guī)定, 只要環(huán)保企業(yè)采用新的高新技術(shù), 經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù) 企業(yè)的也可以享受 15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。2、增值稅政策再生資源增值稅優(yōu)惠政策所謂的再生資源, 是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的, 已經(jīng)失去原有 全部或部分使用價(jià)值, 經(jīng)過(guò)回收、 加工處理 (僅指清洗、 挑選、 整理等簡(jiǎn)單加工 能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。 為了促進(jìn)再生資源的回收利用, 國(guó)家 調(diào)整了再生資源回收與利用的有關(guān)增值稅政策,具體如下:第一, 取消 “ 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收

7、購(gòu)的廢舊物資免征增值稅 ” 和 “ 生 產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資, 可按廢舊 物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額, 按 10%計(jì) 算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 的政策。第二, 單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源, 應(yīng)當(dāng)依照 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅條例、 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售 自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源, 應(yīng)當(dāng)憑取 得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,原印有 “ 廢舊物資 ” 字樣 的專(zhuān)用發(fā)票停止

8、使用,不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三,規(guī)定了銷(xiāo)售再生資源納稅人的退稅政策。在 2010年底以前,對(duì)符合 條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。 即 對(duì)符 合退稅條件的納稅人 2009年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅, 按 70%的比例退回給 納稅人;對(duì)其 2010年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅,按 50%的比例退回給納稅 人 。資源綜合利用增值稅政策第一, 免征增值稅政策。 對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的再生水, 以廢舊輪胎為全部生產(chǎn) 原料生產(chǎn)的膠粉,翻新輪胎,生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材 產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅政策。第二,對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 污水處理是指將污

9、水加工處理后符合 GB18918-2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。第三,增值稅即征即退政策。對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物:以工業(yè)廢氣為 原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品,以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力, 以煤炭 開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油, 以廢舊瀝青混凝土為原 料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土, 采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥(包括水泥熟料實(shí)行即征即退增值稅政策。 另外,自 2008年 7月 1日起,以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料,一律不得享受增 值稅即征即退政策。第四,即征即退 50%增值稅的政策。對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)下列貨物:以退役軍 用發(fā)射藥為原

10、料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉,對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙 氣、 高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品, 以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的 蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣,以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè) 巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力, 利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力, 部分新型墻體材料產(chǎn)品, 實(shí) 行即征即退 50%增值稅的政策。第五, 增值稅先征后退政策。 對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先 征后退政策。第六, 對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、 瓦, 一律按適用稅率征收增 值稅,不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。3、資源稅政策在資源開(kāi)采、原料投入環(huán)節(jié) , 為了限量開(kāi)采、節(jié)約投入而設(shè)置的稅種有資源 稅。4

11、、消費(fèi)稅政策根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定,在產(chǎn)品消費(fèi)使用環(huán)節(jié) , 為了倡導(dǎo)綠色 消費(fèi) , 限制損害環(huán)境的消費(fèi) , 國(guó)家將高耗能、不可再生以及產(chǎn)生環(huán)境污染的消費(fèi)品 如成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子等商品納入消費(fèi)稅的征稅范圍 , 通過(guò)消費(fèi) 稅的高稅率合理引導(dǎo)人們的消費(fèi)。5、營(yíng)業(yè)稅政策污水處理費(fèi)營(yíng)業(yè)稅政策根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)(國(guó)稅函 20041366號(hào)文件的規(guī)定:按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍, 單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù), 其處 理污水取得的污水處理費(fèi),不征收營(yíng)業(yè)稅。垃圾處置費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅政策根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收

12、營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函 2005 1128號(hào) 的規(guī)定 :單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞 務(wù) , 對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi) , 不征收營(yíng)業(yè)稅。(三現(xiàn)有發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題現(xiàn)行稅收政策對(duì)促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一定的成效 , 但其作用是零星的、不 系統(tǒng)的 , 調(diào)節(jié)的范圍和力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。存在的主要問(wèn)題有 :1、資源稅。稅率過(guò)低 , 稅收級(jí)次之間的差距過(guò)小 , 對(duì)資源合理利用所起的激 勵(lì)作用不明顯 , 同時(shí)征稅范圍過(guò)于狹小 , 不利于對(duì)資源進(jìn)行全面保護(hù)。2、消費(fèi)稅。未將造成環(huán)境極大污染的電池、塑料制品等納入征稅范圍 , 沒(méi)有 對(duì)許多不可再生性資源及重要戰(zhàn)略資源起到限制消

13、費(fèi)作用。3、營(yíng)業(yè)稅。從現(xiàn)有的環(huán)保產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策來(lái)看,只有污水處理和垃圾處置 費(fèi)才免營(yíng)業(yè)稅。 而其他的環(huán)保產(chǎn)業(yè)仍然要交納營(yíng)業(yè)稅, 在某種程度上影響了投資 者投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性。4、增值稅。從現(xiàn)有的增值稅政策來(lái)看,對(duì)于垃圾處置費(fèi)沒(méi)有明確是免增值 稅,意味著從事垃圾處置業(yè)務(wù)的企業(yè)收取的垃圾處置費(fèi)收入是要繳納增值稅的, 這對(duì)垃圾處置企業(yè)而言顯然是不公平的。5、企業(yè)所得稅。盡管環(huán)保企業(yè)符合一定條件可以享受企業(yè)所得稅 “ 三免三減 半 ” ,投資抵免和減計(jì)收入計(jì)算企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,但是對(duì)于環(huán)保設(shè)備的固 定資產(chǎn)折舊方法沒(méi)有明確采用加速折舊法。 雖然新的企業(yè)所得稅法有加速折舊和 縮短折舊年限的規(guī)定,但條件很苛刻,必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件:一是由于技術(shù)進(jìn)步, 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);二是常年處于強(qiáng)震動(dòng),高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 許多環(huán)保企業(yè)都很難達(dá)到這兩項(xiàng)條件,在一定程度上不利于刺激環(huán)保企業(yè)的投 資。在 200