非居民培訓2013年9月28日版

1、大企業(yè)和國際稅務管理處2013年9月機動 目錄 上頁 下頁 返回 結束 對外付匯政策及流程解讀 2008年新企業(yè)所得稅法首次在企業(yè)所得稅領域引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區(qū)分。根據國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標準一般有：登記注冊地標準、生產經營地標準、實際管理控制地標準或多標準相結合。新企業(yè)所得稅法采用登記注冊地標準和實際管理控制地標準相結合的原則，將企業(yè)區(qū)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。對于在境外登記注冊的企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，關鍵就要看其實際管理機構是否在中國境內。實際管理機構在企業(yè)所得稅法第二條中作出了明確的規(guī)定，是指對企業(yè)的生產經營、人員、財務、財產

2、等實施實質性全面管理和控制的機構。新法第三條規(guī)定了非居民企業(yè)的有限納稅義務：非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。一、受理范圍二、受理流程三、資料提交1.文件依據國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告江蘇省國家稅務局服務貿易等項目對外支付稅務

3、備案管理辦法2.2.需要進行對外支付備案的項目需要進行對外支付備案的項目境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應向所在地主管國稅機關進行稅務備案，主管稅務機關僅為地稅機關的，應向所在地同級國稅機關備案：（一）境外機構或個人從境內獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿易收入；（二）境外個人在境內的工作報酬，境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶

4、然性所得等收益和經常轉移收入；（三）境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓所得以及外國投資者其他合法所得。外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資單筆5萬美元以上的，應按照本規(guī)定進行稅務備案。2.2.無需辦理和提交無需辦理和提交備案表備案表項目項目（一）境內機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；（二）境內機構在境外代表機構的辦公經費，以及境內機構在境外承包工程的工程款；（三）境內機構發(fā)生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；（四）進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用；（五）保險項下保費、保險金等相關費用；（六）從事運輸或遠洋漁業(yè)的境內機構在境外發(fā)生

5、的修理、油料、港雜等各項費用；（七）境內旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關費用；（八）亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉讓股份所得、在華財產（含房產）出租或轉讓收入以及貸款給我國境內機構取得的利息；（九）外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府（轉）貸款（含外國政府混合（轉）貸款）和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；（十）外匯指定銀行或財務公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務等

6、項下的利息；（十一）我國省級以上國家機關對外無償捐贈援助資金；（十二）境內證券公司或登記結算公司向境外機構或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；（十三）境內個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；（十四）境內機構和個人辦理服務貿易、收益和經常轉移項下退匯；（十五）國家規(guī)定的其他情形。1、對外支付備案備案人持備案資料到辦稅服務廳進行備案。攜帶資料：首次備案，應向主管國稅機關提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本），并填報服務貿易等項目對外支付稅務備案表（一式三份）。2、對外支付備案后續(xù)報告表報送 納稅人在進行對外支付稅務備案后,應于

7、備案之日起15個工作日內（含對外支付稅務備案當日，可與對外支付稅務備案同時辦理）填寫并向辦稅服務廳報送服務貿易等項目對外支付稅務備案后續(xù)報告表；若為首次對外支付備案的合同，還需同時按支付項目報送附報資料（詳見對外付匯稅務備案后續(xù)報告附報資料）。由于新文件只是廢除了稅務證明環(huán)節(jié)，因此合同備案仍然維持原有流程，納稅人仍然需要先按規(guī)定辦理合同備案，履行相關納稅義務，再進行對外支付備案。涉及的備案合同項目：非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法（國家稅務總局令【2009】第 19號令） 國家稅務總局關于印發(fā)的通知 （國稅發(fā)【2009】第003號）規(guī)定需要辦理合同備案的項目。辦理合同備案所需攜帶資

8、料清單：辦理合同備案所需攜帶資料清單：合同原件及復印件各一份扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表一份（源泉扣繳項目需提供）境內機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表一份（承包工程或勞務項目需提供）。一、非居民企業(yè)所得稅中的特定名詞解釋 二、關于非居民企業(yè)所得稅征管范圍的解釋三、關于何種項目按何種稅率扣繳稅款的解釋 四、稅費承擔方問題五、付匯中的難點問題六、稅收協(xié)定七、營改增后涉及的代扣代繳相關政策源泉扣繳：國稅發(fā)【2009】第003號 國家稅務總局關于印發(fā)的通知 第三條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)

9、所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。 股息、紅利等權益性投資收益：企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入利息：企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入租金：企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入特許權使用費所得：企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入轉讓財產所得：企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入其他所得：專指擔保費所得指定扣繳：新企業(yè)所得稅法第三

10、十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。實施條例第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務人的情形包括：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。 指定扣繳一般是按照核定利潤率來征收，管理服務最低核定利潤率為30%，其他勞務最低核定利潤率為15%，企業(yè)所得稅稅率為25%。境外勞務：企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定和實施條例第七條的相關規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和

11、其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。即在中華人民共和國境外發(fā)生的普通勞務，屬于不予征稅范圍。申請境外勞務時，按照境外勞務的相關資料提交。境內勞務按照前面提到的相關法律規(guī)定，屬于征稅范圍，但是根據兩國或地區(qū)的稅收協(xié)定常設機構條款的相應規(guī)定，僅就非居民企業(yè)在中國構成常設機構的予以征稅，境內勞務不構成常設機構不予征稅，此事項屬于稅收協(xié)定的備案事項，按稅收協(xié)定的備案類提供相關資料。（條文解釋可以參看國稅發(fā)【2010】75號文件）國稅發(fā)【2008】第120號 國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知第一條第三款規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所

12、得稅仍由國家稅務局管理。 第二條第一款規(guī)定：境內單位和個人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。代表處的企業(yè)所得稅均入庫在國稅 。非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得，支付方企業(yè)由國稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫在國稅，如果支付方企業(yè)由地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅入庫在地稅。國稅函【2009】第050號 國家稅務總局關于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知第一條規(guī)定：除外國企業(yè)常駐代表

13、機構外，在中國境內設立機構、場所的其他非居民企業(yè)，所得稅入庫在國稅。對于非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，支付方企業(yè)無論國稅管轄還是地稅管轄，非居民企業(yè)所得稅均入庫在國稅。新企業(yè)所得稅法第十九條和國稅發(fā)【2009】第003號規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得，實行源泉扣繳。新法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時，適用稅率為20%，實施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得上述所得時，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果稅收協(xié)定中規(guī)定以上項目的稅率低于10%,可以申請享受協(xié)定待遇。新企業(yè)所得稅法第三十八條和

14、國家稅務總局令【2009】第 19號第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，實行指定扣繳。承包工程作業(yè)，是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務，是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務活動。國稅發(fā)201019號國家稅務總局關于印發(fā)的通知第五條規(guī)定：（一）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；（二）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實

15、際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。此文件從2010年2月20日開始執(zhí)行，只要企業(yè)在2010年2月20日之后支付的，均按照新的核定利潤率來執(zhí)行，文件規(guī)定的核定利潤率為一區(qū)間，目前操作中無特殊情況一般從低限。 1、所得稅、營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境外承擔 2、所得稅、營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內承擔3、所得稅境外承擔，營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內承擔 國稅發(fā)【2009】第003號 國家稅務總局關于印發(fā)的通知第十條規(guī)定：凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得

16、后計算征稅。 如果是實行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*10%（或從協(xié)定稅率）；如果是實行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額*核定利潤率*25%。如按10%或低于10%的協(xié)定稅率征稅項目：含稅金額=不含稅金額/1-10%(或協(xié)定稅率)-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%；如按核定利潤率征稅項目：含稅金額=不含稅金額/1-核定利潤率*25%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%；如為境外勞務：含稅金額=不含稅金額/1-0%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%其中5%為營業(yè)稅，7%為城建稅，3%為教育費附加，2%為地方教育費附加，0.03%為印花稅.各個項

17、目具體的地稅稅率不一樣，具體的看參照地稅申報表上注明的稅率。地稅稅率的變化：2010.12.1，增加地方教育費附加1%，城建稅7%，教育費附加3%維持不變，2011.2.1，地方教育費附加1%增加到2%。1、境外企業(yè)承擔發(fā)票金額對應的所得稅 按照10%或協(xié)定稅率征稅：設X為含稅金額，則X-X*10%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額*90%）按照核定利潤率來征稅：設X為含稅金額，則X-X*核定利潤率*25%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數字）=境外公司拿到手的凈額凈額=發(fā)票金額*（1-核定利潤率*25%）2

18、、境外企業(yè)承擔全部含稅金額對應的所得稅 按照10%或協(xié)定稅率征稅： 設X為含稅金額，則X-X*10%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額-X*10%）按照核定利潤率征稅： 設X為含稅金額，則X-X*核定利潤率*25%-營業(yè)稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）（地稅繳稅數字）=境外公司拿到手的凈額（凈額=發(fā)票金額-X*核定利潤率*25%）如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*10%（或從協(xié)定稅率）；如果是按照核定利潤率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X*核定利潤率*25%。關于剩余資產如何分割問題： 中華人民共和國企業(yè)

19、所得稅法實施條例 第一條規(guī)定：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。 此表為國稅函【2009】388號關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表的通知附件三 文件依據：財稅【2009】第059號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知；國家稅務總局公告【2010】第004號 國家稅務總局關于發(fā)布的公告；國稅函2009698號關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知。國稅函【19

20、97】第207號國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉讓股權所得稅處理問題的通知 文件已廢止。（文件是否被廢止可見國家稅務總局2011年2號公告和國家稅務總局令23號）。國稅函2009698號第三條規(guī)定：股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。第四條規(guī)定：

21、在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。 某企業(yè)初始投資幣種為美元，股權轉讓價格為人民幣，在算股權轉讓所得時，將股權轉讓價格按照重組日即轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日的匯率折成美元，減掉該部分股權對應的初始投資成本（一般為注冊資本*股權比例或實收資本*股權比例，美元）。（重組日出處國家稅務總局公告【2010】第004號）另

22、外，境外之間股權轉讓，同時轉讓標的在中國境內的情況，如有溢價，也需要繳納所得稅，入庫在轉讓標的所在地。（新企業(yè)所得稅法實施條例第七條）稅收協(xié)定的查詢申請稅收協(xié)定文件依據：國稅發(fā)2009124號關于印發(fā)的通知國稅函2010290號關于有關問題的補充通知 國家稅務總局公告【2012】第030號國家稅務總局關于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告 香港居民身份證明：國稅函【2007】403號文件附件2中提到，按香港公司條例成立的公司，只需要向國內稅務局提交香港的公司注冊證書或者商業(yè)登記核正本。蘇際便函 2009011號中又規(guī)定，申請享受協(xié)定待遇的香港居民，其居民身份證明不得由商業(yè)核證本代替，即香港的居

23、民身份證明可以由公司注冊證書來代替。函件其他國家居民身份證明：樣式可參照國稅函【2009】395號文規(guī)定的標準樣式。 1.常設機構的定義：一般定義：在我國境內設立的固定營業(yè)場所；承包工程和提供勞務兩種情況下常設機構的判定標準：對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時間為六個月以上的（根據對應的協(xié)定注明的時間有可能有差別），構成常設機構；締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務，僅以任何十二個月內這些人員為從事勞務活動在對方停留連續(xù)或累計超過183天的（根據對應的協(xié)定注明的時間有可能有差別），構成常

24、設機構。2.如果納稅人認為符合協(xié)定規(guī)定條件，可以申請享受協(xié)定待遇不予征稅，該申請屬于備案類項目，按照稅收協(xié)定備案類項目準備資料。常設機構的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權。即，按此確定在什么情況下中國稅務機關可以對締約國另一方的企業(yè)征稅。3.常設機構判定的要點：（1）固定的營業(yè)場所：該營業(yè)場所是實質存在的；該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性；全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。（2）承包工程和提供勞務兩種情況下常設機構的判定標準：確定上述活動的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實施合同（包括一切準備活動）開始之日起，至作業(yè)（包括試運行作業(yè)）全部結

25、束交付使用之日止進行計算。凡上述活動時間持續(xù)六個月以上的(不含六個月，跨年度的應連續(xù)計算)，應視該企業(yè)在活動所在國構成常設機構。 如果締約國企業(yè)在中國一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目，應從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在中國進行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個工程作業(yè)項目分別計算。所謂為一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目，是指在商務關系和地理上是同一整體的幾個合同項目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒有關聯(lián)的其他作業(yè)項目。例如一個建筑工地從商務關系和地理位置上形成不可分割的整體時，即使分別簽訂幾個合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一

26、些修建公路、挖掘運河、安裝水管、鋪設管道等活動，其工程作業(yè)地點是隨工程進展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點工作時間連續(xù)未達到規(guī)定時間，但要視整體工程看是否達到構成常設機構的時間。一般來說，同一企業(yè)在同一工地上承包的項目可認為是商務關系相關聯(lián)的項目。同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關性或連貫性的若干個項目應視為“同一項目或相關聯(lián)的項目”。4.每個協(xié)定條款規(guī)定構成常設機構的時間不一樣，如中國和新加坡稅收協(xié)定中規(guī)定構成常設機構的時間是183天，中國和日本稅收協(xié)定中規(guī)定構成常設機構的時間是6個月，中國和以色列稅收協(xié)定中構成常設機構的時間是12個月等。以上常設機構的判定可以參考國稅發(fā)【2010】75號文件。國

27、稅函2009507號關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知第五條規(guī)定：在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據稅收協(xié)定常設機構利潤歸屬原則予以確定。 國稅函【2010】第046號 國家稅務總局關于稅收協(xié)定有關條款執(zhí)行問題的通知 第一條規(guī)定： 轉讓專有技術使用權涉及的技術服務活動應視為

28、轉讓技術的一部分，由此產生的所得屬于稅收協(xié)定特許權使用費范圍。但根據協(xié)定關于特許權使用費受益所有人通過在特許權使用費發(fā)生國設立的常設機構進行營業(yè)，并且據以支付該特許權使用費的權利與常設機構有實際聯(lián)系的相關規(guī)定，如果技術許可方派遣人員到技術使用方為轉讓的技術提供服務，并提供服務時間已達到按協(xié)定常設機構規(guī)定標準，構成了常設機構的情況下：對歸屬于常設機構部分的服務收入應執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定；對提供服務的人員執(zhí)行協(xié)定非獨立個人勞務條款的相關規(guī)定；對未構成常設機構的或未歸屬于常設機構的服務收入仍按特許權使用費規(guī)定處理。同時需要注意以下幾點：1、該條款適用兩國或兩地區(qū)之間有雙邊稅收協(xié)定的情況；

29、2、該技術服務是轉讓技術過程中涉及的技術服務，如果不轉讓技術的情況下，提供相關的服務，不符合該條款的要求；3、如果有協(xié)定，也是轉讓技術過程中涉及的技術服務，但是技術服務如果不構成常設機構，仍按照特許權使用費征稅。 4、如果一份合同既涉及到技術許可，又涉及到技術服務，需要企業(yè)分清技術許可和技術服務的金額，技術許可部分按照特許權使用費征稅，稅率為10%或從雙邊稅收協(xié)定；技術服務部分按照協(xié)定常設機構條款來判定。營改增后涉及的代扣代繳相關政策一、納稅人的相關規(guī)定 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當

30、按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 應稅服務，是指交通運輸業(yè)服務（陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務）、和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。 “應稅服務接受方在境內”，是指只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即收入來源地原則。營改增后涉及的代扣代繳相關政策二、扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外

31、）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 符合下列情形的，按照試點實施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅： （一）以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。營改增后涉及的代扣代繳相關政策三、

32、稅率和征收率（一）增值稅稅率：1、提供有形動產租賃服務，稅率為17%.2、提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.3、提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.4、財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。(二)增值稅征收率為3%.（三）扣繳增值稅適用稅率 中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（四）國際運輸服務的特殊規(guī)定未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅【2011】111號，以下稱試點實施辦法第六條規(guī)定的

33、，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應扣繳稅額按照下列公式計算：應扣繳稅額=接收方支付的價款/（1+征收率）*征收率四、增值稅抵扣的規(guī)定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書。 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。營改增后涉及的代扣代繳相關政策五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點（一）增值

34、稅納稅義務發(fā)生時間為：1、納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。2、納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。4、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（二）增值稅納稅地點為：1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居

35、住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2、非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。3、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。營改增后涉及的代扣代繳相關政策六、稅費承擔的換算公式其中：增值稅稅率應為實際適用稅率。（一）所得稅、增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境外承擔1、如果是實行源泉扣繳的所得：非居民企業(yè)所得

36、稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*10%（10%或從協(xié)定稅率）；2、如果是實行指定扣繳的所得：非居民企業(yè)所得稅=發(fā)票金額/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%。營改增后涉及的代扣代繳相關政策六、稅費承擔的換算公式六、稅費承擔的換算公式( (二二) )所得稅、增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內承所得稅、增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內承擔擔1 1、如按、如按10%10%或低于或低于10%10%的協(xié)定稅率征稅項目：的協(xié)定稅率征稅項目：設X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*10%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率

37、)*0.03%=拿到手的凈額（默認是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分）2 2、如按核定利潤率征稅項目：、如按核定利潤率征稅項目：X- X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額（默認是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈額，需企業(yè)區(qū)分）3 3、如為境外勞務：、如為境外勞務：X- X/(1+增值稅稅率)*0- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=拿到手的凈額（默認是發(fā)票金額，如果發(fā)票金額不是拿到手的凈

38、額，需企業(yè)區(qū)分）如果是按照10%的稅率或協(xié)定稅率征稅：非居民企業(yè)所得稅=X/(1+增值稅稅率)*10%（10%或從協(xié)定稅率）；如果是按照核定利潤率征稅：非居民企業(yè)所得稅= X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%。營改增后涉及的代扣代繳相關政策（三）所得稅境外承擔，增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內承擔（三）所得稅境外承擔，增值稅（城建、教育費附加、地方教育費附加）境內承擔1、境外企業(yè)承擔發(fā)票金額對應的所得稅、境外企業(yè)承擔發(fā)票金額對應的所得稅 （1 1）按照）按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅：設X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*10%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*90%（2 2）按照核定利潤率來征稅：）按照核定利潤率來征稅：設X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*核定利潤率*25%- X/(1+增值稅稅率)*增值稅稅率*（1+7%+3%+2%）- X/(1+增值稅稅率)*0.03%=發(fā)票金額*（1-核定利潤率*25%）2 2、境外企業(yè)承擔全部含稅金額對應的所得稅、境外企業(yè)承擔全部含稅金額對應的所得稅 （1 1）按照）按照10%10%或協(xié)定稅率征稅：或協(xié)定稅率征稅：設X為含稅金額X- X/(1+增值稅稅率)*1