審計(jì)是客觀的收集與評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)斷言的過程

1、審計(jì)是客觀的收集與評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)斷言的過程審計(jì)產(chǎn)生的三大直接動(dòng)因（1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，因?yàn)椋芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任使兩權(quán)分離或管理者的內(nèi)部分權(quán)成為可能。（2）兩權(quán)分離或管理者內(nèi)部分權(quán)制（授權(quán)）是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)條件（社會(huì)基礎(chǔ)），并直接導(dǎo)致審計(jì)的產(chǎn)生。（3）責(zé)任授予者對責(zé)任承擔(dān)者應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行情況，無法直接進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的直接原因。（1）國家審計(jì)產(chǎn)生于國家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離（2）注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生于企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離（3）內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)、以及經(jīng)營管理權(quán)的進(jìn)一步分離審計(jì)關(guān)系：委托責(zé)任關(guān)系的確立是審計(jì)關(guān)系確立

2、的前提西周時(shí)期“宰夫”是我國國家審計(jì)的萌芽，標(biāo)志著我國政府審計(jì)的產(chǎn)生。審計(jì)工作從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效率、經(jīng)濟(jì)性及效果（Economy, Efficiency, Effectiveness），即3E審計(jì)。效率（Economy）指投入少，產(chǎn)出多，經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性（Efficiency）指如何以更少的投入達(dá)到目標(biāo)效果（Effectiveness）指投入（人，財(cái)，物）是否達(dá)到目標(biāo)。政府審計(jì)分三個(gè)層次：（1）財(cái)務(wù)和遵循性審計(jì)；（2）經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)；（3）項(xiàng)目效果審計(jì)。審計(jì)基本職能是評價(jià)和鑒證職能，此外還具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)假設(shè)又稱審計(jì)假定，是指人們對審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知的或無法論證的事物作出的合乎邏輯的推理

3、和判斷；它是根據(jù)已有的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所做出的合理的、但仍需證明的命題。依據(jù)這些審計(jì)假設(shè)，才能確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容，審計(jì)的過程與方法，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任范圍等。它來源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐。在審計(jì)的實(shí)踐過程中，存在一些具有不確定性或無法正面論證的因素，對這些因素認(rèn)識不清楚或不一致就會(huì)導(dǎo)致不同的審計(jì)結(jié)論。給審計(jì)理論研究或?qū)嵺`活動(dòng)帶來爭端。所以審計(jì)假設(shè)實(shí)際上就是對審計(jì)環(huán)境、審計(jì)實(shí)踐中的不確定因素的假定，是審計(jì)結(jié)論的前提。同時(shí)，審計(jì)假設(shè)對審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)又具有指導(dǎo)作用。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料是可以驗(yàn)證的；（可計(jì)量假設(shè)）：該命題是審計(jì)客體對象的建立基礎(chǔ)（2）審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理當(dāng)局之間沒有必然的利害沖突

4、；（獨(dú)立性假設(shè)） ：該命題是審計(jì)主體建立的基礎(chǔ)（3）提交驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息資料不存在串通作弊或其他舞弊行為；（假定內(nèi)控執(zhí)行良好）該命題是建立審計(jì)目的的基礎(chǔ)該命題是認(rèn)認(rèn)清審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)建立審計(jì)方法的基礎(chǔ)（4）完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能防止舞弊行為的發(fā)生；（內(nèi)控設(shè)計(jì)良好）：該命題是建立基本審計(jì)模式的基礎(chǔ)（5）通過公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一貫運(yùn)用，可以公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；（既定標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)）該命題是建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。（6）如果沒有明確的反證，被審計(jì)單位過去被認(rèn)為是真實(shí)的情況，將來也屬真實(shí)；該命題是確定審計(jì)范圍的基礎(chǔ)。（7）審計(jì)人員會(huì)盡職盡責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)資料并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見；該命題是確定審計(jì)

5、主體理論的基礎(chǔ)。（8）獨(dú)立審計(jì)人員承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任與職業(yè)地位相稱。該命題是確定審計(jì)主體理論的基礎(chǔ)。1、審計(jì)總體要求：獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度；2、審計(jì)工作的質(zhì)量要求：客觀性、公正性、全面性； 3、實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)建立在調(diào)查、了解內(nèi)控制度及其符合性測試基礎(chǔ)之上；4、審計(jì)過程中應(yīng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使之降至最低；5、選用恰當(dāng)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；6、充分保證審計(jì)證據(jù)的證明力，具體講應(yīng)從充分性、適當(dāng)性、重要性、及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性幾個(gè)方面綜合考慮。 廣義審計(jì)規(guī)范體系由法律規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成。實(shí)際上，我國準(zhǔn)則體系包括職業(yè)道德準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系兩部分。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系：一般由獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量

6、控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則他后續(xù)教育準(zhǔn)則構(gòu)成。 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。2 冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是對社會(huì)公眾的責(zé)任。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中最主要的部分；而在鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中，審計(jì)準(zhǔn)則處在核心地位。審計(jì)準(zhǔn)則又可以分為若干組成部分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則。 審計(jì)目標(biāo)實(shí)際就是：判定審計(jì)對象的計(jì)量符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分1、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任：治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，其責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。具體來說，包

7、括四個(gè)方面：（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。2、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是：按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)審計(jì)責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。為恰當(dāng)履行對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須遵循以下基本原則：(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范：恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；(2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則：保證事務(wù)

8、所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；(3)遵守審計(jì)準(zhǔn)則：作為審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)責(zé)任、審計(jì)目標(biāo)和核心要求以及必要的審計(jì)程序作了明確的規(guī)范。(4)合理運(yùn)用專業(yè)判斷：在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，在審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序基礎(chǔ)上，要根據(jù)職業(yè)判斷確定并實(shí)施為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要的其他審計(jì)程序。(5)保持職業(yè)懷疑態(tài)度：以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)審計(jì)中證據(jù)的有效性，對相互矛盾的證據(jù)追加審計(jì)程序，對可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。兩種責(zé)任不能相互取代第一階段：以查錯(cuò)防弊為主要審計(jì)目標(biāo)1905年，美國R.H.蒙哥馬利出版迪克審計(jì)學(xué)，檢查

9、舞弊、檢查技術(shù)錯(cuò)誤、檢查原理錯(cuò)誤。2、第二階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性為主要目標(biāo)。1912年，美國R.H.蒙哥馬利出版審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況和盈利是主要目標(biāo)。3、第三階段：查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性兩目標(biāo)并重影響審計(jì)目標(biāo)的確立和變更的因素1、社會(huì)需求是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本因素2、審計(jì)能力（審計(jì)技術(shù)的發(fā)展）是影響審計(jì)目標(biāo)確立的決定性的制約因素3、社會(huì)環(huán)境的制約使審計(jì)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)目標(biāo)4、國家法律5、法庭判決6、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體審計(jì)總目標(biāo)1、美國：審計(jì)準(zhǔn)則公告，“對財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，在所有重大方面，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見”。2、國際審計(jì)實(shí)務(wù)委

10、員會(huì)：真實(shí)和公允的觀點(diǎn)3、我國：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，合法性，公允性，會(huì)計(jì)處理方法的一貫性（前后是否一致）審計(jì)具體目標(biāo)：是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定的。（一）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)的確定依據(jù)認(rèn)定：被審計(jì)單位管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表（中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)帳戶）所作的陳述或聲明。（二）符合性測試認(rèn)定事項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則第8號-審計(jì)證據(jù)，有關(guān)內(nèi)部控制的認(rèn)定： 存在-控制存在；有效­-控制有效執(zhí)行；持續(xù)性-控制在整個(gè)可靠期間內(nèi)執(zhí)行。二）實(shí)質(zhì)性測試認(rèn)定事項(xiàng)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號-審計(jì)證據(jù)中確認(rèn)的實(shí)質(zhì)性測試認(rèn)定事項(xiàng)。我國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則1301號審計(jì)證據(jù)第三章：獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用，對實(shí)

11、質(zhì)性測試認(rèn)定做了詳細(xì)規(guī)定。具體歸納如以下五點(diǎn)：1、存在或發(fā)生含義：資產(chǎn)負(fù)債表所列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在損益表所列各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期內(nèi)是否發(fā)生要點(diǎn)：I、“存在或發(fā)生”認(rèn)定的是管理當(dāng)局是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，但此時(shí)并不涉及金額（金額“估價(jià)與分?jǐn)偂敝姓J(rèn)定）II、“存在或發(fā)生”認(rèn)定與會(huì)計(jì)要素的高估（也稱“夸大錯(cuò)誤“）有關(guān)2、完整性含義：財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列入的所有“交易和項(xiàng)目”（課本用的是“業(yè)務(wù)和帳戶”）是否都已包括進(jìn)去。要點(diǎn)：I、“完整性”認(rèn)定的是管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括給遺漏或省略了，但此時(shí)并不涉及金額（金額“估價(jià)與分?jǐn)偂敝姓J(rèn)定）II、“完整性”與會(huì)計(jì)要素的低估（也稱“縮

12、小錯(cuò)誤“）有關(guān)3、權(quán)利和義務(wù)含義：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司義務(wù)“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問題如：租賃，承租人有權(quán)使用所有權(quán)仍歸出租人的租賃資產(chǎn)。要點(diǎn)：“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)4、估價(jià)或分?jǐn)?含義：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表中要點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素金額的確定要遵守“一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”，該原則可能涉及總值，也可能涉及凈值該金額在數(shù)學(xué)上或文書處理上無錯(cuò)誤5、表達(dá)與披露 含義：財(cái)務(wù)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。一、接受審計(jì)委托（一）接受審計(jì)委托前工作1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)

13、的性質(zhì)和范圍（會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分，業(yè)務(wù)、時(shí)間、收費(fèi)）2、了解被審計(jì)單位的基本情況（主營業(yè)務(wù)、經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)、以前年度審計(jì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、工作組織、其它）3、初步評價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）被審財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者（2）被審單位未來法律及財(cái)力穩(wěn)定性（3）確定重要性；（4）初評被審單的內(nèi)部控制（3）評價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身能力（4）評價(jià)審計(jì)人員的獨(dú)立性（二）與被審計(jì)單位簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；1、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。作用有三點(diǎn)：

14、（作用選講）（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，避免在審計(jì)目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。（2）可以作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是據(jù)以確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的重要依據(jù)。、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容 （1）簽約雙方的名稱；（2）委托目的；（3）審計(jì)范圍；（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（5）簽約雙方的義務(wù)；（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（8）審計(jì)收費(fèi)；（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；（10）違約責(zé)任；（11）簽約雙方認(rèn)為

15、應(yīng)當(dāng)約定的其他有關(guān)事項(xiàng)；（12）簽約時(shí)間。3、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的范例二、制定審計(jì)計(jì)劃（一）審計(jì)計(jì)劃的概念和作用1、概念：是指注冊會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序前編制的工作計(jì)劃。2、作用（1）計(jì)劃審計(jì)工作，使之按時(shí)、按進(jìn)度、按步驟進(jìn)行。（2）利于對審計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督和檢查。避免重大遺漏。（3）利于與委托單位溝通協(xié)調(diào)，（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1、總體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。（1）被審計(jì)單位的基本情況；（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略； （3）重要會(huì)計(jì)問題及

16、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；（5）審計(jì)小組組成及人員分工；（6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；（7）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；（8）其他有關(guān)內(nèi)容。2、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的體質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。（1）審計(jì)目標(biāo)；（2）審計(jì)程序；（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（4）審計(jì)工作底稿的索引號（三）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟1、了解被審計(jì)單位經(jīng)營情況及所屬行業(yè)基本情況2、執(zhí)行分析性復(fù)核3、劃分審計(jì)業(yè)務(wù)4、評價(jià)重要性水平5、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、了解并描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制7、控制測試及評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)8、

17、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測試（四）了解被審計(jì)單位經(jīng)營情況及所屬行業(yè)基本情況（準(zhǔn)則全有）1、查閱基本情況（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照；（3）重要會(huì)計(jì)記錄；（4）相關(guān)內(nèi)部控制制度；（5）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（6）廠房、設(shè)備及辦公場所；（7）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對所在行業(yè)的影響；（8）其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。2、查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對本期審計(jì)工作的影響：（1）上一年度的審計(jì)意見類型；（2）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；（3）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；（4）上一年度的或有損失；（5）上一年度的管理建議要點(diǎn)；（6）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。五）初

18、步運(yùn)用分析性復(fù)核程序 （獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則11號）概念：本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序的目的主要包括:（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率和效果；（3）在審計(jì)報(bào)告階段，對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。準(zhǔn)則第十條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段。(與新準(zhǔn)則有差異)準(zhǔn)則第八條：在實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可使用簡易比較、比率分析（財(cái)管）、結(jié)構(gòu)

19、百分比分析和趨勢分析等方法。附：新準(zhǔn)則規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括： （一）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（二）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；（三）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。分析性復(fù)核程序1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢，找出存在異常波動(dòng)的項(xiàng)目，這就是可能存在重大錯(cuò)弊的項(xiàng)目，以減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍。2.強(qiáng)制性：（1）計(jì)劃階段：必須運(yùn)用（2）實(shí)施階段：視情況采用（3）報(bào)告階段：必須運(yùn)用3.運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是否確實(shí)存在某種預(yù)期關(guān)系（2）能否提高效率

20、（3）內(nèi)部控制是否存在并被有效執(zhí)行（假對假）4.分析性復(fù)核對實(shí)質(zhì)性測試的替代：一般是通過分析性復(fù)核確定可疑項(xiàng)目，從而劃定實(shí)質(zhì)性測試的范圍，再通過實(shí)質(zhì)性測試證實(shí)或排除疑問，有時(shí)，也可以直接以分析性復(fù)核的結(jié)果為證據(jù)，確定錯(cuò)弊的存在或不存在，從而實(shí)現(xiàn)對實(shí)質(zhì)性測試的替代。5.運(yùn)用分析性復(fù)核的限制：不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核的結(jié)果，尤其是：（1）特別重要的項(xiàng)目。（2）其它審計(jì)程序的結(jié)果與分析性復(fù)核的結(jié)果不一致。（3）分析性復(fù)核結(jié)果準(zhǔn)確性較低。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目。（5）CPA經(jīng)驗(yàn)或能力不足。6.分析性復(fù)核的執(zhí)行（1）確定分析目標(biāo)，如壞賬準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性（2）確定分析方式絕對金額比較：某項(xiàng)目的發(fā)生額相關(guān)比

21、率分析：財(cái)務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進(jìn)行單獨(dú)評價(jià)結(jié)構(gòu)比率比較：某項(xiàng)目占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進(jìn)行比較趨勢分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較（3）估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）依據(jù)：被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測或CPA的預(yù)測：以前年度的會(huì)計(jì)信息已知變化：會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目之間的關(guān)系：如固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會(huì)計(jì)信息和其它相關(guān)信息之間的關(guān)系：市場占有率和銷售收入4）計(jì)算企業(yè)實(shí)際值：根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的原始數(shù)據(jù)，按照公式計(jì)算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢。（5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與事先確定的基準(zhǔn)值進(jìn)行對比，確認(rèn)其差異或變動(dòng)幅度，并運(yùn)用專業(yè)判斷確定該差異是

22、否屬于重大差異（6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認(rèn)導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯(cuò)弊。調(diào)查手段包括：向管理當(dāng)局詢問，如管理當(dāng)局拒絕回答，應(yīng)考慮執(zhí)行其它審計(jì)程序運(yùn)用因素分解法，推導(dǎo)差異產(chǎn)生的具體原因直接運(yùn)用其它審計(jì)程序，如檢查此外，還應(yīng)考慮基準(zhǔn)值的可信度（7）形成結(jié)論，確定對審計(jì)工作的影響：存在重大錯(cuò)弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計(jì)程序，追加測試程序進(jìn)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試。（六）劃分審計(jì)業(yè)務(wù)1、資產(chǎn)負(fù)債表法審計(jì)人員將審計(jì)業(yè)務(wù)按資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目劃分，審查每一個(gè)帳戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2、業(yè)務(wù)循環(huán)法：所謂業(yè)務(wù)循環(huán)法也稱切塊審計(jì)法，它是將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計(jì)工

23、作的方法。不同類型的企業(yè)，其業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分也有所不同?，F(xiàn)以制造業(yè)為例，說明業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類。制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進(jìn)行研究和評價(jià)。（1）銷售與收款循環(huán)。（2）采購與付款循環(huán)。（3）生產(chǎn)循環(huán)（課本的存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)）（4）籌資與投資循環(huán) 一、什么是審計(jì)證據(jù)？(一）概念：1、新準(zhǔn)則第三條：本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。包括以下一步內(nèi)容：1.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息；（準(zhǔn)則第四條）2.從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；（準(zhǔn)則第五條）3.通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)

24、程序獲取的信息； （準(zhǔn)則第五條）4.通過合理推斷得出結(jié)論的信息。 （準(zhǔn)則第五條）2、概念所應(yīng)具備的要件1、范圍（來源）：會(huì)計(jì)或其它2、客觀性：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映3、相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)4、最終判定：經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理地認(rèn)定 （二）審計(jì)證據(jù)和會(huì)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)大部分來源于會(huì)計(jì)證據(jù)，但此時(shí)會(huì)計(jì)證據(jù)要符合以下條件：（1）滿足審計(jì)目標(biāo)（2）重要性（三）審計(jì)依據(jù)與審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員借以查明被審計(jì)單位的事實(shí)真相，判明功過事非，評價(jià)其審查檢查結(jié)果所遵循的依據(jù)。（法律、準(zhǔn)則、理論依據(jù)）。實(shí)質(zhì)上是定義上的那個(gè)既定（判別）標(biāo)準(zhǔn)特征：抽象性 普遍性2、審計(jì)證據(jù)：特殊性，具體的3、審計(jì)依據(jù)是審計(jì)證據(jù)的前提

25、，審計(jì)證據(jù)是根據(jù)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果。4、審計(jì)依據(jù)：判別事非的根據(jù)；審計(jì)證據(jù)：證明審計(jì)依據(jù)所判別其事非的客觀事實(shí)。二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）按外在形式劃分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)1、實(shí)物證據(jù)（與存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證卷、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)）（1）審計(jì)方法：實(shí)物檢查局限：不能確定產(chǎn)權(quán)歸屬；難以保證實(shí)物質(zhì)量（2）審計(jì)目標(biāo)對實(shí)物證據(jù)的要求：真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止2、書面證據(jù)：以書面文件為形式的一種證據(jù)（憑證、帳薄、記錄、合同）（1）外部證據(jù)：來自于企業(yè)外部（回執(zhí)，回函，發(fā)票），客觀性強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)：注意證據(jù)是否經(jīng)外部流轉(zhuǎn)P54經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，獲第三方的承認(rèn)，可靠性程度較高未經(jīng)

26、外部流轉(zhuǎn)，完全自制，可靠性視內(nèi)控強(qiáng)弱而定（3）審計(jì)目標(biāo)對書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類3、口頭證據(jù)：向事件見證人或親歷人收集的口頭陳述資料審計(jì)目標(biāo)對書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、披露、分類4、環(huán)境證據(jù)內(nèi)部控制制度 管理制度 管理水平 經(jīng)營方針審計(jì)目標(biāo)對環(huán)境證據(jù)的要求：總體合理性（二）審計(jì)證據(jù)按來源劃分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）充分性：1、概念：審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 2、影響充分性的因素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查

27、風(fēng)險(xiǎn)。考慮前兩項(xiàng)，只能對其評估，不能控制。對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正比。 重要性：越是重要的審計(jì)目標(biāo)（要素），需要充分的證據(jù) 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：職業(yè)判斷好，可減少審計(jì)證據(jù) 證據(jù)類型與來源：外部證據(jù)好于內(nèi)部證據(jù) 以往審計(jì)結(jié)果： 成本效益原則：（二）相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。即符合審計(jì)目標(biāo)的客關(guān)要求。例如，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否完整。（請問采用哪能種方法）方案1：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。 方案2：注冊會(huì)計(jì)師從銷售發(fā)票副本中選取樣

28、本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單。審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。新準(zhǔn)則第十條規(guī)定，在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。2.針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。3.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替

29、代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（三）可靠性：相關(guān)性說明證據(jù)在性質(zhì)上有證明作用，證明力的強(qiáng)弱，由可靠性解決。判斷可靠性的標(biāo)準(zhǔn)如下： 客觀性標(biāo)準(zhǔn)，客觀性越強(qiáng)，證明力越強(qiáng) 時(shí)效性標(biāo)準(zhǔn)，證據(jù)選取的時(shí)間范圍 獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，第三者提供或經(jīng)流轉(zhuǎn) 印證性標(biāo)準(zhǔn)：不同來源，不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可相互印證時(shí)，可靠性較高 內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)： 書面標(biāo)準(zhǔn)： 直接標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式

30、（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。在運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述的原則評價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。如果注冊會(huì)計(jì)師不具備評價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉石是否實(shí)際存在的可靠證據(jù)。4、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系（自已閱讀）（1）

31、充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。（2）注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊會(huì)計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。（3）需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售

32、收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。三、審計(jì)證據(jù)的收集（一）審計(jì)證據(jù)收集的基本要求（二）審計(jì)證據(jù)收集的基本程序（三）審計(jì)證據(jù)收集的方法（在外勤準(zhǔn)則中已提及）1、檢查：審計(jì)人員對會(huì)計(jì)記錄和其它書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核（1）審閱：（原始憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，業(yè)務(wù)報(bào)告及結(jié)果）（2）復(fù)核：（證證復(fù)核、賬賬復(fù)核、帳表復(fù)核、表中復(fù)核，表表復(fù)核）2、監(jiān)盤：監(jiān)盤是注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋?）共同制定盤點(diǎn)計(jì)劃（2）盤

33、點(diǎn)范圍應(yīng)是全部物資（不得移動(dòng)）（3）問題處理（改正或重盤）（4）盤點(diǎn)表記錄，并歸入審計(jì)檔案3、觀察：觀察是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。（1）有些職責(zé)、控制只能由觀察來核實(shí)（2）對觀察對象要了解，否則應(yīng)請專業(yè)人員（3）觀察活動(dòng)的真實(shí)性4、查詢：查詢是注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)人員進(jìn)行的。分為口頭和書面兩種，書面的可靠性較好5、函證：函證是注冊會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。注冊會(huì)計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（1）詢證對象的信譽(yù)和客觀性（2）詢證對象對信息的發(fā)解度（3）詢證對象的品

34、德（4）否定式函證方式。否定式函證只在詢證函列示金額不正確時(shí)才復(fù)函。 6、計(jì)算：算是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。7、分析性復(fù)核：分析性復(fù)核是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。  比較分析法比率分析法趨勢分析法分析性復(fù)核主要在在于查明特定項(xiàng)目間是否存在異常波動(dòng)。特別注意：一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，要想獲得某種證據(jù)也可以選取多種審計(jì)程序四、審計(jì)證據(jù)的整

35、理和分析（一）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的意義1、使零亂的證據(jù)系統(tǒng)化，條理化，有序化，從而才可以加以利用2、舒理審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，并就其重要性進(jìn)行分析、計(jì)算、比較，從而開成審計(jì)意見3、通過審計(jì)證據(jù)的整理和分析，還可以產(chǎn)生新證據(jù)。注意，審計(jì)證據(jù)的收集與整理分析是交叉進(jìn)行的，而不是不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié) 二）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的基本原則1、準(zhǔn)確性原則2、及時(shí)性原則3、系統(tǒng)性原則4、經(jīng)濟(jì)性原則（成本效益）5、適用性原則（有助于評價(jià)，有助于存檔）（三）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的方法1、分類（按目標(biāo)類別，按證明力強(qiáng)弱） 2、比較、3、計(jì)算、4、小結(jié)、5、綜合（四）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的注意事項(xiàng)1、審計(jì)證據(jù)的取

36、舍標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額數(shù)量的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重性2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)3、排除偽證4、責(zé)任核實(shí)問題（經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任）五、審計(jì)證據(jù)的評價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)的評價(jià)的意義只有對證據(jù)的充分性，適當(dāng)性進(jìn)行正確評價(jià)，才能產(chǎn)生審計(jì)結(jié)論。不評價(jià)，何來結(jié)論，所以評價(jià)是核心環(huán)節(jié)（二）審計(jì)證據(jù)的評價(jià)的基本原則1、合理懷疑原則2、恰當(dāng)分析原則，恰當(dāng)分析寓于合理懷疑之中3、實(shí)事求是原則（三）影響審計(jì)證據(jù)正確評價(jià)的因素1、評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程適用某些合理的審計(jì)假設(shè)；根據(jù)證據(jù)在假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行判斷；引出正確審計(jì)結(jié)論注：在這里，假設(shè)有可能是審計(jì)依據(jù)，也有可能是審計(jì)前提條件。2、影響審計(jì)證據(jù)正確評價(jià)的因素（1）勝任能力（2）客觀公

37、正（3）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（4）合理懷疑 間接證據(jù)（鑒別、合理推斷后加以利用） 觀察者污染 未察覺可疑環(huán)境 錯(cuò)誤假定的風(fēng)險(xiǎn)：測試中，應(yīng)警覺那些顯示出假定不合理的情況。 概括過失（5）判斷一、審計(jì)工作底稿的概念、作用與分類（一）審計(jì)工作底稿的概念舊準(zhǔn)則：本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。新準(zhǔn)則：本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)

38、表審計(jì)意見的直接依據(jù)。（二）審計(jì)工作底稿的作用1、審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)2、解除審計(jì)責(zé)任，考核工作業(yè)績的依據(jù)3、便于進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查4、連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶5、對未來審計(jì)工作具有參考價(jià)值（三）審計(jì)工作底稿的分類1、綜合類工作底稿：綜合類工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。（業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)調(diào)整分錄匯總，審計(jì)總結(jié)）2、業(yè)務(wù)類工作底稿：業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。（執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試）3、備查類工作底稿：備

39、查類工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類底稿對本年和以后年度審計(jì)均具有證明效力（重要法律文件，會(huì)議記錄，合同與協(xié)議等）二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的編制1、常見審計(jì)工作底稿類型（應(yīng)包括的資料）（1）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；（2）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；（3）三重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄或副本；（4）四對被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價(jià)記錄；（5）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（6）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異

40、調(diào)整表；（7）審計(jì)計(jì)劃；（8）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；（9）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗?、往來函件；?0）被審計(jì)單位聲明書；（11）審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；（12）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；（13）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。 2、審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)（1）未審狀態(tài)，包括內(nèi)部控制情況，有關(guān)會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的未審發(fā)生額及其期末余額（2）審計(jì)過程記錄，包括審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)測試的性質(zhì)、測試項(xiàng)目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計(jì)標(biāo)式及說明、審計(jì)調(diào)整與重分類事項(xiàng)（3）終結(jié)狀態(tài)，審計(jì)人員審計(jì)后得出的結(jié)論，包括對被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的研究與評價(jià)結(jié)果，有關(guān)會(huì)計(jì)帳

41、項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額。3、工作底稿基本要素（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)標(biāo)識及其說明；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）索引號及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)4、編制工作底稿的基本要求一般原則：內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)識一致，記錄清晰，結(jié)論明確。（1）重視索引的作用審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。 審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號及順序編號。 相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號。（2）已完成的工作底稿，必須明確注明

42、已完成的審計(jì)工作（方法：備忘錄，在已完成的審計(jì)程序后簽字，在底稿中直接注明）（3）對獲取的工作底稿，注明資料來源；實(shí)施必要的審計(jì)程序（核對 ）；形成相應(yīng)的審計(jì)記錄（4）審計(jì)工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關(guān)：審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計(jì)意見類型。（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核1、審計(jì)工作底稿復(fù)核的意義會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并

43、簽名。消除誤差，提高質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)2、三級復(fù)核制：以主任會(huì)計(jì)師，部門經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種制度。（1）一級復(fù)核：詳細(xì)復(fù)核，項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施（2）二級復(fù)核：一般復(fù)核，部門經(jīng)理實(shí)施。重大問題，重大調(diào)整進(jìn)行復(fù)核（3）三級復(fù)核：對二級復(fù)核的再監(jiān)督3、審計(jì)工作底稿的復(fù)核的基本要求（自己看）4、審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)（自己看）三、審計(jì)工作底稿的歸檔與保管（一）審計(jì)工作底稿的歸檔1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。（舊第17條） 2、審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。（舊第18條）（1）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作

44、具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。（綜合類，備查類底稿）（2）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。（業(yè)務(wù)類） （二）審計(jì)工作底稿的保管1、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（舊第十五條）2、舊第二十條：（1）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；（2）永久性檔案應(yīng)長期保存；（3）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。（4）對于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。（舊第二十一條）   四、審計(jì)工作底稿的保密與查閱（一）保密第二十二

45、條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。第二十三條：因?qū)徲?jì)工作要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；聯(lián)合審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計(jì)工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容 （二）查閱者因誤用審計(jì)工作

46、底稿而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 （舊第二十四條）一、重要性的概念（一）概念1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)定義：如果一項(xiàng)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)半報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。2、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對重要的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定的環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正?！?、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號-重要性：第三條， 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（二）

47、對重要性概念的理解1、重要性是對針報(bào)表整體而言的2、重要性是站在報(bào)表使用者的角度來考慮的，即：已審會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對信息的要求；以上兩層次主要是對于報(bào)表層次而言3、重要性的判斷離不開具體的環(huán)境（不同企業(yè)面臨不同的內(nèi)、外部環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同）4、賬戶層次的重要性就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對審計(jì)重要性的評估，確定期實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。二、重要性的運(yùn)用（一）重要性的運(yùn)用的一般要求1、對重要性水平的估計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷2、注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則（1）提高審計(jì)效率（2）保證審計(jì)質(zhì)量（抽樣時(shí)，必須對重要性做出恰當(dāng)判斷）3、重要性運(yùn)用

48、的情況有以下兩種（1）計(jì)劃階段：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。即確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（2）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)：重要性是指某一或匯報(bào)總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。（二）金額和性質(zhì)的考慮：運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)考慮到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。1、量（金額）的考慮：一般的，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。2、下列情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面不重要，但從性質(zhì)的方面考慮確是重要的：（1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（蓄意比筆誤更重要）（2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（3）影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（4）小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)（5）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（

49、現(xiàn)金和實(shí)收資本帳戶應(yīng)引起高度關(guān)注）（三）重要性水平包括以下兩個(gè)層次1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平獨(dú)立審計(jì)的總標(biāo)的是對報(bào)表的真實(shí)性、公允性及是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)表意見，所以報(bào)表層次的重要性是個(gè)總體的重要性。2、賬戶層次的重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會(huì)計(jì)師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。即注冊會(huì)計(jì)師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、

50、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。即：重要性水平高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低；重要性水平低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。（新準(zhǔn)則第十一條）例子：重要性水平：4000元>2000元當(dāng)重要性水平為4000元時(shí)，只需查出高于4000元的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，當(dāng)重要性水平為2000元時(shí)，還需查出2000元至4000元的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。此時(shí)2000元至4000元之間的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)仍會(huì)影響報(bào)表使用者的判斷折決策。所以，重要性水平4000元時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)要低。3、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平重要性水平的高估或低估無對注冊會(huì)計(jì)師不利重要性水平比正常的高估：加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平比正常的低估：加大審計(jì)成本 值得注意的是，注冊會(huì)計(jì)師不能通過不

51、合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定三、編制審計(jì)計(jì)劃對重要性的評估（一）對重要性評估的總體性要求1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對重要性水平做出初步判斷2、初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量3、重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系，即：重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多（二）對重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素1、以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)2、有關(guān)法規(guī)，準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)的要求3、被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)（判斷重要會(huì)計(jì)政策）4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果5、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系（使用者關(guān)注流動(dòng)性較高的項(xiàng)目）6、會(huì)計(jì)

52、報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定1、判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法（1）判斷基礎(chǔ)：在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；（2）對某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如特別關(guān)注與評價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；（3）被審計(jì)單位

53、的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。附加說明注冊會(huì)計(jì)師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如：對以盈利為目的的被審計(jì)單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定計(jì)劃重要性水平的基準(zhǔn)。（2）計(jì)算方法：固定比率法和變動(dòng)比率法兩種I、固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)

54、固定的百分比，求出報(bào)表層次的重要性水平（比率一般為：稅前凈利潤的5%至10%，資產(chǎn)總額的0.5%至1%，凈資產(chǎn)的1%，營業(yè)收入的0.5%至1%）II、變動(dòng)比率法：規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)來確定一個(gè)變動(dòng)百分比。2、如果同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不同時(shí)，應(yīng)選擇其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。3、如果在審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未完成，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表或上年會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算和修正后，據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（四）賬戶或交易層次的重要性水平確定1、賬戶或交易層次的重要性水平確定：可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要

55、性水平分配至各帳戶或各類交易；也可單獨(dú)確定各帳戶或各類交易的重要性水平。2、在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：（1）各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性（2）各賬戶或交易的重要性水平與報(bào)表重要性水平的關(guān)系（3）審計(jì)成本四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮（一）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平1、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。2、如果評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總1、已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 2、推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理1、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要2、提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)代于重要性水平。如被審計(jì)單位拒絕調(diào)帳，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。3、匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)應(yīng)考慮實(shí)施追加程序或提請被審計(jì)單位調(diào)帳。 一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化(一)與原有審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面：1.要求注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。2.要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。3.要求注冊會(huì)計(jì)師將識別