作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用研究

1、成本管理作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用研究哈爾濱學(xué)院孟驚雷建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，具有勞動(dòng)密集、自動(dòng)化程度低、進(jìn)入門檻低、競(jìng)爭(zhēng)激烈等產(chǎn)業(yè)特征。在我國(guó)的建筑施工企業(yè)中普遍存在實(shí)際成本難以精確控制、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈難以優(yōu)化組合的成本管理問題。目前，我國(guó)大部分的建筑施工企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算和管理方法，然而，二十世紀(jì)八十年代以來，許多專家對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法提出了質(zhì)疑，認(rèn)為其不能很好地反映日益變化的生產(chǎn)環(huán)境。年，美國(guó)的羅賓庫珀和羅珀特開普蘭提出了一種比較理想的成本核算和管理方法作業(yè)成本法，作為一種全新的成本管理體系，作業(yè)成本法可以為我國(guó)日益發(fā)展的建筑施工企業(yè)的成本計(jì)算、成本分析、成本控制、價(jià)值管

2、理等提供有效的手段。一、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的實(shí)施步驟（一）確定作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫一般而言，作業(yè)是指一個(gè)組織為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)，是連接資源與成本目標(biāo)的橋梁。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程或者項(xiàng)目的完成過程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算時(shí)首先要根據(jù)實(shí)際計(jì)算的需要確定這些作業(yè)，并根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對(duì)同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心成本庫。成本庫是指作業(yè)所耗費(fèi)資源的歸集中心，在作業(yè)成本法中，將每一個(gè)作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源歸集起來作為一個(gè)成本庫，因此，一個(gè)作業(yè)中心對(duì)應(yīng)一個(gè)成本庫。（二）歸集資源費(fèi)用建筑施工項(xiàng)目的間接費(fèi)用主要指施工項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)務(wù)

3、費(fèi)用等。由于間接計(jì)入費(fèi)用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個(gè)作業(yè)，作業(yè)成本法要求首先根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到不同的作業(yè)中，以使成本控制深入到作業(yè)層次進(jìn)行成本控制。資源動(dòng)因是分配資源成本到成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系資源和成本庫費(fèi)用歸集的橋梁，確定資源動(dòng)因量常用的方法有經(jīng)驗(yàn)法和測(cè)量法。選擇好資源動(dòng)因后，還要確定資源動(dòng)因量，確定資源動(dòng)因量后，再根據(jù)資源動(dòng)因量把各項(xiàng)資源消耗的間接費(fèi)用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)?。（三）?jì)算作業(yè)成本及產(chǎn)品成本主要包括：（）選擇作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間的橋梁。為作業(yè)成本庫選擇合適的作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)成本庫費(fèi)用分配的關(guān)鍵。通常一個(gè)作業(yè)有多個(gè)

4、不同的作業(yè)動(dòng)因，確定作業(yè)動(dòng)因的關(guān)鍵在于要為每一個(gè)成本庫選擇一個(gè)能反映作業(yè)消耗量與實(shí)際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動(dòng)因。在選擇作業(yè)動(dòng)因時(shí)要避免使用不能準(zhǔn)確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動(dòng)因。）確定成本庫作業(yè)動(dòng)因消耗量。作業(yè)動(dòng)因量是正確分配成本庫費(fèi)用的基礎(chǔ)，是指產(chǎn)品消耗的“作業(yè)動(dòng)因”的數(shù)量。作業(yè)動(dòng)因量一般是根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類、匯總得到，有時(shí)也可根據(jù)工人或技師的工作經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)加以分析得到。（）計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率是指每單位成本動(dòng)因所引起的間接費(fèi)用的數(shù)量。根據(jù)成本動(dòng)因率，結(jié)合各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動(dòng)因量，進(jìn)行成本庫費(fèi)用分配。（）計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。產(chǎn)品的作業(yè)成本等于該產(chǎn)品所消耗某一作業(yè)的成本動(dòng)因量乘

5、以該作業(yè)的成本動(dòng)因率。產(chǎn)品包含所有作業(yè)的作業(yè)成本之和，即為該產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用。產(chǎn)品成本等于直接材料成本、直接人工成本和間接計(jì)入費(fèi)用之和。二、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用設(shè)想作業(yè)成本計(jì)算側(cè)重于作業(yè)成本和產(chǎn)品成本信息的提供，而作業(yè)管理則強(qiáng)調(diào)作業(yè)的效率、質(zhì)量和時(shí)間的改善以及系統(tǒng)整體業(yè)績(jī)的最大化。作業(yè)管理包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三項(xiàng)內(nèi)容。（一）動(dòng)因分析通過尋求作業(yè)成本產(chǎn)生的根本原因管理作業(yè)，例如，通過作業(yè)分析可能揭示出材料搬運(yùn)成本的根本原因是工廠布局。一旦找到了根本原因，就可以采取措施改善作業(yè)，如可通過重新安排工廠布局來降低材料搬運(yùn)成本。（二）作業(yè)分析確認(rèn)和評(píng)估價(jià)值內(nèi)容作業(yè)分析是過程價(jià)值

6、分析的核心，其任務(wù)是確認(rèn)、描述和評(píng)估一個(gè)企業(yè)所執(zhí)行的作業(yè)。具體包括四個(gè)步驟：企業(yè)存在哪些作業(yè)；有多少人執(zhí)行作業(yè)；執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間和資源；評(píng)估作業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值，包括提出選留增值作業(yè)而消除非增值作業(yè)的建議。其中，第四步是最重要的一步，這一步要?jiǎng)澐衷鲋底鳂I(yè)和非增值作業(yè)，如調(diào)度、搬運(yùn)、待工、檢驗(yàn)、倉儲(chǔ)等就是非增值作業(yè)，由非增值作業(yè)及增值作業(yè)的低效執(zhí)行引起的成本為非增值成本。作業(yè)分析的目的是要消除非增值作業(yè)及非增值成本。（三）作業(yè)業(yè)績(jī)考核作業(yè)業(yè)績(jī)考核通過業(yè)績(jī)指標(biāo)來評(píng)價(jià)作業(yè)的執(zhí)行情況和執(zhí)行后取得的結(jié)果。作業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)集中于三個(gè)主要方面：（）作業(yè)效率。作業(yè)效率可以用增值及非增值作業(yè)成本報(bào)告、作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告

7、、標(biāo)桿法等財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)（如人均產(chǎn)出率、機(jī)器利用率、存貨周轉(zhuǎn)率等）來衡量。（）作業(yè)質(zhì)量。作業(yè)質(zhì)量可以用質(zhì)量成本及有關(guān)質(zhì)量的營(yíng)運(yùn)性指標(biāo)（如單位產(chǎn)品缺陷數(shù)、次品率、外部故障百分比、采購定單差錯(cuò)率等）來評(píng)價(jià)。）作業(yè)時(shí)間。作業(yè)時(shí)間通常可用按時(shí)交貨率、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)速度、制造周期效率（指加工時(shí)間占加工時(shí)間與移動(dòng)、檢驗(yàn)、等待等非增值作業(yè)時(shí)間合計(jì)的比率）來考核。作業(yè)成本法是一種以成本管理為基礎(chǔ)但卻超越成本管理的企業(yè)管理新思維，作業(yè)成本法探究成本形成的真正原因，根據(jù)產(chǎn)品耗用的資源分配成本，從總體上把握影響產(chǎn)品成本的因素，將產(chǎn)品的研發(fā)成本、顧客服務(wù)成本等都納入到成本范疇中，使成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的范

8、圍一致，從價(jià)值鏈的角度把握各環(huán)節(jié)在整個(gè)系統(tǒng)中的價(jià)值，并進(jìn)行過程的優(yōu)化，以求達(dá)到整體的改善。三、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用的注意事項(xiàng)其一，作業(yè)成本法是一個(gè)公司層面上的成本管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)通過對(duì)成本系統(tǒng)的分析而達(dá)到透視公司管理，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題并解決問題的目的，其主要的作用在于對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行管理從而提高成本管理水平。在建筑業(yè)，人們對(duì)作業(yè)成本法還不是很熟悉，接受其也還需要一個(gè)過程，因此，要改變思想觀念，充分意識(shí)到現(xiàn)有成本管理方法的不足之處，認(rèn)識(shí)到實(shí)施作業(yè)成本法的意義所在，逐步將其引入實(shí)踐。理財(cái)年第期（成本管理作業(yè)成本法在制造業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用重慶交通大學(xué)一、制造業(yè)物流成本構(gòu)成及特性（一）制

9、造業(yè)物流成本構(gòu)成制造業(yè)物流成本是制造業(yè)物流系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)商品在空間、時(shí)間上的移動(dòng)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，其物流成本的構(gòu)成可從支付形態(tài)、運(yùn)作范圍、功能形式三方面加以界定，形成三維的企業(yè)物流成本全貌。物流范圍包括供應(yīng)物流子系統(tǒng)、生產(chǎn)物流子系統(tǒng)、銷售物流子系統(tǒng)、退貨及廢棄物流子系統(tǒng)中的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、流通加工和信息傳遞等成本構(gòu)成，具體如圖所示。物流范圍別物退流貨費(fèi)及廢棄物流費(fèi)張運(yùn)物資流動(dòng)業(yè)務(wù)所耗費(fèi)的資源。企業(yè)的物資流動(dòng)具有整體系統(tǒng)性，貫穿企業(yè)的整個(gè)核心制造業(yè)務(wù)的始終，從物資流動(dòng)的整體來看，企業(yè)的物流成本系統(tǒng)實(shí)際是由采購、生產(chǎn)、銷售等子系統(tǒng)的物流成本共同構(gòu)成。其四，不明確性。物流成本不明確性又稱物流冰山

10、現(xiàn)象，指企業(yè)并沒有掌握物流費(fèi)用的總體內(nèi)容。其五，物流成本削減的“乘數(shù)效應(yīng)”。其六，相對(duì)性。二、作業(yè)成本法應(yīng)用于制造業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（價(jià)值耗費(fèi)）和經(jīng)濟(jì)形式（貨幣資金），但沒有反映出成本形成的動(dòng)態(tài)過程。而作業(yè)成本法則彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的這一不足之處，其將制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)轉(zhuǎn)的集合，其中，作業(yè)推移的過程也是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價(jià)值（即最終產(chǎn)品成本）的過程。作業(yè)成本法通過作業(yè)將費(fèi)用發(fā)生與成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過程，使成本的概念更為完整、具體。對(duì)制物流功能別費(fèi)流物應(yīng)供

11、支付形態(tài)別材料費(fèi)人工費(fèi)公益費(fèi)銷生售產(chǎn)物流費(fèi)包運(yùn)裝輸費(fèi)保費(fèi)管費(fèi)圖制造業(yè)物流成本全貌（二）制造業(yè)物流成本特性主要表現(xiàn)在：其一，復(fù)雜性。制造環(huán)節(jié)中的費(fèi)業(yè)物流成本涉及企業(yè)中的多個(gè)部門和環(huán)節(jié)，且各部門、用組成多樣化，既有人工費(fèi)、管理費(fèi)，又有設(shè)施、設(shè)備、器具的折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和資本利息等。尤其是在生產(chǎn)領(lǐng)域，物流功能的獨(dú)立性不強(qiáng)，與生產(chǎn)活動(dòng)穿插交織在一起，使分解物流費(fèi)用存在較大難度。其二，效益背反性。物流成本之間存在效益背反，即物流成本中各功能費(fèi)用間存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，一種功能成本的削減會(huì)使另一種功能的成本增多。其三，系統(tǒng)性。物流成本產(chǎn)生于企業(yè)從事其二，實(shí)施作業(yè)成本法需要較高的信息化水平。作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)信息

12、的及時(shí)性，在建筑施工企業(yè)，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)與公司本部往往相隔很遠(yuǎn)，信息及時(shí)傳遞到使用者的手中離不開現(xiàn)代化通信手段。而且，由于系統(tǒng)中將項(xiàng)目劃分為許多個(gè)作業(yè)，又包含大量復(fù)雜的邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)量相當(dāng)大，這些靠傳統(tǒng)的方法是無法完成的。但是，在目前我國(guó)建筑施工企業(yè)中，信息化水平普遍不高，有很多工作依靠手工方式完成。因此，建筑施工企業(yè)需要全面提高信息化管理水平。其三，全員參與作業(yè)成本管理的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要多方人才互相配合才能成功。首先作業(yè)成本法需要將項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和精度要求劃分為許多細(xì)小的作業(yè)，這需要懂項(xiàng)目和懂作業(yè)成本法的人共同努力才能完成；其次，作業(yè)成本管理需要借助于項(xiàng)目軟件的二次開發(fā)，需要計(jì)算機(jī)方面

13、的人才；最后，作業(yè)成本管理涉及到整個(gè)組織的整合，必然給各個(gè)部門的工作方式帶來沖擊和改變，這些都需要成員的積極配合。其四，采用作業(yè)成本法并不是要完全摒棄原有的成本管理方法而另外重新建立一套新的體系，而是與原有的成本管理方法相結(jié)合實(shí)行作業(yè)成本法。應(yīng)該說，作業(yè)成本法更多的是為建筑施工企造業(yè)而言，作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：其一，對(duì)物流間接成本的分配更為合理。與傳統(tǒng)物流成本管理方法相比，物流作業(yè)成本計(jì)算的分配基礎(chǔ)即（成本動(dòng)因）不再采用單一的數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)，并且集財(cái)務(wù)變量與運(yùn)輸非財(cái)務(wù)變量為一體，尤其強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（如訂單處理次數(shù)、距離、質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)等）。因此，物流作業(yè)成本計(jì)算法所提供的成本信息比傳統(tǒng)成本計(jì)算法更準(zhǔn)確。其二，作業(yè)成本法的“作業(yè)”是物流成本作業(yè)計(jì)算法的基本成本計(jì)算對(duì)象。傳統(tǒng)成本法主要以物品實(shí)體或物流過程和功能作為成本計(jì)算對(duì)象，而作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為最基本的成本計(jì)算對(duì)象，其他成本計(jì)算對(duì)象的成本計(jì)算均通過作業(yè)成本進(jìn)行分配，由于業(yè)提供一種