企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及評(píng)價(jià)方法

1、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及評(píng)價(jià)方法【摘 要】社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化的到來，給企業(yè)的開展帶 來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，競(jìng) ?壓力在不斷增強(qiáng)，如何通過有效的管 理手段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的開展與變革，將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C(jī)遇，是 當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)下，企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題。內(nèi)部控制作為企業(yè) 管理過程中的重要環(huán)節(jié)，如何通過高效的內(nèi)部控制手段減少 企業(yè)開展過程中的內(nèi)部問題，為企業(yè)正常運(yùn)營提供保障，已 經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。這就需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制中的 問題進(jìn)行科學(xué)解析，分析原因，制定合理的解決方法，認(rèn)真 落實(shí)，確保內(nèi)部控制的有效性。 本文從企業(yè)內(nèi)部控制的含義、 途徑、有效性、影響因素、評(píng)價(jià)方法等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制 展開論述，以通過具體的分析為企

2、業(yè)提供實(shí)效性較強(qiáng)的建 議，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升企業(yè)自身的綜合實(shí)力，這 是時(shí)代賦予我們的使命，也是作為企業(yè)管理者不可推卸的責(zé) 任，所以要直面問題， 認(rèn)真分析， 將理論與實(shí)踐結(jié)合到一起， 針對(duì)自身開展的實(shí)際狀況來消除影響因素，加強(qiáng)內(nèi)部控制的 有效性。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；影響因素；有效性；評(píng)價(jià)方法； 途徑、引言隨著時(shí)代的進(jìn)步，社會(huì)的開展，企業(yè)對(duì)管理的重視程度 也逐漸提高，從管理要效益、從管理要?jiǎng)?chuàng)新、從管理要開展 的意識(shí)越來越強(qiáng)。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理影響很大，如果沒有 科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度就不能行成標(biāo)準(zhǔn)化的管理，如果不 能保證內(nèi)部控制的有效性就無法發(fā)揮內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)價(jià)值， 如果沒有科學(xué)的評(píng)價(jià)方法

3、就無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行 評(píng)估，也就無法保證內(nèi)部控制的落實(shí)。所以，要對(duì)內(nèi)部控制 的相關(guān)問題做深入研究，做到精謹(jǐn)細(xì)致，真實(shí)準(zhǔn)確。二、企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的有效性及其有效性評(píng)價(jià) 的內(nèi)涵1. 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)將控制目標(biāo)作為依據(jù)，通過一 定的控制手段，來保證目標(biāo)的達(dá)成，如企業(yè)的經(jīng)營效率提高 目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和政策的遵守和 執(zhí)行等等，都要通過內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制要全員 參與，才能保證政策落實(shí)和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 1在 COSO 報(bào)告當(dāng)中明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的三項(xiàng) 目標(biāo)，它們分別是經(jīng)濟(jì)增長率和產(chǎn)生的實(shí)際效果、財(cái)務(wù)報(bào)告 的可靠程度、對(duì)法律法規(guī)的遵守。隨著社會(huì)的開

4、展，內(nèi)部控 制的目標(biāo)在不斷增加，企業(yè)開展的戰(zhàn)略目標(biāo)也被納入內(nèi)部控 制目標(biāo)范圍之內(nèi)。其中，經(jīng)營水平和盈利能力目標(biāo)的設(shè)定和 內(nèi)部管控，是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長；遵守相應(yīng)的法律法 規(guī)目標(biāo)的設(shè)定和內(nèi)部管控是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法經(jīng)營，減少經(jīng) 濟(jì)犯罪。這里面的法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)制度、公司法、會(huì)計(jì)準(zhǔn) 那么、環(huán)保法、平安法、健康法等等一些法律法規(guī)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 告可靠性的目標(biāo)建立與內(nèi)部控制是為了保證財(cái)務(wù)資料真實(shí)， 會(huì)計(jì)工作公開透明，財(cái)務(wù)政策合理；戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與內(nèi)部 控制主要就是為了完成企業(yè)的規(guī)劃任務(wù)和達(dá)成預(yù)期方案。2在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中將內(nèi)部控制定位于企業(yè)風(fēng) 險(xiǎn)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括控制目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)因素 的評(píng)

5、估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定、相關(guān)事項(xiàng)的判別、控制活動(dòng) 的定位、信息收集與交流、內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)督與管控等八個(gè)方 面，其中，內(nèi)部環(huán)境是根底環(huán)節(jié)，影響其他環(huán)節(jié)的控制，然 而影響內(nèi)部環(huán)境的因素又較多， 比方說職工素質(zhì)， 企業(yè)文化， 管理模式，職責(zé)分配等等，所有目標(biāo)在制定時(shí)都要根據(jù)企業(yè) 的現(xiàn)狀、任務(wù)和規(guī)劃來制定，只有這樣才能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有 效性提供保障，一般情況下企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估采取的都是定 量與定性相結(jié)合的模式，按照評(píng)估原那么，分析得出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn) 的措施。這八個(gè)方面是互相影響，相互促進(jìn)的一個(gè)整體，關(guān) 聯(lián)性很強(qiáng)。進(jìn)行定性的總結(jié)就是內(nèi)部環(huán)境是根底，目標(biāo)制定 是目的，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是策略，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與事項(xiàng)區(qū)分是依據(jù)，信 息

6、交流與溝通協(xié)作是控制的主要載體，具體的控制活動(dòng)是保 證控制效果和控制政策落實(shí)的途徑，監(jiān)管與控制是其他環(huán)節(jié) 高效運(yùn)行的保證。2. 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)內(nèi)部控制效果的反響，是 企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之時(shí)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)的現(xiàn) 實(shí)狀況，制定的相關(guān)政策、制度來保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利 實(shí)現(xiàn)，并且對(duì)于相關(guān)政策和制度進(jìn)行落實(shí)時(shí)要有較強(qiáng)的執(zhí)行 力作為保障。在實(shí)際工作當(dāng)中，內(nèi)部有效性控制水平保持在 有效內(nèi)部控制區(qū)間之內(nèi)，那么證明內(nèi)部控制是有效的，如果內(nèi) 部有效性控制水平低于規(guī)定水平，那么證明內(nèi)部控制是無效 的。一般情況下，內(nèi)部控制有效性主要包括規(guī)劃和實(shí)施兩個(gè) 環(huán)節(jié)的有效性控制。3.

7、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià) 企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)就是指評(píng)價(jià)主體利用規(guī)定的 系統(tǒng)、工具通過企業(yè)制定的具體評(píng)價(jià)方式來對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制 體系的合理性和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行核查和分析，然后給出評(píng)價(jià)結(jié) 果。這是對(duì)內(nèi)部控制有效性的一種鑒定，在進(jìn)行內(nèi)部控制有 效性評(píng)價(jià)的過程中主要從三方面入手：第一，企業(yè)內(nèi)部控制 的標(biāo)準(zhǔn)制定是否健全；第二，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否與企業(yè) 實(shí)際情況相符，具有實(shí)用性；第三，企業(yè)內(nèi)部控制在具體落 實(shí)過程中產(chǎn)生的實(shí)際效果。三、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素和解決措施1. 結(jié)合企業(yè)自身狀況，建立科學(xué)的內(nèi)部管控制度 制度是保證工作有序開展的前提，針對(duì)近幾年國內(nèi)經(jīng)濟(jì) 案件頻發(fā)，很多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)因經(jīng)濟(jì)問題

8、被調(diào)查，這一定 要引起我們的夠重視。經(jīng)過分析，出現(xiàn)這種問題的主要原因 就是企業(yè)內(nèi)部管控制度不合理，存在漏洞，與企業(yè)的現(xiàn)狀吻 合度較低，實(shí)用性不強(qiáng)，不適合企業(yè)的開展。在這里，筆者 建議，一些內(nèi)部管控制度上出現(xiàn)問題的企業(yè)，適當(dāng)?shù)钠刚?qǐng)一 些專業(yè)人士或者是委托一些專業(yè)的結(jié)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀 況，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部管控制度進(jìn)行完善，把存在漏洞的環(huán)節(jié)及 時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，形成健全的內(nèi)部管控制度。這有這樣才能減少 經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)，提高內(nèi)部管控的有效性。2. 增加對(duì)內(nèi)部管控制度的重視程度 對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管控制度， 一定要認(rèn)真執(zhí)行， 加強(qiáng)重視。首先就是開展對(duì)內(nèi)部管控制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把公司的內(nèi)部 管控制度傳達(dá)給每一個(gè)職工，

9、讓大家真正的對(duì)內(nèi)部管控制度 進(jìn)行了解，只有這樣才能形成重視；其次是各部門領(lǐng)導(dǎo)要以 身作那么，起模范帶頭作用，按照制度辦事，絕不徇私；最后 是企業(yè)可以通過開展內(nèi)部控制制度座談會(huì)的模式，加強(qiáng)大家 對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，這樣一來，還可以集思廣益，進(jìn)行 制度的優(yōu)化， 為制度的執(zhí)行奠定根底。3.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力執(zhí)行力不強(qiáng)再有效的制度也是一紙空文，所以必須注重 制度的落實(shí)。首先，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制 度落實(shí)的監(jiān)督，采取責(zé)任制的形式，對(duì)執(zhí)行不力的人員要進(jìn) 行處分；其次是工作人員要在制度落實(shí)的過程中做到仔細(xì)認(rèn) 真，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；最后，提升內(nèi)部控制人員的 專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕

10、不良行為的發(fā)生，增強(qiáng)管理人員 的責(zé)任感和積極性，保證內(nèi)部控制工作優(yōu)質(zhì)高效。4. 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度落實(shí)的監(jiān)督 建立有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)進(jìn)行合理 的監(jiān)督和約束。消除一些工作人員在工作中的疏漏和責(zé)任劃 分不明確的現(xiàn)象。按照監(jiān)督體系進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)，監(jiān)督工作 要全方位的動(dòng)態(tài)開展，這樣才能保證對(duì)問題的及時(shí)解決。例 如監(jiān)督工作可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭負(fù)責(zé)，相關(guān)的管理人員作為 小組成員，形成監(jiān)督小組，所有成員都要認(rèn)真遴選，務(wù)必保 證執(zhí)業(yè)素質(zhì)；還可以采用匿名信的方式，接受廣闊職工的監(jiān) 督意見和問題反映，實(shí)現(xiàn)全員監(jiān)督。四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法較多，而且隨著經(jīng)濟(jì)的 開

11、展，科技的創(chuàng)新，一些新的評(píng)價(jià)方法正在形成，而在實(shí)際 應(yīng)用當(dāng)中企業(yè)要結(jié)合自身的開展?fàn)顩r，選擇適宜的評(píng)價(jià)方 法。當(dāng)前， 應(yīng)用最普遍， 效果最明顯的就是 ?細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn) 根底評(píng)價(jià)法，這兩種方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)較為 科學(xué)合理，更加精準(zhǔn)有效，現(xiàn)就對(duì)這兩種方法進(jìn)行詳細(xì)的介 紹和比照。1. 詳細(xì)評(píng)價(jià)法詳細(xì)評(píng)價(jià)法的建立要依賴于國際社會(huì)上對(duì)內(nèi)部管控有效性評(píng)價(jià)較為權(quán)威的組織所設(shè)定的內(nèi)部管控框架，根據(jù)框架 來判定所要評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、是否全面、是否 科學(xué)。然后采用相關(guān)的技術(shù)和軟件按照特定的程序進(jìn)行控制 執(zhí)行效果的檢測(cè)，根據(jù)檢測(cè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析總結(jié)，產(chǎn)生 最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。2. 風(fēng)險(xiǎn)根底評(píng)價(jià)法風(fēng)

12、險(xiǎn)根底評(píng)價(jià)法在評(píng)價(jià)時(shí)主要以企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng) 險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行評(píng)價(jià)。此種評(píng)價(jià)方法的具體流程是：首先 要對(duì)評(píng)估對(duì)象展開風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和分析，得出合理的評(píng)估結(jié) 果；然后是從企業(yè)內(nèi)部控制入手，確定企業(yè)內(nèi)部控制過程中 是否有應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略；接下來進(jìn)行內(nèi)部控制過程 中相關(guān)資料的整理聚集，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行綜合 評(píng)價(jià)；最后一個(gè)環(huán)節(jié)就是對(duì)內(nèi)部控制過程是否存在漏洞和問 題進(jìn)行分析總結(jié)。3. 詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)根底評(píng)價(jià)法的比照分析經(jīng)過前面對(duì)兩種評(píng)價(jià)方法的介紹，我們可以得出以下結(jié) 論：第一是詳細(xì)評(píng)價(jià)法簡(jiǎn)單易行，便于操作，但是評(píng)價(jià)的內(nèi) 容指標(biāo)缺乏彈性，較為固定，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)沒有 涉及，這就會(huì)造成

13、評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確度的降低；第二是風(fēng)險(xiǎn)根底 評(píng)價(jià)法在應(yīng)用的過程中以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)再到控制階段，從整體 開始研究再到局局部析，全過程對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較強(qiáng)，聯(lián)系 較大，這就有利于評(píng)價(jià)效率的提高，增強(qiáng)了評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確 性，更加真實(shí)可靠，靈活度較大，與實(shí)際吻合度也較高，但 是此種方法對(duì)評(píng)價(jià)主體要求較高，操作難度相對(duì)較大；第三 是結(jié)合兩者評(píng)價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)，我們可以得出風(fēng)險(xiǎn)根底評(píng)價(jià) 法是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最正確評(píng)價(jià)方法，結(jié)果真實(shí)準(zhǔn) 確，實(shí)用性強(qiáng)。但是我們還要不斷地對(duì)這一方法進(jìn)行改進(jìn)， 爭(zhēng)取能更好地效勞于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)工作。五、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要途徑1.企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的掌控與建設(shè) 企業(yè)內(nèi)部控

14、制要在內(nèi)部環(huán)境中來執(zhí)行，所以說內(nèi)部環(huán)境 的掌控與建設(shè)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的根底，內(nèi)部環(huán)境包 括職工的自身素質(zhì)、企業(yè)文化、工作環(huán)境、經(jīng)營模式、職責(zé) 劃分組織結(jié)構(gòu)等等多方面內(nèi)容，我們要從每個(gè)環(huán)節(jié)入手，建 立良性的內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制提供支持。例如企業(yè)組織架 構(gòu)要科學(xué)合理，杜絕繁榮拖沓的現(xiàn)象；企業(yè)文化建設(shè)要注重 人文情懷，以誠信、友善、寬容為主體；建立科學(xué)的培訓(xùn)體 系，定期的對(duì)職工展開專業(yè)方面、道德方面、團(tuán)隊(duì)方面的培 訓(xùn)；建立以人為本的管理體制，注重人才的培養(yǎng)等等2.內(nèi)部控制要公開透明，建立相應(yīng)的披露機(jī)制 人本管理思想已經(jīng)成為了當(dāng)代管理的核心，內(nèi)部控制也 要以人為本，實(shí)現(xiàn)公開透明，公正民主，只有這

15、樣才能形成 有效的內(nèi)部控制。企業(yè)要定期的對(duì)內(nèi)部控制情況和相關(guān)的信 息進(jìn)行公示，加強(qiáng)與職工間的溝通，多進(jìn)行職工意見調(diào)查， 鼓勵(lì)職工提出意見，并對(duì)合理化意見給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于一些上 市公司還要按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 狀況的披露，讓職工擁有知情權(quán)和地位感。3. 建立科學(xué)有效的監(jiān)管系統(tǒng)首先要建立內(nèi)部控制的監(jiān)管組織和監(jiān)管制度，定期的進(jìn) 行內(nèi)部控制情況的核查和評(píng)價(jià)，要獎(jiǎng)罰清楚，真實(shí)客觀；其 次可以加強(qiáng)對(duì)職工揭發(fā)檢舉制度的優(yōu)化，鼓勵(lì)職工參與監(jiān)督 和評(píng)價(jià)；第三是可以適當(dāng)?shù)囊胪獠吭u(píng)價(jià)，與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià) 相結(jié)合， 確定好比重的分配。 這樣就會(huì)使監(jiān)督工作更加公正4. 建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

16、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性影響很大，嚴(yán)格 的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以輔助內(nèi)部控制工作的落實(shí)，減少工作中 的問題。首先要完善業(yè)務(wù)憑證制度，做到有據(jù)可查，有法可 依，加強(qiáng)監(jiān)察，落到實(shí)處；其次是優(yōu)化會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理 方法，做到針對(duì)性解決，標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行，靈活實(shí)用；企業(yè)可以 委托一些具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行指 導(dǎo)和評(píng)價(jià)，加以改進(jìn)。六、結(jié)束語科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)提升綜合實(shí)力，實(shí)現(xiàn)快 速開展的保障。還可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成和階段性任 務(wù)的完成，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)，科學(xué)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè) 和評(píng)估，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)全員參與管理與監(jiān) 督，增加職工的積極性，有助于內(nèi)部的團(tuán)結(jié)協(xié)作。所以企業(yè)