會計賬務(wù)處理流程徐曄老師(20211108120748)

1、第三章會計賬務(wù)處理流程學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，了解會計循環(huán)的根本流程；了解和掌握會計憑證分 類以及主要憑證的填制方法；了解和掌握賬簿的分類以及總分類賬和明細(xì)分類賬 的登記；了解錯賬的查找和更正方法；了解結(jié)賬和對賬的內(nèi)容；了解和掌握主要 賬項調(diào)整分錄的編制；了解根本的財務(wù)報表有哪些；了解主要的賬務(wù)處理程序流 程圖以及優(yōu)缺點。會計記賬雖免不了與數(shù)字打交道，但會計記賬與一般的數(shù)學(xué)運算并不一樣， 數(shù)學(xué)運算是純粹抽象的，可沒有任何條件和載體，但會計記賬卻非如此。首先， 會計記賬是具體的、實在的，是在一定的時間、條件和企業(yè)背景下的。其次，它 一定要有記賬的載體，即業(yè)務(wù)發(fā)生后必須在獲得原始憑證后才能記賬；

2、二是記賬必須在有格式的賬簿中加以記錄；三是記錄必須按會計法規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)進 行。本章就是詳細(xì)介紹與會計記賬有關(guān)的賬務(wù)處理流程，包括會計憑證、會計賬簿、會計循環(huán)以及其他一些在會計循環(huán)中必須包含的會計處理流程。第一節(jié)會計循環(huán)企業(yè)在其較長的存續(xù)期內(nèi)，不斷地發(fā)生各種交易和事項，會計人員對這些交 易或事項進行確認(rèn)、計量、記錄，在此根底上編制財務(wù)報告。這個過程一般可以 分為編制會計分錄、過賬、試算平衡、賬項調(diào)整、結(jié)賬以及編制會計報表 6個基 本的步驟。每一會計期間都要重復(fù)地經(jīng)歷從編制分錄到報表編制的過程。這種按定的程序始于期初、終于期末，并循環(huán)往復(fù)、周而復(fù)始進行的會計處理程序被稱為會計循環(huán)、會計循環(huán)的根

3、本步驟圖3-1是一個典型的會計循環(huán)圖平時會計處理期末會計處理圖3-1會計循環(huán)圖從上圖中可以看出，在一個會計循環(huán)中，可將所有業(yè)務(wù)處理分為平時會計處 理工作和期末會計處理工作。二、平時會計處理工作平時會計處理工作包括如下一些步驟：一編制分錄。根據(jù)平時發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄，在實務(wù)工作中往 往是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，即會計分錄是在記賬憑證中編制的。二過賬。根據(jù)已編的記賬憑證或日記賬登記相應(yīng)的賬簿，以便分類反映 各會計要素，有時候也稱為登賬。三編制調(diào)整前試算平衡表。根據(jù)賬簿的發(fā)生額和期末余額等編制試算平 衡表，以便檢查平時的賬簿記錄工作是否有錯。三、期末會計處理工作期末會計處理工作包括如下一些

4、步驟：一期末進行賬項調(diào)整。對一些平時沒有記入賬簿一般是因為沒有原始 憑證或沒有實質(zhì)性業(yè)務(wù)發(fā)生，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制卻需要把一些收入或費用工程 記入賬簿的業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄并登入賬簿。二編制調(diào)整后試算表。編制了期末調(diào)整分錄并過賬后，需要根據(jù)調(diào)整后 的賬簿資料編制調(diào)整后的試算表，以便再次檢查賬簿記錄的正確性。三結(jié)賬并過賬。期末進行會計結(jié)賬。編制結(jié)賬分錄，將各收入賬戶和費 用賬戶轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶之中，結(jié)清收入和費用賬戶后，結(jié)出本期的經(jīng)營成果。同時 還要對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶計算余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計期間， 以便進行連續(xù)記錄。四編制會計報表。根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制正式的財務(wù)會計報表。第二節(jié)會計

5、憑證一、會計憑證的意義與種類為如實反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)會計諸要素的影響，有必要在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā) 生時，填制或取得適當(dāng)?shù)膽{證作為證明文件。 即記賬必須以合格的憑證為依據(jù)， 不能憑空記賬。會計憑證就是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，按一 定格式編制的作為記賬依據(jù)的書面證明。例如，購置商品時要由供貨單位開給 發(fā)票；商品收進或發(fā)出時要有收貨單、發(fā)貨單等。這些都是會計憑證。一會計憑證的作用會計憑證是會計信息的載體之一。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容首先記錄在會計憑證 上。會計工作主要包括“憑證一一賬簿一一報表三個重要步驟，填制或取得 并審核會計憑證是其中的起點和根本環(huán)節(jié)。為此，填制和審核會計憑證在經(jīng)濟管理中主要有如

6、下三方面的重要作用：1. 會計憑證起到審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作用經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、正確、合理、合規(guī)，在記賬前都要根據(jù)會計憑證進行 逐筆審核。由于會計憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按規(guī) 定都應(yīng)由經(jīng)辦單位和人員將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容、時間、地點和條件等，填寫 在會計憑證上，通過審核憑證，可以檢查該項業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、法規(guī)、 制度、方案和預(yù)算等規(guī)定，防止不合理、不合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，從而起到會 計控制作用。2. 會計憑證是記賬的依據(jù)記賬必須以經(jīng)過審核無誤的會計憑證為依據(jù)， 以保證賬簿記錄的真實可靠， 防止弄虛作假。在會計工作中，不可能存在無憑證記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也不可能 存在無根據(jù)的賬簿記錄

7、。因此，會計憑證是記賬的依據(jù)。3. 會計憑證可以加強經(jīng)濟責(zé)任 因每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要填制或取得適當(dāng)?shù)臅嫅{證，有關(guān)經(jīng)辦人員都要在 憑證上簽字，根據(jù)憑證可以明確哪些人應(yīng)對該項業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，各負(fù)什么責(zé)任等。 通過會計憑證的審核，使有關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)，并作為處理爭議的 具有法律效力的依據(jù)。這樣就加強了經(jīng)濟責(zé)任，促進有關(guān)人員在自己職責(zé)范圍 內(nèi)嚴(yán)格按政策、制度、方案、預(yù)算辦事，提高責(zé)任感。一旦出現(xiàn)問題，也便于 事后檢查，分清責(zé)任。二會計憑證的種類 會計憑證多種多樣，可按不同標(biāo)志進行分類。會計憑證按其填制程序和用途 不同分為原始憑證和記賬憑證； 而原始憑證和記賬憑證又可按不同的標(biāo)志作進一 步分類，見以

8、下圖 3-2：原始憑證按來源分*自制原始憑證外來原始憑證一次憑證 按填制手續(xù)分*累計憑證I匯總憑證 通知憑證 按用途分*執(zhí)行憑證計算憑證按填制程序和用途分按格式分丿'通用憑證專用憑證收款憑證按經(jīng)濟內(nèi)容分付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證記帳憑證彳按適用經(jīng)濟業(yè)務(wù)分:專用記帳憑證按填制方式分丿通用記帳憑證 復(fù)式記帳憑證 單式記帳憑證圖3-2會計憑證分類圖二、原始憑證一原始憑證的內(nèi)容原始憑證俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由經(jīng)辦人員直接取得或填制的, 用來記載和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任，并具有 法律效力的原始證明文件。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種多樣的，因而記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種原始憑證，其具體內(nèi)容 和

9、格式也不盡相同。但不管怎樣，它們都必須具備以下一些根本內(nèi)容要素1. 原始憑證的名稱。標(biāo)明原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和用途，反映原始 憑證的用途。如“發(fā)票、“入庫單等。2. 填制單位的名稱。與接受憑證單位相聯(lián)系，標(biāo)明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。3. 填寫憑證的日期和編號。填制原始憑證的日期一般是業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的 日期。如因各種原因未能及時填制的，應(yīng)以實際填制日期為準(zhǔn)。此外，為便于 檢查、核對，對各種原始憑證應(yīng)按順序編號。4. 對外憑證要有接受單位的名稱。5. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可以監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性。6. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額。主要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量數(shù)據(jù)，是

10、 原始憑證的核心內(nèi)容，根據(jù)這里的計量數(shù)據(jù)主要是金額進行會計處理。7. 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。8. 憑證的附件。有些原始憑證有附件，須注明其號碼和件數(shù)。如發(fā)貨票附 有的運貨單和貨物明細(xì)清單等。二原始憑證的種類1. 原始憑證按填制單位不同來源不同分為：1自制原始憑證。也稱內(nèi)部原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證。如企業(yè)材料 入庫時填制的收料單見表 3-1、領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單、職工出差報銷費 用時填制的差旅費報銷單等。表3-1企業(yè)名稱材料 類別材料 編號材料名稱及規(guī)格計量 單位數(shù)量金額元應(yīng)收實收單價買價合計布料45黑色絲綢布米2002001

11、0821 60021 600備注合計21 600供貨單位：A企業(yè)收料單憑證編號：0068發(fā)票編號：0981年09月25日收料倉庫：3號庫倉庫保管員:收料人:記賬:采購員:2外來原始憑證。也稱外部原始憑證，是本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時收到外單位填制的原始憑證。如購貨時取得的發(fā)票見表3-2、付款時取得的收據(jù)、銀行的收款通知等。表3-2上海圓邁貿(mào)易發(fā)票聯(lián)客戶：復(fù)旦大學(xué)年10月15日發(fā)票號碼：20895524貨物名稱規(guī)格型號單位數(shù)量單價滿 萬 元 無 效金 額千百1 十元角分運動鞋軟底雙10100100000合計金額人民幣大寫壹仟肆佰伍拾元整單位地址：收款員：營業(yè)員:2. 原始憑證按填制手續(xù)填寫

12、方法不同分為：1一次憑證。一次憑證是只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或假設(shè)干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù), 且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。其特點是一張一次憑證不能重復(fù)使用，如 收貨單、銀行結(jié)算憑證、收款收據(jù)和費用報銷單等。2累計憑證。累計憑證是在一定時期內(nèi)連續(xù)地記載假設(shè)干項不斷重復(fù)發(fā)生 的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它可以在 一張憑證中連續(xù)、累計填列某一時期不斷重復(fù)發(fā)生而分次進行的特定業(yè)務(wù)，即 它的填制手續(xù)不是一次完成的。使用累計憑證可以減少憑證張數(shù)和簡化填制手 續(xù)；也能提供一些一次憑證所不能提供的匯總指標(biāo)；而且它可以隨時計算出累 計數(shù)，以便同方案數(shù)或定額數(shù)比照，控制支出，防止浪費。它主要

13、適用于某些 經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如限額領(lǐng)料單見表 3-3、費用登記表等都是累計 憑證。表3-3單位名稱 限額領(lǐng)料單領(lǐng)料部門：編號：1138用途：:二年12月發(fā)料倉庫：材料編號材料 名稱 規(guī)格計量單 位方案投產(chǎn)量單位消耗定額領(lǐng)用限額實發(fā)數(shù) 量單價金額百十萬百十元角分千百十萬千百十元角分日期領(lǐng)用退料限額結(jié)余數(shù)量數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人數(shù)量退料人收料人10月1日10月5日生產(chǎn)方案部門：供銷部門：倉庫:3匯總憑證。匯總原始憑證又稱為原始憑證匯總表，是指根據(jù)假設(shè)干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，是用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證。如發(fā)料憑證匯總表見表3-4、庫存

14、現(xiàn)金收入?yún)R總表等。領(lǐng)料單位領(lǐng)料用途材料類別合計原料及主要材料輔助材料燃料一車間生產(chǎn)本錢制造費用小計二車間生產(chǎn)本錢制造費用小計行政部門管理費用小計單位名稱發(fā)料憑證匯總表年10月31日單位：元會計主管：記賬：稽核：制單:表3-4外來原始憑證是由外單位或個人填制的，填制手續(xù)只能是一次填制完成，所 以所有的外來原始憑證都是一次憑證。3. 原始憑證按其用途不同分為：1通知憑證。通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單和產(chǎn)品定貨單等。這種憑證 由有關(guān)部門簽字發(fā)出，通知相關(guān)部門執(zhí)行，它不能證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成。2執(zhí)行憑證。執(zhí)行憑證是指證明某項經(jīng)濟

15、業(yè)務(wù)正在進行或已經(jīng)完成情況 的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報廢單等。3計算憑證。計算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)資料經(jīng)過 一定計算而填制的憑證。如產(chǎn)品本錢計算單、制造費用分配表、工資計算單等。4. 原始憑證按照格式不同，分為：1通用憑證。它是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有同一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可是全國通用。如某省市印刷的發(fā)貨票、收據(jù)等，在該省市通用；由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，貝恠全國通用。2專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 如領(lǐng)料單、工資單等。三

16、原始憑證的填制原始憑證作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始證明，是進行會計核算的依據(jù)，同時它又是 一份具有法律效力的證明文件，故其填制必須符合一定的要求。這些要求是：1. 真實。即憑證上對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄，必須同實際情況相符，對實物數(shù)量 和質(zhì)量須經(jīng)有關(guān)部門和人員的檢查驗收，有關(guān)金額的數(shù)字計算要經(jīng)有關(guān)人員核 對，不得弄虛作假、少報多領(lǐng)和違反財經(jīng)紀(jì)律等。2. 完整。即憑證規(guī)定的工程上述的 8 項內(nèi)容必須逐項填寫齊全，不可 遺漏省略，且憑證填寫手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制原那么。3. 書寫清楚、正確、標(biāo)準(zhǔn)。憑證中的文字說明和數(shù)字要填寫清楚、整齊、 易于識別。數(shù)量、單價、金額等的計算要準(zhǔn)確無誤。要用藍(lán)色或黑色墨水書寫。 如

17、遇填錯，不得任意涂改、刮擦或挖補，可用劃線更正法更正，并由更正人員在 更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如收據(jù)、支票 等，都須印有連續(xù)編號，按編號順序使用。這類憑證如填寫錯誤，應(yīng)作廢重填， 并在填錯的憑證上加蓋“作廢章，與存根一起保存，不得任意撕毀。4. 有經(jīng)辦人員的簽字。有關(guān)經(jīng)辦人員都要在原始憑證上簽名或蓋章，表示 對該項業(yè)務(wù)的真實性和正確性負(fù)責(zé)，以貫徹經(jīng)濟責(zé)任制。5. 填制及時。 根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生或執(zhí)行， 應(yīng)按規(guī)定時間填制憑證， 以便及時、 正確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，防止事后回憶填制，造成差誤。6. 數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。在原始憑證填制中經(jīng)常會用到一些數(shù)碼，這些數(shù)碼的使用， 要標(biāo)準(zhǔn)

18、，具體有如下幾點： 1小寫金額要標(biāo)準(zhǔn)，在阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫上貨幣單位符號，而在數(shù)字后面那么不用再寫“元字，并且符號和數(shù)字之間不留空格。如“Y1008.00。2大寫金額也要標(biāo)準(zhǔn)，金額后面不到分的要在大寫金額后面加上“整字，以免被人為添加數(shù)字。阿拉伯?dāng)?shù)字之間有“ 0的，漢字大寫要寫“零字。 如“Y 1008.00'大寫金額應(yīng)該寫成“壹仟零捌元整。3一張原始憑證中同時有小寫和大寫金額的，兩者必須一致。 另外，在原始憑證的填制過程中，還應(yīng)特別注意以下幾點：1從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的 原始憑證， 必須有填制人員的簽名或蓋章。 自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人

19、或其指定的人員簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。 2一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑 證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并且連續(xù)編號。 3發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款 時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 4經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。 如果批準(zhǔn)文件要單獨歸檔的， 應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、 日期和文件字號。四原始憑證的審核 原始憑證必須經(jīng)過審核，才能作為記賬依據(jù)。這是保證會計記錄真實和正 確，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)。 所

20、以，原始憑證的審核是一項嚴(yán)肅的工 作，必須認(rèn)真執(zhí)行。?會計法?第十四條規(guī)定： “會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一會計制 度的規(guī)定對原始憑證進行審核， 對不真實、 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受， 并 向單位負(fù)責(zé)人報告； 對記載不準(zhǔn)確、 不完整的原始憑證予以退回， 并要求按照國 家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、 補充。 在第十四條中還規(guī)定 “原始憑證記載的 各項內(nèi)容均不得涂改； 原始憑證有錯誤的， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正， 更正 處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 原始憑證金額有錯誤的， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開， 不得 在原始憑證上更正。這是因為原始憑證上的金額是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項情況的最 重要數(shù)據(jù)，如果允許隨

21、便更改，易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量 原始憑證的審核是會計人員職權(quán)范圍內(nèi)的一項極為重要的經(jīng)濟把關(guān)工作， 應(yīng)由會計主管或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括如下三個方面：1. 真實性審核。原始憑證是會計信息的根本信息來源，所以原始憑證的真 實性對信息質(zhì)量至關(guān)重要。 真實性審核包括兩方面： 一是憑證本身的紙張是否真 實，如發(fā)票有區(qū)分真?zhèn)蔚臉?biāo)志；二是業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，不能是虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。凡有以下情況之一者不能作為正確的原始憑證： 1未寫填制單位名稱或 沒有蓋章的；2數(shù)量和金額計算不正確； 3有關(guān)責(zé)任人員沒有簽字或蓋章；4憑證聯(lián)次不符；5有污染、抹擦、刀刮和挖補等。2. 合法性、合規(guī)性、合理性審

22、核。 即審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、 法令、制度、方案、預(yù)算和合同等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，以及開支是 否符合節(jié)約原那么等。 凡有以下情況之一者不能作為合法的會計憑證： 1多計或 少計收入、支出、費用、本錢； 2擅自擴大開支范圍；3不按國家規(guī)定的資 金渠道和用途使用資金， 或挪用資金進行方案外根本建設(shè)； 4不按國家規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)、比例提取費用；5虛報冒領(lǐng)，違反規(guī)定出借公款、公物； 6擅自動用 公款、公物請客送禮等。3. 完整性審核。 即審核原始憑證填寫的手續(xù)是否完備， 工程是否填寫齊全， 有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章， 是否經(jīng)過主管人員審批同意等。 如發(fā)現(xiàn)內(nèi)容 不夠完整、簽章手續(xù)不

23、夠齊備等，都要退回、更正，重新填寫完整前方能接受。4. 正確性審核。即原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單 價、金額、合計數(shù)等有無過失，大寫、小寫金額是否相等。五原始憑證審核后的處理 會計人員應(yīng)嚴(yán)格地對原始憑證進行上述 4個方面的審核， 并須對審核后的憑 證作正確處理。1. 對于經(jīng)審核符合要求的憑證，應(yīng)按規(guī)定及時辦理會計手續(xù)，據(jù)以編制記 賬憑證，并作為記賬憑證的附件保存，以備核對使用。2. 對于經(jīng)審核業(yè)務(wù)真實但不符合要求的原始憑證應(yīng)予退回。假設(shè)填寫內(nèi)容不全應(yīng)補填有關(guān)內(nèi)容； 經(jīng)辦手續(xù)不完備應(yīng)補辦手續(xù)； 數(shù)字計算有錯誤應(yīng)更正； 文字有遺漏應(yīng)補寫。經(jīng)補充更正后再辦理手續(xù)3. 對于經(jīng)審核不

24、合規(guī)和不合理的原始憑證， 會計人員有權(quán)拒絕接收， 不予辦 理會計手續(xù)；有嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為的，如偽造、變造憑證、虛報冒領(lǐng)的，應(yīng)向有 關(guān)部門反映。三、記賬憑證一記賬憑證的作用及內(nèi)容 前已述及，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員要依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證，編制會 計分錄，分別列示應(yīng)借記和貸記的賬戶及金額，作為記賬依據(jù)。會計實務(wù)中，會 計分錄一般編制于專門的表單之上。這種表單就是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，它是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯 總表編制， 是確定會計分錄， 作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。 有些特殊事項如更 正錯賬、期末賬項調(diào)整等， 無法取得原始憑證時， 也可由會計人員依據(jù)賬簿資料 編制記賬憑

25、證。因原始憑證內(nèi)容和格式不一，直接根據(jù)原始憑證記賬容易發(fā)生過失，故記 賬前一般應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制記賬憑證， 在記賬憑證的摘要欄中說明經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額，然后據(jù)以記賬。而原始憑證那么作為 記賬憑證的附件。這樣既便于記賬， 又可防止過失，保證賬簿記錄工作的正確性。記賬憑證必須具備以下根本內(nèi)容：1. 填制單位的名稱。2. 記賬憑證的名稱。3. 憑證的填制日期和編號。4. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。5. 應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱，包括總分類賬戶、二級賬戶和明細(xì)分類賬戶的 名稱和金額。6. 所附原始憑證和其他資料的張數(shù)。7. 會計主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑

26、證還要 有出納人員的簽名或蓋章。二記賬憑證的種類1. 記賬憑證按經(jīng)濟內(nèi)容不同分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 原始憑證中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，雖然多種多樣，復(fù)雜各異，但歸納起來，不 外乎是兩種業(yè)務(wù)： 一種是與款項有關(guān)的收付款業(yè)務(wù)， 即直接引起庫存現(xiàn)金或銀行 存款增減變化的業(yè)務(wù)， 如收到購貨單位付款， 就是收款業(yè)務(wù)； 以庫存現(xiàn)金支付職 工差旅費就是付款業(yè)務(wù)。 另一種是與款項無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)， 即不涉及庫存現(xiàn)金或 銀行存款發(fā)生增減變化的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、 產(chǎn)品完工驗收 入庫等。所以我們可以把記賬憑證按照業(yè)務(wù)內(nèi)容分為收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬 憑證。1收款憑證。收款憑證是反映貨幣

27、資金主要是庫存現(xiàn)金和銀行存款 收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。 它是根據(jù)與庫存現(xiàn)金、 銀行存款的收款業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑 證或原始憑證匯總表填制的。實際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會計管理人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑 證，作為記錄貨幣資金的收入依據(jù)。 出納人員根據(jù)收款憑證收款時， 要在憑證上 加蓋“收訖戳記，以防止過失。收款憑證一般按庫存現(xiàn)金和銀行存款分別編制 現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。2付款憑證。付款憑證是反映貨幣資金主要是庫存現(xiàn)金和銀行存款 付出業(yè)務(wù)的記賬憑證， 它是根據(jù)與庫存現(xiàn)金、 銀行存款的付款業(yè)務(wù)以及貨幣資金 之間相互收、付業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。實際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會計管

28、理人員或指定人員審核批準(zhǔn)的付款憑 證，作為記錄貨幣資金的支出并付出貨幣資金的依據(jù)。 出納人員根據(jù)付款憑證付 款時，要在憑證上加蓋“付訖戳記，以防止重復(fù)。付款憑證一般也按庫存現(xiàn)金 和銀行存款分別編制現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。3轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是反映與貨幣資金無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。 它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。2. 記賬憑證按適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，分為專用記賬憑證與通用記賬憑證。1專用記賬憑證是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑 證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。實際工作中，為了便于識別，防止 過失，提高工作效率， 各種專用記賬憑證通常用不同顏

29、色的紙張印刷。 一般收款 憑證用紅色，付款憑證用藍(lán)色，轉(zhuǎn)賬憑證用綠色。2通用記賬憑證是適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。采用通用記賬憑證 的單位， 不再區(qū)分收款、 付款和轉(zhuǎn)賬三類憑證， 即無論是款項的收付業(yè)務(wù)還是轉(zhuǎn) 賬業(yè)務(wù)， 都采用統(tǒng)一格式的記賬憑證。 通用記賬憑證通常適合規(guī)模不大、 款項收 付不多的中小型企業(yè)，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證格式一樣。3. 記賬憑證按填制方式不同，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。1復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬 憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 但凡屬于同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目不 論有幾個， 都集中填制在一張記賬憑證上。 復(fù)式記賬憑證可集中反映

30、賬戶的對應(yīng) 關(guān)系，因而便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌；了解資金的來龍去脈；便于查賬；同時可 以減少填制記賬憑證的工作量。 上述收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是 復(fù)式記賬憑證的格式。2單式記賬憑證。單式記賬憑證又叫做單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng) 濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目， 分別填制記賬憑證， 每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。即把某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄， 按所涉及的會計科目，分別填制兩張或兩張以上的記賬憑證。 單式記賬憑證便于 匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額；便于分工記賬。但采取這一形式的記賬憑證， 填制記賬憑證的工作量變大，且出現(xiàn)過失不易查找。三記賬憑證的填制

31、1收款憑證的填制。收款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始 憑證或原始憑證匯總表填制的。因收款憑證的借方科目固定于“庫存現(xiàn)金或“銀 行存款，故收款憑證的設(shè)計以借方科目為主導(dǎo)。收款憑證左上方“借方科目 處，應(yīng)視其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容的不同，分別填寫“庫存現(xiàn)金或“銀行 存款科目。日期處應(yīng)填列填制記賬憑證確實切日期；右上角為憑證的編號，可 以編以“現(xiàn)收字第幾號或“銀收字第幾號。具體的編號一般可在會計期初以 1號開始，到會計期末N號為止。下一會計期間那么再從1號編起。各會計期間各 類收款憑證不得有重號或漏號?！罢獧趹?yīng)填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明。“貸方科 目欄應(yīng)填列與收入“庫存現(xiàn)金、“銀行存款相

32、對應(yīng)的總賬科目及明細(xì)科目?！敖痤~欄表示借貸雙方的記賬金額。記賬憑證記入賬簿后，可在“記賬欄畫“V，也可在該欄中注明所記賬戶的賬頁數(shù)，以備查考 表示已經(jīng)過賬，以免重記或漏記。“會計主管、“記賬、“出納、“審核、“填制等處，應(yīng)由各有關(guān)責(zé)任人員簽名或蓋章，以明確責(zé)任?！案郊?zhí)?，?yīng)填寫所附原始憑證張數(shù)。例3-1 :企業(yè)XX年9月15日收到開戶銀行收款通知，購貨單位美邦公司償 還曾經(jīng)的購貨欠款50 000元。這是一筆收款業(yè)務(wù)，可根據(jù)銀行收款通知編制銀 行存款的收款憑證，如表3-5。表 3-5:銀收字第X號附件摘要貸方賬戶金額記 賬一級賬戶明細(xì)賬戶收到外單位購貨欠款應(yīng)收賬款美邦公司50 000合計50

33、000借方賬戶：銀行存款X張會計主管記賬出納審核填制企業(yè)名稱 收款憑證年9月15日如果是庫存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，那么在編制憑證時，借方賬戶后面填寫“庫存現(xiàn)金， 編號處為“現(xiàn)收字第幾號，其余與上表中內(nèi)容一樣。2付款憑證的填制。付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)， 以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。它的填 制方法，除了以下兩點外，其余的與上述收款憑證的填制方法完全相同。1與收款憑證相反，因付款憑證的貸方科目固定于“庫存現(xiàn)金或“銀 行存款，故付款憑證的設(shè)計以貸方科目為主導(dǎo)。 付款憑證的左上方“貸方科目 處，應(yīng)視其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容的不同，分別填寫“庫存現(xiàn)金或

34、“銀行 存款科目。2編號處應(yīng)為“現(xiàn)付字第幾號、或“銀付字第幾號。例3-2：企業(yè)用銀行存款購入 A材料一批，價款共計30 000元稅金略 這是一筆銀行存款的付款業(yè)務(wù)，應(yīng)編制銀行存款的付款憑證，如表3-6。表 3-6 :企業(yè)名稱付款憑證：年 月曰摘要借方賬戶金額記 賬一級賬戶明細(xì)賬戶采購原材料原材料A材料30 000合計30 000貸方賬戶：銀行存款x張會計主管記賬出納審核填制銀付字第x號附件如果是庫存現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，那么在編制憑證時，貸方賬戶后面填寫“庫存現(xiàn)金， 編號處為“現(xiàn)付字第幾號，其余與上表中內(nèi)容一樣。收款憑證和付款憑證既是登記庫存現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬、總賬和明 細(xì)賬的依據(jù)，也是出納

35、人員辦理收、付款項的依據(jù)。在編制收款憑證、付款憑證時，需要注意的是：但凡涉及貨幣資金之間收付 款的業(yè)務(wù)，如將庫存現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取庫存現(xiàn)金等類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照上述有關(guān)收付款憑證的編制原理，此類業(yè)務(wù)既是收款業(yè)務(wù)，又是付款業(yè)務(wù)，就需要 同時編制收款憑證和付款憑證，但這樣就會導(dǎo)致重復(fù)記賬因為一筆業(yè)務(wù)編制了 兩張記賬憑證，而記賬憑證的內(nèi)容最后需要登記到賬簿中，使得賬簿中數(shù)據(jù)重 復(fù)。于是，為防止重復(fù)記賬，實務(wù)中此類業(yè)務(wù)發(fā)生后一律只編制付款憑證，而 不再編制收款憑證。如從銀行提取庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)只編制銀行存款付款憑證，不再 編制庫存現(xiàn)金收款憑證；而把庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)也只需編制庫存現(xiàn)金付款 憑證，不再

36、編制銀行存款收款憑證。3.轉(zhuǎn)賬憑證的填制。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證 匯總表填制的。它的多數(shù)工程的填制與收款憑證、 付款憑證相同，但以下幾點仍 須注意。1在編號處應(yīng)為“轉(zhuǎn)字第幾號。2因為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的借貸方會計科目都是不固定的，所以轉(zhuǎn)賬憑證樣式未 以確定的借方或貸方科目進行設(shè)計，而將所有借貸方會計科目都置于憑證里面。 在“會計科目欄，分別填列應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和所屬的明細(xì)科目，一般按先借后貸的順序填寫3記入總賬科目的金額與記入所屬明細(xì)賬科目的金額應(yīng)相等，記入借方 欄金額和貸方欄金額也相等。例3-3：倉庫發(fā)出甲材料一批，其中 2 000公斤用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，100公斤 用于車間一

37、般維修，甲材料單價為每公斤 10元。顯然，這筆業(yè)務(wù)沒有涉及到貨幣資金，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，如表表3-73-7。企業(yè)名稱 轉(zhuǎn)賬憑證摘要會計科目借方金額貸方金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶領(lǐng)用材料生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品20 000V制造費用1 000V原材料甲材料21 000V合計21 00021 000年 月曰轉(zhuǎn)字第x號會計主管記賬審核填制附 件x張當(dāng)同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收付款業(yè)務(wù)， 又有轉(zhuǎn)賬業(yè) 務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如采購員李某出差回來，報銷差 旅費1 000元，走之前已經(jīng)預(yù)借1 200元，剩余的款項交回現(xiàn)金。對于這筆業(yè)務(wù) 就應(yīng)同時編制一張庫存現(xiàn)金的收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證

38、。4. 單式記賬憑證的填制。以上所述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是 復(fù)式記賬憑證，每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)填制一張記賬憑證。而單式記賬憑證是把一筆經(jīng) 濟業(yè)務(wù)所涉及的借方會計科目和金額、貸方會計科目和金額，分別填制記賬憑證。 單式記賬憑證按照單獨反映每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及對應(yīng)關(guān)系，又分為“借項記賬憑證和“貸項記賬憑證。下面通過舉例說明單式記賬憑證的編制 方法。例3-4:承接上例3-3，當(dāng)采用單式記賬憑證時，本業(yè)務(wù)需要編制兩張借項 記賬憑證和一張貸項記賬憑證，憑證編制如表3-8至3-10:表3-8 :企業(yè)名稱借項記賬憑證摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬領(lǐng)用材料生產(chǎn)本錢A產(chǎn)品20 000V對應(yīng)科目:原

39、材料合計20 000:年 月 日轉(zhuǎn)字第12 1號3附件x張會計主管記賬出納審核填制表 3-9 :企業(yè)名稱借項記賬憑證摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬領(lǐng)用材料制造費用1 000對應(yīng)科目：原材料合計1 000：:年x月x日轉(zhuǎn)字第埒號會計主管記賬出納審核填制附件x張表 3-10:企業(yè)名稱貸項記賬憑證摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬領(lǐng)用材料原材料甲材料21 000對應(yīng)科目：生產(chǎn)本錢、制造費用合計21 000:年 月 日轉(zhuǎn)字第12-號3會計主管記賬出納審核填制附件x張5. 記賬憑證的編號記賬憑證編號的方法有多種，其一是對財會部門內(nèi)的全部記賬憑證統(tǒng)一編 號，編為記字第XX號；其二是按庫存現(xiàn)金和銀行存款收入、庫存現(xiàn)

40、金和銀行存 款付出及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分三類進行編號，分別編為收字第 XX號、付字第XX號、轉(zhuǎn) 字第XX號；其三是按庫存現(xiàn)金收入、庫存現(xiàn)金付出、銀行存款收入、銀行存款 討出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分五類進行編號，分別編為現(xiàn)收字第 XX號、現(xiàn)付字第XX號、 銀收字第XX號、銀付字第XX號、轉(zhuǎn)字第XX號；其四是專門針對單式記賬憑證 的“分?jǐn)?shù)編號法，分?jǐn)?shù)中前面的整數(shù)表示業(yè)務(wù)的順序號，分?jǐn)?shù)中的分母表示該2業(yè)務(wù)共有幾張記賬憑證，分子表示這是第幾張憑證。如上述憑證中編號“ 12蘭，312表示這是本會計期間的第12筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，3表示這筆業(yè)務(wù)共有3張憑證，2 表示這是這筆業(yè)務(wù)的第2張憑證。當(dāng)月記賬憑證的編號可在填寫記賬憑證的當(dāng)日

41、填寫， 也可在月末或裝訂憑證 時填寫。記賬憑證無論是統(tǒng)一編號還是分類編號， 均應(yīng)分月份按自然數(shù)字有順序 地連續(xù)編號。通常，一張記賬憑證編一個號，不得跳號、重號?？梢姡还苁蔷幹颇囊活愑涃~憑證，必須要注意以下幾點：1. 要正確使用會計科目。在填制記賬憑證時，必須按照會計制度規(guī)定的賬 戶名稱填寫， 而不能以賬戶的代號或簡稱來代替， 更不能隨意改動每一會計科目 的核算內(nèi)容。2. 所附原始憑證的張數(shù)必須注明并相符，以便復(fù)核和查閱。假設(shè)根據(jù)同一張 原始憑證填制兩張或兩張以上記賬憑證， 那么應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上加以 注明，以便于復(fù)核。3. 記賬憑證必須連續(xù)編號。假設(shè)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證

42、，可采 用分?jǐn)?shù)編號。四記賬憑證的審核為保證賬簿記錄的正確性及監(jiān)督款項的收付， 除編制記賬憑證的人員應(yīng)認(rèn)真 負(fù)責(zé)、正確填制、加強自審?fù)猓€應(yīng)建立專人審核制度對記賬憑證進行審核。如 前所述，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的。 因此，記賬憑證的審 核，除了要對原始憑證進行復(fù)審?fù)?，還應(yīng)注意以下幾點：1. 記賬憑證是否附有原始憑證。所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑 證相符；所附原始憑證的經(jīng)濟內(nèi)容應(yīng)與記賬憑證核對一致。2. 記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確。賬戶對應(yīng)關(guān)系是否 清晰；借貸方金額是否相等； 總賬科目金額和所屬明細(xì)科目金額是否相等； 所用 的賬戶名稱、賬戶的核算內(nèi)容，必

43、須符合會計制度的規(guī)定。3. 記賬憑證的填制內(nèi)容是否全面。如日期、憑證編號、二級和明細(xì)科目、 附件張數(shù)以及有關(guān)人員是否簽名或蓋章。審核中如發(fā)現(xiàn)過失，應(yīng)查明原因及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬 憑證，才能據(jù)以登記賬簿。四、會計憑證的管理一會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指會計憑證從編制、辦理業(yè)務(wù)手續(xù)、審核、整理、記賬， 到裝訂保管的過程中，在有關(guān)單位和人員之間傳送的順序、時間和銜接手續(xù)。各種原始憑證， 其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同， 所以辦理會計手續(xù)的程序和 占用時間也不同。 實際工作中， 每種會計憑證的傳遞程序和在各環(huán)節(jié)上的停留時 間都應(yīng)該有所規(guī)定。正確地組織會計憑證的傳遞， 對于及時地反映

44、和控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成 情況，合理地組織會計核算與強化經(jīng)濟責(zé)任， 使經(jīng)濟活動得以順利實現(xiàn)， 具有重 要意義?？茖W(xué)的傳遞程序， 應(yīng)使會計憑證沿著最快捷、 最合理的流向運行。 因此， 制定會計憑證傳遞程序時，應(yīng)該注意以下幾點：1. 要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和人員分工情況以及經(jīng)營 管理上的需要， 恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會計憑證的聯(lián)數(shù)與所須流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。 即，既 要保證會計憑證經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)進行處理和審核，又要盡量防止重復(fù)和繁瑣。2. 要根據(jù)有關(guān)部門與經(jīng)辦人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)的需要，確定會計 憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間， 保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。 但同時又要防止在各個 流經(jīng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)過

45、多的、 不必要的耽誤。 這樣就能使會計憑證以最快、 最合理的速 度進行傳遞。3. 建立嚴(yán)格的會計憑證交接和簽收制度。 為了保證會計憑證的平安與完整， 在各個環(huán)節(jié)中都應(yīng)該指定專門的人員辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明確，手續(xù)齊全、 嚴(yán)密。例如，對于材料收入業(yè)務(wù)的憑證傳遞，應(yīng)該明確規(guī)定：憑證應(yīng)設(shè)置幾聯(lián)；各 聯(lián)分別傳送到什么部門； 材料運進企業(yè)后需要多少時間驗收入庫； 由誰負(fù)責(zé)填制 收料憑證； 何時將收料憑證送到會計部門及其業(yè)務(wù)部門； 會計部門收到后應(yīng)由誰 負(fù)責(zé)審核；由誰和在何時編制記賬憑證與登記賬簿； 由誰負(fù)責(zé)整理和保管憑證等。 這樣就可以把材料收入業(yè)務(wù)從驗收入庫到登記入賬為止的全部工作， 在本企業(yè)內(nèi) 部

46、進行分工協(xié)作，共同完成。二會計憑證的保管會計憑證作為反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)、 監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)、 明確經(jīng)濟責(zé)任和登記賬簿的依 據(jù)的書面文件， 對于本單位、主管部門和其他單位加強企業(yè)管理和會計監(jiān)督都是 非常重要的。因此，會計人員要加強會計憑證的保管。1. 會計憑證的日常保管1會計憑證應(yīng)及時傳遞，不得積壓；登記完畢后，應(yīng)按照分類和編號順 序保管，不得散亂和喪失。2對于各種記賬憑證，應(yīng)連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，按照 編號順序折疊整齊。3原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因要使用原始憑證時，經(jīng)本 單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后可以復(fù)制。 向外單位提供的原始憑證復(fù)印件， 應(yīng)在專設(shè)的登記簿 上登記，并由提供人員和收取人員共

47、同簽名或蓋章。4從外單位取得的原始憑證假設(shè)有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證 明，并注明原來憑證的號碼、 金額和內(nèi)容等， 由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作 原始憑證。確實無法取得證明的，如火車票等，須由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，并由 經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)前方能代作原始憑證。2. 會計憑證的歸檔保管會計憑證是重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料。 企業(yè)對于會計憑證， 應(yīng)當(dāng)在完成經(jīng) 濟業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，按規(guī)定的歸檔制度，形成會計檔案，并妥善保管，以便 隨時查閱。對于會計憑證的保管， 既要做到會計憑證的平安和完整， 又要便于日后查閱。 會計憑證歸檔保管的主要方法和要求是：1每月記賬完畢，應(yīng)將本月各種記賬憑證按編號順序

48、連同所附原始憑證， 定期裝訂成冊。為便于以后查閱，每冊都應(yīng)加具封面，并載明相關(guān)信息。為防止 任意拆裝，封面裝訂線處要加貼封簽，并由會計主管人員蓋章。2假設(shè)一個月內(nèi)憑證過多，可分冊進行裝訂。如果某些記賬憑證所附原始 憑證數(shù)量過多， 那么可單獨裝訂保管， 但應(yīng)在封面上加以說明。 對于重要的原始憑 證，如合同、押金收據(jù)等以及今后隨時需抽出利用的原始憑證，可另行裝訂，并 在記賬憑證中說明。3裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。如需查閱時，應(yīng) 按規(guī)定辦理手續(xù)。4會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度規(guī)定。第三節(jié) 會計賬簿一、賬簿的意義與種類一賬簿的概念和意義如前所述， 會計憑證在會

49、計工作中有著極為重要的作用， 然而，應(yīng)注意的是 會計憑證也存在著明顯的缺陷。 首先，從外表形式看， 會計憑證一般采用活頁式， 經(jīng)常翻閱容易破損和喪失，特別是原始憑證，其外形尺寸大小、紙質(zhì)各不相同， 不便于經(jīng)常使用；其次，從內(nèi)容看，一般每張會計憑證只記錄一筆業(yè)務(wù)，只能反 映一筆業(yè)務(wù)所引起資金增減的變化， 無法反映資金的結(jié)存情況； 最后，從登記方 法看，多數(shù)會計憑證是一次登記完畢， 就會計憑證本身無法對企業(yè)所發(fā)生的全部 業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映。因此，為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映企業(yè)的 資金運動，有必要設(shè)置賬簿。賬簿，是指由一定格式、 互有聯(lián)系的賬頁組成， 以審核無誤的會計憑證為依 據(jù)，用來序

50、時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍或稱賬本 。賬簿與賬戶之間， 存在著既有區(qū)別又有聯(lián)系的關(guān)系。 賬戶是在賬簿中按照規(guī) 定的會計科目開設(shè)的戶頭， 用來反映某一會計科目所要核算的經(jīng)濟內(nèi)容。 而賬簿 是按照賬戶歸類反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 可以提供總括與詳細(xì)的核算指標(biāo)。 我們可以 認(rèn)為賬簿是賬戶的外表形式， 而賬戶記錄那么是賬簿的內(nèi)容。 所以兩者是內(nèi)容和形 式的關(guān)系。我們也可以把賬簿理解成積累、儲存經(jīng)濟活動信息的數(shù)據(jù)庫。通常說的記賬就是根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄， 在賬簿中按賬戶進行登 記。設(shè)置與登記賬簿是會計工作的一個重要環(huán)節(jié)， 也是一種根本的會計核算方法。賬簿對全面反映經(jīng)濟活動， 加強經(jīng)濟

51、核算， 提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有極為重要的作用，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1. 能提供全面、系統(tǒng)的會計信息 如前所述，賬簿克服了憑證缺陷。設(shè)置賬簿，并在賬簿中進行登記，有利于 全面地、系統(tǒng)地記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況， 能將大量而分散的核算資 料進行歸類整理。2. 能幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理賬簿反映的資料比會計憑證系統(tǒng)， 比會計賬戶全面， 利用賬簿記錄， 可以提 供各項會計要素的增減變動情況，可以考核費用、本錢和利潤方案的完成情況， 揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題； 根據(jù)賬簿開展會計分析和會計檢查， 以加 強經(jīng)營管理， 提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 如某企業(yè)管理者針對去年企業(yè)管理費用居高 不下的情況提出

52、控制費用的方法， 這時，管理者首先要仔細(xì)閱讀的便是企業(yè)去年 及前幾年的管理費用明細(xì)賬，分析具體導(dǎo)致管理費用增加的因素才能對癥下藥， 提出改良措施。3. 能夠加強崗位責(zé)任制通過賬簿的設(shè)置和登記， 可以明確有關(guān)部門、 單位或個人的經(jīng)濟責(zé)任。 例如， “固定資產(chǎn) 賬戶的總分類核算及其明細(xì)核算， 核算各類固定資產(chǎn)的增減變化和 結(jié)存情況，并由固定資產(chǎn)使用部門承當(dāng)其經(jīng)濟責(zé)任； “原材料賬戶的總分類核 算及其明細(xì)核算， 核算庫存材料的增減變化和結(jié)存情況， 并由有關(guān)材料的采購和 保管部門承當(dāng)其經(jīng)濟責(zé)任。 加強崗位責(zé)任制， 可以促進有關(guān)人員改良工作， 提高 效率，加強資產(chǎn)管理。4. 能夠保護企業(yè)財產(chǎn)的平安和完整

53、 企業(yè)對其財產(chǎn)會定期或不定期地進行清查盤點， 確定其實有數(shù)量， 并與各財 產(chǎn)的賬簿結(jié)存資料進行核對。 如賬實不符， 應(yīng)查明原因及時處理。 所以通過對財 產(chǎn)設(shè)置賬簿并記錄， 會計期末把記錄的結(jié)果與實物相核對， 處理盈虧， 就可保護 企業(yè)財產(chǎn)的平安和完整。5. 能為編制會計報表提供依據(jù) 會計報表不可能直接根據(jù)憑證編制，而是以一定的賬簿資料為依據(jù)。因此， 會計報表中的指標(biāo)是否真實， 會計報表編制能否及時， 都與賬簿設(shè)置和登記的質(zhì) 量有密切關(guān)系。另外，賬簿又是企業(yè)的重要經(jīng)濟檔案。設(shè)置賬簿，有利于保存資料，以供日 后查考。所以， 任一企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況和實際需要設(shè)置必要的賬簿， 并認(rèn) 真做好記賬工作

54、。二賬簿的種類 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須設(shè)置各種不同的賬簿。不同的 賬簿，其用途、形式、內(nèi)容和方法各不相同。賬簿的種類見圖 3-3：序時賬通日記賬種日記賬用途分分類賬'總分類賬 明細(xì)分類賬X.備查賬日記總賬訂本式外表形式分活頁式 卡片式三欄式賬頁格式分多欄式數(shù)量金額式圖3-3 賬簿分類圖1. 賬簿按不同用途分類(1) 序時賬。也稱日記賬，它是按各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序進行 逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。在實際工作中，它是按照記賬憑證的先后順序， 即按照憑證號碼的先后順序進行登記的。日記賬按其記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同 又分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬。也稱為通用日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。在普通日記賬中，根據(jù)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其發(fā)生時間的先后順序，逐日逐項編制會計分錄，因此這種日記賬又稱為分錄日記賬或分錄簿。特種日記賬。是用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情