淺談如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

1、淺談如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度姚小剛寧波太平洋恒業(yè)控股有限公司摘要:本文從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、作用開始，對企業(yè)內(nèi)部控制制度當(dāng)前存在的問題癥結(jié)、完善內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)及完善措施等作了一定程度的探討.作者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度具有積極的作用，但當(dāng)前卻存在一些內(nèi)控體制不健全，有內(nèi)控制度但執(zhí)行不到位，員工素質(zhì)因素影響內(nèi)控制度執(zhí)行等方面的問題，因此進(jìn)一步健全內(nèi)控制度，以人為木完善內(nèi)控及積極充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用是問題的關(guān)鍵點(diǎn).構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，加強(qiáng)對行為主體“人”的控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計，從制度和人兩方面加以鞏固完善內(nèi)控制度，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部審計內(nèi)控體系不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部

2、控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度,是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而建立的一種內(nèi)部管理方法,是有效地執(zhí)行會計制度的保護(hù)性措施.建保證經(jīng)營活動符正確性和可靠性，各種錯誤和防止舞立內(nèi)部控制制度的目標(biāo)主要是保護(hù)單位財產(chǎn)安全完整，合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部管理要求，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的提高經(jīng)營管理效率，貫徹既定的管理方針，及時發(fā)現(xiàn)弊，控制風(fēng)險等.新修訂的會計法十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督（即企業(yè)內(nèi)部控制中的會計控制）的基本要求.然而，從當(dāng)前實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距，阻礙著內(nèi)部控

3、制制度的有效運(yùn)行.為此，本文對此將作一些分析，并談?wù)勍晟破髽I(yè)內(nèi)控制度的一些對策.一、企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問題企業(yè)內(nèi)部控制體制不健全內(nèi)部控制制度是一種包括組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、人員素質(zhì)、授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)保護(hù)等方方而而的內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)，是基于內(nèi)部牽制原則而設(shè)定的.而當(dāng)前有些企業(yè)因建立或?qū)嵤┠稠梼?nèi)部控制的成本過大，而取得的效益相對較小時，可能就會放棄設(shè)置或?qū)嵤┻@項內(nèi)部控制.而且內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效.單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計的，因此，可能會對不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力.企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為便于

4、生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略，或增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或增加新的生產(chǎn)線，這就導(dǎo)致原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用.另外，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會給企業(yè)內(nèi)部控制提出新的問題與挑戰(zhàn).內(nèi)部控制制度的不健全，造成單位對自身的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況事前缺乏周密的計劃與管理，事中事后缺乏執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上是有章不循，將己訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“卬在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性.而內(nèi)控制度一旦疏于

5、形式，單位對資產(chǎn)的流動去向，對各種收支的核算,對投資收益的分配等，就很難按照規(guī)定的審批程序、審批權(quán)限與責(zé)任去嚴(yán)格執(zhí)行，特別是有的單位領(lǐng)導(dǎo)人員亂開口子、亂批條子，隨意性很大.顯然內(nèi)控不嚴(yán)加把關(guān),就會給有關(guān)人員假公濟(jì)私、揮霍浪費(fèi)、貪污盜竊,有了可乘之機(jī)，后患無窮.員工素質(zhì)較低，不能很好地執(zhí)行內(nèi)控制度內(nèi)部控制的執(zhí)行受制于員工的素質(zhì)，因為即使很有效的控制，也可能因執(zhí)行人員的錯誤理解、粗心大意或其他人為因素（如負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊）而失效.內(nèi)部控制受制于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì).一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會計人員造假，他們有的虛增利潤騙取貸款,有的隱瞞利潤逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋

6、其貪污受賄的罪行.這些人，把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴(yán)重失真.這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會計信息失真的源頭.另外，近幾年來，會計隊伍迅速擴(kuò)大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有緊緊跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用.內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用內(nèi)部審計指在單位內(nèi)部設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)和人員，對木單位各項經(jīng)營管理活動所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證、檢查和評價.其實(shí)質(zhì)是對內(nèi)部控制制度的再控制，屬于內(nèi)部控制制度的特殊構(gòu)成要素.而領(lǐng)導(dǎo)者往往對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足，以為內(nèi)部審計就是查帳、會計檢查或者說就是經(jīng)濟(jì)活動分析，所以有相當(dāng)多的企業(yè)沒

7、有專設(shè)機(jī)構(gòu)和人員，更沒有采用專門的方法獨(dú)立、客觀地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價.內(nèi)部審計地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮.在我國，內(nèi)部審計往往被認(rèn)為是外部審計的補(bǔ)充,企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的.因此，內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動.內(nèi)部審計地位不高,決定了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性受損.現(xiàn)在有一種趨勢，許多單位將內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起.這樣做看起來似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，實(shí)際上內(nèi)部審計己不再單獨(dú)存在，影響到了內(nèi)部審計的獨(dú)立性.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高.我國內(nèi)部審計人員不僅

8、學(xué)歷低、知識更新較慢，基本技能不足,不能適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，而且內(nèi)部審計沒有發(fā)揮制約和督促經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的作用.當(dāng)前,我國的內(nèi)部控制存在著諸多的問題，但問題的癥結(jié)主要在于制度木身的局限性、執(zhí)行程度上的欠缺等，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).二、完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)那么解決內(nèi)控制度當(dāng)前存在的問題，完善內(nèi)控制度的關(guān)鍵是什么？企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度.俗話說得好：“巧婦難為無米之炊”.要熬粥，先要有米；要建房，先要有磚瓦.同樣的道理,為使內(nèi)控制度真正發(fā)揮作用，應(yīng)進(jìn)一步健全適合本企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度.通過建立以會計為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)的種種方法與政策，才能實(shí)現(xiàn)

9、內(nèi)部控制的有章可循，有制可依.各級管理部門應(yīng)在內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上,采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化,形成一整套嚴(yán)密的控制體系.及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財務(wù)造假，避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失；有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為；實(shí)施自動防錯、查錯和糾錯，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我約束、自我控制.以人為木完善企業(yè)內(nèi)部控制第一,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以提高單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識為重點(diǎn).馬克思曾說過:領(lǐng)導(dǎo)就像樂隊的指揮，只有好的指揮才能使樂隊演奏出美妙和諧的音樂.內(nèi)部控制體系是一個科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，如果領(lǐng)導(dǎo)人不了解內(nèi)控知識，不理解

10、建立內(nèi)控的意義，就會造成執(zhí)行不力，使得內(nèi)部控制的效力大打折扣.因此，要想建立有效的內(nèi)部控制，單位負(fù)責(zé)人必須完整掌握內(nèi)部控制知識，深刻領(lǐng)會建設(shè)內(nèi)部控制的精神實(shí)質(zhì)，并堅決地予以執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)從上至下、不折不扣的貫徹落實(shí).只有單位負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識到內(nèi)部控制重要性，才能認(rèn)真組織與領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作，并采用相應(yīng)的管理政策和措施，而且以身作則地保證制度的切實(shí)執(zhí)行，內(nèi)部控制建設(shè)才不會成為一紙空文.他們會和自己的團(tuán)隊建立良好的合作關(guān)系，做出表率，進(jìn)而受到下屬的愛戴；他們會制定出適合木單位的目標(biāo)與程序,并實(shí)現(xiàn)全員的理解、執(zhí)行；他們會公正地組織、協(xié)調(diào)各種關(guān)系，使之形成合力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效管理.第二，加強(qiáng)員

11、工素質(zhì)建設(shè).人員素質(zhì)，指內(nèi)部控制任務(wù)對其執(zhí)行者的要求.內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用.另外，會計信息是經(jīng)過加工或處理后的會計數(shù)據(jù),會計人員是其直接生產(chǎn)者，會計信息產(chǎn)品出現(xiàn)問題，會計人員顯然難逃其咎.會計人員的職業(yè)道德直接決定了會計信息的質(zhì)量，會計人員的職業(yè)道德應(yīng)以品德、責(zé)任、業(yè)務(wù)技術(shù)三方面合為一體,會計從業(yè)人員的品德是決定會計信息質(zhì)量的首要因素.如果每個會計人員都具有職業(yè)道德,就能夠從源頭上保證會計信息的質(zhì)量，防范失真，就能夠營造出一種良好的社會氛圍和環(huán)境條件，使會計信息產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)入良性循環(huán).實(shí)施良好的人力資源政策，提高企業(yè)員工素質(zhì)，對更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控

12、制有很大的幫助.要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法，精通業(yè)務(wù)，敬業(yè)愛崗，自覺地遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用.內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基木措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括-審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告.有效的內(nèi)部審計才能更好地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價,從而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo).三、完善企業(yè)內(nèi)控制度的措施構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系.企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包插三個相對獨(dú)立的控制

13、層次:第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線.有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程.第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線.事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接

14、負(fù)責(zé)此項工作.第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨(dú)立于被審計部門的審計委員會?審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實(shí)舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線.以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用.1、組織機(jī)構(gòu)控制制度一個單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動需要分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)遵循牽制原則，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法.在一般情況下,處理每

15、項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到相互控制的作用.如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃,會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核），前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理.2、不相容職務(wù)分離制度一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中由一個人辦理時容易發(fā)生錯誤和舞弊行為時，不能由一人兼管，要由兩個或兩個以上人員合理分工、共同負(fù)責(zé).例如會計工作中的會計與出納就屬于不相容職務(wù).將不相容

16、職務(wù)進(jìn)行分離應(yīng)符合以下要求:第一,授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和執(zhí)行該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；第二，執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和記錄該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；第三，記錄某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審核該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；第四，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離.授予一個部門或某一個人去擔(dān)任一項具體職責(zé)時，必須相應(yīng)地擴(kuò)大在其進(jìn)行活動中的權(quán)力.一個處于可犯錯誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位.如把記賬職務(wù)與經(jīng)營和保管的職務(wù)分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動.在組織業(yè)務(wù)活動時，要使每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個人或

17、兩個部門參與,這樣就能用一個人的工作去證實(shí)另一個人工作的準(zhǔn)確性.只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)，如果有差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn).安排人員時應(yīng)做到人盡其用，幾個人同時從事一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要利用各自的專長，而不應(yīng)造成工作的重復(fù).如交付一筆銷售定貨,會涉及到有人在銷售部門取得定單，有人在信貸部門檢驗信貸批準(zhǔn)情況，有人在倉庫挑選貨物,會計部門有人作出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，運(yùn)輸人員要檢驗發(fā)貨項目的正確性，并準(zhǔn)備發(fā)貨.這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會計控制得到實(shí)施.在企業(yè)中，根據(jù)各級組織機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人的崗位責(zé)任、職權(quán)范圍，明確其批準(zhǔn)權(quán)限，使每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)

18、和負(fù)責(zé),保證執(zhí)行單位的既定方針,限制濫用職權(quán).授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式.一般授權(quán)是對辦理一般業(yè)務(wù)時權(quán)利等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位規(guī)章制度中明確；特定授權(quán)是對特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定.如某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行.一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán),或是特定授權(quán).一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員.4、信息質(zhì)量控制制度會計信息是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量高低直接關(guān)系到信息使用者的切身利益.因此，加強(qiáng)會計信息質(zhì)量管理,確保會計信息真實(shí)可

19、靠，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項重要任務(wù).加強(qiáng)會計信息質(zhì)量控制應(yīng)做好以下幾項工作：建立科學(xué)的原始憑證生成和傳遞制度.會計資料中的原始憑證是具有法律效力的證明文件，是在辦理財產(chǎn)收發(fā)、現(xiàn)金收付、款項結(jié)算、成本計算、費(fèi)用支付、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售、工程建設(shè)等過程中生成的，是會計核算的重要依據(jù).保證會計核算的正確性，必須規(guī)范各業(yè)務(wù)崗位的原始憑證填制、取得和傳遞制度,這是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié).嚴(yán)格憑證審查制度?憑證審查制度包括?原始憑證和記賬憑證的審查.對原始憑證的審查主要是審查其各項內(nèi)容的合法性、合理性、準(zhǔn)確性與完整性.對記賬憑證的審查主要是:記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與原始憑證相符，使用的會計科目是

20、否與會計制度規(guī)定相符，記載的金額是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符,記賬憑證反映的帳戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚、編制的手續(xù)是否齊全完整.建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序與核對制度.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)量大小，建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序，保證會計信息質(zhì)量和工作效率?還要定期進(jìn)行賬證核對、賬賬核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果.建立一個良好的信息和溝通系統(tǒng).使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通.目前，大中型企業(yè)的會計核算基木上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計算機(jī)化，這既節(jié)省時間提高了

21、工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響.今后我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng).另外還包括文件記錄控制、財產(chǎn)清查盤點(diǎn)控制、目標(biāo)控制、執(zhí)行控制、憑證控制、紀(jì)律控制等內(nèi)容.加強(qiáng)對內(nèi)控制度實(shí)施情況的檢查與考核，改善企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不得力狀況為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或己經(jīng)造成什么后果.對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵

22、；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤.只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的.加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人.只有上下一致，及時溝通,隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好.具體講，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：1、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者本身以身作則的表率作用內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否會流于形式的關(guān)鍵.而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn):一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計信息取信

23、于社會.這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到.這種現(xiàn)象一方而是領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度認(rèn)識不高，另一方面更主要的原因是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對內(nèi)控制度、財經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而己，更深層次的是產(chǎn)權(quán)制度和管理問題.因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立有效的激勵機(jī)制，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題,為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果.對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤.只有使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，做到壓力與動

24、力相結(jié)合，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會積極主動地去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的.2、提升員工素質(zhì)及時掌握企業(yè)內(nèi)部人員思想行為.內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì),必然有其動機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制.對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn).職業(yè)道德教育要從正反兩方而加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀(jì)律，做到奉

25、公守法、廉潔自律.通過理論聯(lián)系實(shí)際、個人示范與集體影響相配合、正確引導(dǎo)和輿論揚(yáng)抑相統(tǒng)一及靈活多樣與生動活潑的方式學(xué)習(xí)會計職業(yè)基本教育、服務(wù)宗旨教育、職業(yè)精神教育、遵法守法教育等內(nèi)容.加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤.提倡會計人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識.完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人?健全專業(yè)資格確認(rèn)制度,在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件,重視學(xué)歷因素在“

26、考評”中的作用.要重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣.企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度.加強(qiáng)內(nèi)部審計.因地制宜,靈活多樣地設(shè)置行之有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu).作為一個特殊的職能部門，它不受單位內(nèi)部其他職能部門的干擾、制約和束縛，具有相對的獨(dú)立性，并向單位主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé).獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志.在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨(dú)立性.內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作；應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系.這樣，才能保證

27、審計結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用.提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證.領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變.廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位.配備一定數(shù)量的稱職的內(nèi)審人員，只有稱職的內(nèi)審人員才能完成內(nèi)審項目.對內(nèi)審人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)和在職培訓(xùn)提高人員素質(zhì)，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方而的知識，并加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念.在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代，知識的更新周期越來越快，抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識，提高應(yīng)變能力