對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理……

1、對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理 來源：物流天下 作者：佚名 日期：2009年06月16日 訪問次數(shù)：     對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理1     研究認(rèn)為,第三方物流        對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理1    研究認(rèn)為,第三方物流的核心競爭優(yōu)勢在于“成本”,而發(fā)揮第三方物流核心競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵在于“成本管理”。因此,要實(shí)現(xiàn)有效的成本管理和控制,就必須對成本進(jìn)行客觀核算。在我國目前的會計(jì)制度下,由于沒有對物流成本進(jìn)行

2、單獨(dú)核算,導(dǎo)致大部分的物流成本隱藏于水面之下,從而使物流成本嚴(yán)重偏離了實(shí)際成本。盡管學(xué)者和業(yè)界嘗試用傳統(tǒng)的成本控制方法如標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等促使企業(yè)挖掘節(jié)約成本的潛力,但是,所獲得的物流成本信息仍然是用金額評價(jià)的物流活動的結(jié)果。如果不超越物流成本本身,即使再準(zhǔn)確的物流成本核算也失去了意義。    作業(yè)成本會計(jì)系統(tǒng)是由美國學(xué)者羅賓·庫珀(Robin Cooper)和羅伯特·卡普蘭(Robert·S·Kaplan)于1984年創(chuàng)立的。作業(yè)成本法的精髓就是作業(yè)消耗,其基本原理是依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置作業(yè)成本庫,再分別計(jì)算各

3、成本計(jì)算對象所消耗的作業(yè)量,分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本,然后分別匯總各成本計(jì)算對象的作業(yè)總成本。    作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,簡稱ABC)從誕生開始,就引起了西方管理界和會計(jì)界的廣泛關(guān)注,公開發(fā)表的各類學(xué)術(shù)成果不斷增多。20世紀(jì)90年代,在英美管理會計(jì)、成本管理雜志、哈佛商業(yè)評論及注冊管理會計(jì)師雜志等會計(jì)刊物發(fā)表的ABC論文數(shù)以百計(jì)。隨后,由于一些公司在應(yīng)用ABC后又因種種原因放棄使用,理論界對ABC的研究一度趨于冷靜,也有人發(fā)表文章對ABC的正確性、適用性提出質(zhì)疑。但是,隨著ABC在越來越多的公司、行業(yè)應(yīng)用,特別是ABC應(yīng)用

4、軟件的開發(fā),ABC又進(jìn)入一個新的發(fā)展期。    自1995年以來,我國便有不少學(xué)者和單位致力于ABC的引進(jìn)與應(yīng)用,如余緒纓教授、王平心教授、楊烈飆博士、鄧為民博士以及中國中青年財(cái)務(wù)成本研究會、中國會計(jì)學(xué)會等。西安交通大學(xué)的王平心教授在1997年承擔(dān)的國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“適應(yīng)先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)會計(jì)研究”和1999年承擔(dān)財(cái)政部重點(diǎn)會計(jì)科研課題“管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”中研究了中國企業(yè)是否具有實(shí)行ABC的條件,中國企業(yè)能否應(yīng)用ABC和怎樣應(yīng)用;王耕、王志慶等人從戰(zhàn)略成本管理的角度結(jié)合實(shí)際案例對在國有制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行了探討;武漢理工大學(xué)的鄧明然教

5、授在東風(fēng)汽車股份有限公司做了試點(diǎn)研究,把ABC用于經(jīng)營決策、成本控制、戰(zhàn)略制定等方面并取得了一定的成果。    一、作業(yè)成本法    作業(yè)成本會計(jì)是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)之上的。按照詹姆斯·A·布林遜在作業(yè)會計(jì)一書中的解釋,所謂作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介作業(yè),基本原則是作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè);生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實(shí)

6、際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。    作業(yè)成本會計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),先將成本按各個作業(yè)進(jìn)行歸集,除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外,制造費(fèi)用則按作業(yè)產(chǎn)生的原因歸集到不同的成本池中,然后按作業(yè)產(chǎn)生的原因采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn),將成本池中的制造費(fèi)用向各種成本對象進(jìn)行分配。    作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別表現(xiàn)在:縮小了間接費(fèi)用分配范圍,由統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進(jìn)行分配;細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn),由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配,對每種作業(yè)選取屬于自己的合理分配率。由于細(xì)化了分配標(biāo)準(zhǔn),所以作業(yè)成本法可以提供更為準(zhǔn)確的成本信息。 

7、;   二、物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢    作業(yè)成本法引起物流管理者感興趣的原因是:同傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”方法相比,作業(yè)成本法能夠更好地滿足物流管理的需要。傳統(tǒng)成本核算方法只能展示物流成本的大小,這些成本數(shù)據(jù)在物流管理上所發(fā)揮的作用有限,盡管有不少企業(yè)已經(jīng)把握了物流成本,卻在如何靈活應(yīng)用這些數(shù)據(jù)上遇到了難題。這說明,按照傳統(tǒng)的計(jì)算方法得到的成本數(shù)據(jù)在解決物流管理中出現(xiàn)的問題上,在促進(jìn)物流管理水平提高方面表現(xiàn)出了很大的局限性。雖然作業(yè)成本法產(chǎn)生于制造企業(yè),但作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)卻有很大優(yōu)勢:    (1

8、)物流成本按功能可分為:運(yùn)輸成本、倉儲成本、流通加工成本、包裝成本、裝卸與搬運(yùn)成本和管理費(fèi)用。這些成本大部分是間接成本,又以固定成本的形式出現(xiàn),因此,物流企業(yè)沒有直接的、可追溯成本作為合適的分配基礎(chǔ)。    (2)物流企業(yè)實(shí)際上沒有或只有很少材料成本企業(yè)主要的短期變動成本,執(zhí)行單項(xiàng)客戶作業(yè)所需要的資源波動并不影響對這些資源的短期消耗。因此,如果物流企業(yè)按其短期變動成本做出關(guān)于服務(wù)客戶的決策,顯然是不切實(shí)際的。    (3)物流企業(yè)要比制造企業(yè)更加關(guān)注客戶的成本和獲利情況。物流服務(wù)具有高度不確定性,服務(wù)成本依賴于誰提供服務(wù)以及何時(shí)、何地

9、提供什么樣的服務(wù),服務(wù)達(dá)到何種程度等。因此,以作業(yè)為基礎(chǔ),按客戶計(jì)量成本和收入比按產(chǎn)品計(jì)量成本和收入能為公司提供更為相關(guān),更有價(jià)值的信息。    (4)小批次、個性化服務(wù)特點(diǎn)鮮明。物流企業(yè)面對眾多的客戶,每個客戶所要求的服務(wù)都是不一樣的。作業(yè)成本法在產(chǎn)品(服務(wù))品種多樣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、工藝多變、經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下優(yōu)點(diǎn)突出。    (5)物流過程的可分解性。物流過程雖然復(fù)雜,但都可以分解為單獨(dú)的活動(作業(yè)),比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運(yùn)、驗(yàn)收、加工、補(bǔ)貨等,這為物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)管理提供了可能。   

10、 三、作業(yè)成本管理    作業(yè)成本管理(Activity-based Costing Management,簡稱ACM)是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析(包括動因分析、作業(yè)分析等),為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本、提高效率的目的。    近幾年來,作業(yè)成本管理在一些先進(jìn)國家得到了廣泛的應(yīng)用,大大

11、地提高了成本信息對決策的相關(guān)性和作業(yè)管理思想的優(yōu)勢。表1是作業(yè)成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理及決策中的應(yīng)用情況統(tǒng)計(jì)表,從中可以看出,作業(yè)成本管理系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有非常重要的作用。作業(yè)成本管理在國外企業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用,并且深入到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理及決策的各個方面。其中,應(yīng)用作業(yè)管理進(jìn)行成本控制目的的企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的89%,其次是用于成本預(yù)算的企業(yè),占企業(yè)總數(shù)的85%,其他還有用于過程改進(jìn)、營運(yùn)評價(jià)、產(chǎn)品盈利性分析等目的的。    作業(yè)成本法在物流企業(yè)中具有極大的作用:    (1)利用作業(yè)成本信息對資源進(jìn)行優(yōu)化配置,以較少的資源提供

12、更具獲利能力的產(chǎn)品組合。利用作業(yè)成本信息對產(chǎn)品獲利能力進(jìn)行分析,盡量說服客戶使用本企業(yè)已成熟的服務(wù)項(xiàng)目,減少因客戶要求的特別服務(wù)而引起的配送計(jì)劃改變帶來的成本上升或努力提高服務(wù)價(jià)格彌補(bǔ)特種服務(wù)的維持費(fèi)用。    (2)對各種方案進(jìn)行成本分析,選擇成本最低作業(yè)。在進(jìn)行運(yùn)輸決策時(shí),要對運(yùn)輸方式、運(yùn)輸工具、運(yùn)輸線路、運(yùn)輸時(shí)間、運(yùn)輸成本的預(yù)算,運(yùn)輸人員的配備和運(yùn)輸投保等多種方案進(jìn)行分析選擇,在完成同樣作業(yè)的前提下,選擇高效率、低成本的方案。    (3)盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享,減少批次作業(yè)成本。運(yùn)輸作業(yè)中可利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),增加裝運(yùn)規(guī)模,包括接受

13、運(yùn)輸訂單的管理費(fèi)用、定位運(yùn)輸工具裝卸的時(shí)間、開票以及設(shè)備費(fèi)用等與商品轉(zhuǎn)移有關(guān)的固定費(fèi)用。固定費(fèi)用不隨裝運(yùn)數(shù)量而變化,作業(yè)共享可減少每單位運(yùn)輸成本。    (4)消除多余作業(yè)環(huán)節(jié),減少高成本和無效工序。在搬運(yùn)裝卸作業(yè)中必須很好地考慮運(yùn)輸和保管活動的連接和配合,運(yùn)用信息技術(shù)對作業(yè)進(jìn)行有效的調(diào)配、控制,盡量減少裝卸搬運(yùn)的環(huán)節(jié)和次數(shù),消滅重復(fù)、無意義、可有可無的作業(yè),根據(jù)實(shí)際情況采取有效方法避免時(shí)間浪費(fèi)。裝卸本身不會提高物品的價(jià)值,而且還會因破損、污損等原因降低價(jià)值,所以,不必要的搬運(yùn)和裝卸應(yīng)盡量避免。    (5)合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè)。

14、對于那些被劃分得過細(xì)的,卻又關(guān)系密切、屬性基本相同的作業(yè)應(yīng)予以合并,以便減少成本動因的數(shù)目,降低系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本,提高作業(yè)過程的總體效率。例如,可將“客戶調(diào)查作業(yè)”、“合作洽談作業(yè)”、“合同簽訂作業(yè)”都合并為客戶開發(fā)作業(yè)。不同作業(yè)是否有必要進(jìn)行合并應(yīng)視擬合并的各項(xiàng)作業(yè)的復(fù)雜程度、相互之間的相關(guān)程度以及能否適應(yīng)管理要求的具體情況而定。    (6)改善作業(yè)流程。作業(yè)流程的改善是從作業(yè)層次上重新設(shè)計(jì)組織的各項(xiàng)工作,由于作業(yè)是組織的基本活動,所以重構(gòu)作業(yè),也即重構(gòu)了組織,重構(gòu)了物流。如果說設(shè)計(jì)和開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)的過程能揭示物流的現(xiàn)狀的話,那么改善作業(yè)流程便能使物流向更佳狀況發(fā)展,使物流從“現(xiàn)在是什么樣”走向“該怎么樣”。    四、結(jié) 論    作業(yè)成本法非常適合物流成本管理。它能夠降低物流成本,提高物流服務(wù)質(zhì)量和效益,為物流企業(yè)提供合理的物流服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于作業(yè)成本法能夠更加精確地對成本進(jìn)行分?jǐn)?