對我國企業(yè)編制“增值表”相關問題的探析

1、對我國企業(yè)編制“增值表”相關問題的探析        【摘要】增值表作為財務報告體系的一種新形式在我國還沒有得到重視和推廣，但作為一種世界發(fā)展趨勢，筆者認為有必要對我國編制“增值表”的一些相關問題作一探討。本文介紹了增值表的產(chǎn)生背景和編制原理，并提出了編制增值表的內(nèi)容、方法及其必要性和可行性。 增值表的產(chǎn)生可追溯到18世紀。到了20世紀70年代，增值額概念在歐洲一些國家得到了進一步關注，尤其是在英國更為普遍。1975年8月，英國準則指導委員會（The Accounting Standards Committee）發(fā)

2、布公司報告，推薦企業(yè)編制反映增值額及其分配的增值表。從此，增值表開始在英國流行。1977年，英國發(fā)布了公司報告的未來，在這個文件中包含了一項具有效力的建議就是關于增值表的編制。此后，編制增值表的公司數(shù)與日俱增。據(jù)統(tǒng)計，到20世紀80年代中期，英聯(lián)邦國家中規(guī)模較大的公司主動把增值表列入基本財務報表體系的已達1/3。盡管增值表尚未像資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表一樣流行，但它在荷蘭、丹麥、德國、法國、新加坡等國家越來越受到歡迎，并有可能繼現(xiàn)金流量表之后成為第4張會計報表。在我國，對于是否編制增值表一直爭論不休，鑒于此，筆者就我國企業(yè)編制增值表的相關問題談一些觀點。 一、增值表的基本原理 增值表（V

3、alue Added statement）以增值額為基礎進行編制，是反映企業(yè)實現(xiàn)的增值額在社會各方（包括股東、債券持有人、職工、政府等）之間分配情況的財務報表。增值額（Value Added）是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關利益集團之前，通過對企業(yè)資源的生產(chǎn)性使用而創(chuàng)造出來的、新增長的財富。因而相對于利潤，主要是一種對股東的最終回報。增值額則是屬于職工、資本提供者、政府等整個與企業(yè)有利益關系的集體和個人的回報。增值額的可以通過稅前利潤、工薪成本和利息費用相加算得。另一種計算方法則是從銷售收入中扣減購入成本。購入成本包含從其他企業(yè)購入貨物、勞務所發(fā)生的成本和費用。 增值表從某種意

4、義上說是對利潤表的修正，因此增值額可從利潤表推導出來。推導步驟如下： （一）利潤表通過計算銷售收入與成本、稅金和股利等之間的差額來計算留存收益，即： R=S-B-DP-W-I-DD-T（公式1） 其中，R為本期留存收益，S為銷售收入，B為外購材料和勞務支出，DP為折舊額，W為工資額，I為利息，DD為股利，T為稅額。 （二）上述公式變形后，可得出下述兩個公式： S-B=DP+W+I+DD+T+R（公式2） S-B-DP=W+I+DD+T+R（公式3） 公式2、公式3都表示增值額，只是由于對折舊的處理方法不同。公式2是增值毛額，公式3是增值凈額。公式2、公式3左邊為減法，表示企業(yè)在經(jīng)營中所創(chuàng)造的增

5、值額，反映增值額的構(gòu)成，是從另一角度觀察企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標。公式2、公式3右邊為加法，表示增值額在有關方面（如職工、股東、債券持有人、政府）之間的分配。從這里可以清楚地看出，增值額的受益者不限于股東，還包括：職工得到工薪，債權(quán)人得到利息，政府得到稅金。 二、我國企業(yè)增值表的內(nèi)容及編制方法 增值表編制的基本原理是“增值額=分配額”。等式左邊為企業(yè)當期新創(chuàng)造的價值，等式右邊是對企業(yè)當期新創(chuàng)造價值的分配。增值表格式有報告式和賬戶式兩種，根據(jù)我國習慣，采用賬戶式增值表較為適宜。下表是賬戶式增值表式樣。        上表中，各項目的填列方

6、法如下： “銷售收入”項目是企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品和提供生產(chǎn)性作業(yè)等取得的收入。銷售收入，可從會計損益表的產(chǎn)品銷售收入項目直接取得。 “外購物資和勞動”項目是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用并已轉(zhuǎn)化為費用的從外部購進的原材料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、修理用備件、低值易耗品及勞務?？筛鶕?jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”和“銷售費用”等賬戶及與這些賬戶相對應的賬戶分析計算填列。 1         “折舊”項目是指當期按照一定的折舊比例提取的全部折舊額。一般可從“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。

7、“應付職工薪酬”項目是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，它應該包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等?？筛鶕?jù)“應付職工薪酬”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。 “資金供應者所得”項目是指企業(yè)使用股東和債權(quán)人的資金而支付的本期股利和利息。其中“利息”項目根據(jù)“財務費用”賬戶及有關賬戶分析填列；“股利”項目根據(jù)“利潤分配”賬戶的明細賬戶填列。 “政府所得”項目是政府依據(jù)稅法征收的各項稅款。這些資料均可從核算中“應交稅費”或“其他應交款”賬戶的相應明細賬戶的貸方發(fā)生額取得。 “留存收益”項目反映已實現(xiàn)的增值額中留存在企業(yè)的部分。該項目根據(jù)“利潤

8、分配”賬戶的有關明細賬戶分析填列。 三、我國企業(yè)編制增值表的必要性和可行性 會計報表的編制是為了滿足報表信息使用者的要求，我國目前的報表體系對于企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量給予了充分的反映，基本滿足了報表使用者對企業(yè)會計信息的需要，但該報表體系對于企業(yè)的社會貢獻（實現(xiàn)利稅、勞動就業(yè)率、職工所得等）情況反映不足，無法滿足國家管理部門對于企業(yè)會計信息的需求，而增值表提供的信息恰能彌補以上不足。因此，在我國編制增值表是必要和可行的，是對現(xiàn)有報表體系的補充。 （一）滿足國家宏觀管理的需要 在國民經(jīng)濟核算體系中，國民生產(chǎn)總值指標是按物質(zhì)生產(chǎn)部門的增加值和非物質(zhì)生產(chǎn)部門的服務價值計算加總求得，而我國

9、目前國民生產(chǎn)總值的計算，在很大程度上僅是統(tǒng)計結(jié)算的結(jié)果，并不十分準確。企業(yè)增值表所示的數(shù)據(jù)，全部來自真實發(fā)生的經(jīng)濟事項，而且增值額對物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門的計算口徑一致，將各部門的增值額加總后得出的國民生產(chǎn)總值數(shù)額比較準確。因此，增值表反映的增值額是國民經(jīng)濟核算中一項重要的指標。為國家宏觀經(jīng)濟管理提供所需的信息，有利于國家地制訂宏觀調(diào)控措施。 （二）滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要 企業(yè)編制增值表可以為各類與企業(yè)有關的利益主體監(jiān)督增值額的形成和分配提供有用的信息，同時也可為企業(yè)管理部門提供有利于經(jīng)營管理決策所需的信息。如根據(jù)所耗的外購材料及勞務的信息，再結(jié)合其他資料，可較易于核定企業(yè)流動資金需要量

10、，編制資金支出計劃。再如，通過資本增值率，可以更好地衡量本企業(yè)對單位資本在各方面的貢獻程度。 （三）充分調(diào)動企業(yè)職工勞動積極性的需要 長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部管理一直存在著職工勞動積極性不高問題，這主要是職工的主人翁地位與他們的現(xiàn)實收入不相匹配引起的。在增值額的分配中將職工視為一個分配方向，即將職工視為企業(yè)各方平等的合作者，可以消除職工對企業(yè)的漠視。利用增值表在職工勞動報酬與企業(yè)增值額之間確定一個合理的比例關系，將企業(yè)的總體目標內(nèi)化為職工的個人目標，可以提高其勞動積極性，從而為企業(yè)創(chuàng)造效益。 （四）完善企業(yè)財務分析指標體系的需要 根據(jù)增值表上的有關資料，可計算出許多有用的比率。如資本增值率，它反映企業(yè)投入的資本同所取得的增值之間的關系；銷售毛增值率，它反映了企業(yè)毛增值額與銷售收入的比值；職工薪酬同增值額的比率，反映了在整個企業(yè)的所得中歸職工所得的比重；稅款同增值額的比率、銷售額同增值額的比率、全行業(yè)平均投資額同增值額的比率等均可在同一產(chǎn)業(yè)