審計(jì)人員職業(yè)判斷調(diào)查報(bào)告

1、審計(jì)人員職業(yè)判斷調(diào)查報(bào)告所謂審計(jì)職業(yè)推斷是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章等客觀、恰當(dāng)、公允的標(biāo)準(zhǔn)，分析推斷被審計(jì)單位可能存在的問題及其重要性等，從而確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施的一系列審計(jì)分析和決策過程。審計(jì)職業(yè)推斷對(duì)于公允、恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不行少的。審計(jì)人員在編制審計(jì)工程方案和實(shí)施審計(jì)等階段，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)推斷。審計(jì)署新公布實(shí)施的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定，“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)適宜用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，推斷被審計(jì)單位可能存在的問題?！奔赐茢鄬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。該準(zhǔn)則第六十八條又規(guī)定，“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)推斷，依據(jù)可能存在

2、問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的詳細(xì)環(huán)境，推斷其重要性?！奔赐茢鄬徲?jì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。下面，筆者就審計(jì)職業(yè)推斷的主要依據(jù)和職業(yè)推斷的詳細(xì)內(nèi)容分別進(jìn)行闡述。一、審計(jì)職業(yè)推斷的主要依據(jù)審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過程中，應(yīng)中選擇具有客觀性、適用性、相關(guān)性和公認(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)職業(yè)推斷的依據(jù)。審計(jì)職業(yè)推斷所選用的標(biāo)準(zhǔn)可以大致分為三大類，其一是國(guó)家層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他標(biāo)準(zhǔn)性文件；國(guó)家有關(guān)方針和政策；國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；國(guó)家有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其二是同行業(yè)層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：具有行業(yè)權(quán)威的公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好的實(shí)務(wù)指南；專業(yè)機(jī)構(gòu)

3、或者同行業(yè)專家的鑒定看法；同行業(yè)通行的有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其三是審計(jì)對(duì)象自身層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：被審計(jì)單位年度預(yù)算、方案和重要經(jīng)濟(jì)合同；被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效考核目標(biāo)；被審計(jì)單位的歷史經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，需要持續(xù)關(guān)注用于審計(jì)職業(yè)推斷的主要標(biāo)準(zhǔn)的適用性。所謂適用性即要求用于審計(jì)職業(yè)推斷的標(biāo)準(zhǔn)具有牢靠性和有效性，即所引用的標(biāo)準(zhǔn)必需是合法的、牢靠的和現(xiàn)行有效的。當(dāng)審計(jì)職業(yè)推斷所引用的主要標(biāo)準(zhǔn)之間互相沖突時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采納權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)，來作為審計(jì)職業(yè)推斷的依據(jù)。二、審計(jì)職業(yè)推斷的詳細(xì)內(nèi)容從某種程度上來說，審計(jì)職業(yè)推斷幾乎貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在編制審計(jì)

4、工程方案和實(shí)施審計(jì)階段等，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用審計(jì)職業(yè)推斷，它對(duì)于查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及確定重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，顯得尤為必要。那么，審計(jì)職業(yè)推斷的詳細(xì)內(nèi)容包括些什么呢？一是推斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即被審計(jì)單位可能存在的問題。審計(jì)人員可以從被審計(jì)單位全部制性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理或職責(zé)范圍、相關(guān)法律法規(guī)和政策的執(zhí)行情況、財(cái)政財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部掌握制度及其執(zhí)行情況、相關(guān)信息處理系統(tǒng)情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和同行業(yè)進(jìn)展?fàn)顩r，以及行業(yè)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系等方面，調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)適宜用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，推斷被審計(jì)單位可能存在的問題。二是

5、推斷審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即被審計(jì)單位可能存在問題的重要性。審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的詳細(xì)環(huán)境，推斷被審計(jì)單位可能存在問題的重要性。審計(jì)人員在推斷重要性時(shí)，可以關(guān)注以下因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題；是否屬于國(guó)家法律法規(guī)和方針政策所禁止的問題；是否屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局或者有關(guān)責(zé)任人有意行為所產(chǎn)生的問題；可能存在的問題所觸及的數(shù)量或者金額是否巨大；是否觸及的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、管理體制或者機(jī)制存在嚴(yán)峻缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；是否屬于政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)管理機(jī)關(guān)及社會(huì)公眾高度關(guān)注的事項(xiàng)等等。審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性推斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能

6、存在的重要問題，并持續(xù)關(guān)注已經(jīng)作出的重要性推斷和對(duì)重要問題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)。三是推斷所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間布置和審計(jì)范圍等審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。為了滿意審計(jì)準(zhǔn)則的要求和搜集審計(jì)證據(jù)的需要，審計(jì)人員通過評(píng)估被審計(jì)單位可能存在重要問題的可能性，以推斷確定詳細(xì)的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)范圍包括審計(jì)的時(shí)間范圍和空間范圍。審計(jì)的時(shí)間范圍即審計(jì)所屬的會(huì)計(jì)期間，也就是實(shí)施審計(jì)的起止會(huì)計(jì)年度。雖然審計(jì)人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)追溯到從前會(huì)計(jì)年度，但是審計(jì)人員不會(huì)對(duì)未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)年度發(fā)表審計(jì)看法。審計(jì)的空間范圍即實(shí)施審計(jì)的詳細(xì)內(nèi)容，也就是詳細(xì)的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員可以先測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部掌握的有效性，再進(jìn)行本

7、質(zhì)性測(cè)試，也可以針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行本質(zhì)性檢查。審計(jì)組長(zhǎng)在分配審計(jì)資源時(shí)，對(duì)于重要的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)布置富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員參與，并布置充足的審計(jì)時(shí)間。對(duì)于特定的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否利用外部專家的工作。這些審計(jì)應(yīng)對(duì)措施都需要運(yùn)用職業(yè)推斷才能作出決策。四是推斷是否已經(jīng)取得充足、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求和確定的總體審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)職業(yè)推斷，評(píng)價(jià)所取得審計(jì)證據(jù)是否具有恰當(dāng)性和充足性。恰當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面應(yīng)當(dāng)具有牢靠性和相關(guān)性，也即審計(jì)證據(jù)必需真實(shí)、可信，并應(yīng)與所要完成的審計(jì)目標(biāo)之間具有本質(zhì)性聯(lián)系。充足性是對(duì)

8、審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，充足性亦稱充足性，是指審計(jì)人員為完成審計(jì)目標(biāo)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量。審計(jì)人員在評(píng)估被審計(jì)單位可能存在重要問題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的根底上，運(yùn)用職業(yè)推斷，確定應(yīng)當(dāng)取得審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。當(dāng)審計(jì)人員推斷認(rèn)為所取得的審計(jì)證據(jù)不夠恰當(dāng)或者不夠充足時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行更多的替代審計(jì)程序，以取得充足、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。五是依據(jù)已經(jīng)取得的審計(jì)證據(jù)運(yùn)用職業(yè)推斷得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員取得的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理根底的全部現(xiàn)實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及相關(guān)情況和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查所取得的證據(jù)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中的主要工作是通過實(shí)施審計(jì)程序來搜集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，并以此作為發(fā)表審計(jì)看法的根底。審計(jì)人員要將搜集到審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)化為明確的