實質性程序參考模板

1、一、 實質性程序應取得和編制的底稿1、 基本審計程序和底稿（1） 獲取或編制明細表，進行賬賬表的核對，包括資產負債表年初數(shù)與上期末審定數(shù)的核對，利潤表上年同期數(shù)與上年審定數(shù)的核對，復核明細表合計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和報表數(shù)核對，記錄核對的結果，如果不相符，應查明原因，并做適當調整或披露。（2） 對往來款必須實施的程序和取得或編制的底稿： 在明細表上標識重要的往來單位，計算其欠款合計數(shù)占應收賬款余額的比例。 檢查是否存在往來款多邊掛賬情況，核算內容是否重復，必要時做調整。 分析反方向余額的往來款，查明原因，必要時做重分類調整。 選擇往來款中賬齡長、余額大的項目、重要客戶、有糾紛的項目、關聯(lián)方項

2、目的發(fā)函詢證。 對回函不符的要請被審計單位查明原因，考慮是否進行調整，如屬錯報，應推算本科目錯報金額，考慮是否需要調整審計程序。 在明細表上標注已經收付的往來款，作常規(guī)檢查。 對未回函的實施替代程序。替代測試不只是過賬過程的檢查，更重要的是抽查該筆賬款的原始憑證，如相關憑證資料、合同、發(fā)票、發(fā)貨收貨單等，以驗證其真實性和與賬款的相關性。 統(tǒng)計和評價函證結果，對出現(xiàn)差異的，應估算未被函證的往來款累計差錯是多少，也可進一步擴大函證范圍來證實。（3） 權益類科目強調資料的取得和與賬面記錄的核對，要求取得和復印所有原始憑證和記賬憑證。（4） 損益類科目全部要求實施實質性分析程序，與上期進行比較、配比比

3、較相關科目、比較當年各月發(fā)生情況，對于異常波動的，要查明原因，形成結論并進行處理。（5） 按計劃的抽樣方法抽查憑證，檢查原始憑證是否齊全、是否完整、有無授權批準、記帳憑證和對原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。（6） 在審計說明處簡要說明科目核算的內容、執(zhí)行的程序、波動和變化較大的原因、審計發(fā)現(xiàn)的情況和處理以及其他需要說明的情況。（7） 在審定表上形成明確的審計結論，包括是否確認，是否需要調整及調整分錄，是否進行披露及披露內容。2、 庫存現(xiàn)金的實質性程序和底稿（1） 按照出納日記賬監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，調整至報表日應有數(shù)后與審定表中的現(xiàn)金余額核對，如有差異應查明原因或

4、調整。（2） 檢查現(xiàn)金收支的正確截止，通常對結賬日前后一段時期內現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。3、 銀行存款實質性程序和底稿（1） 取得并檢查銀行余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表，核對銀行存款余額和對賬單余額是否一致，檢查調節(jié)表的金額和內容是否正確，是否有需要調整的跨期業(yè)務，特別關注大額未達賬項。如果被審計單位未經授權或授權不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調節(jié)表中支付給異常的領款人（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。- 1 - / 11（2） 函證銀行存款余額，編制銀行函證匯總表，記錄回

5、函是否相符，對回函不符的要查明原因作出適當處理。函證銀行存款時應當同時對銀行貸款進行函證。一般我們要求對本期存過款的所有銀行進行函證，發(fā)函金額最好是對賬單余額。（3） 檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。（4） 檢查銀行存單原件并取得復印件，確定存單是否為被審計單位所有，是否被質押或限制使用并適當披露。（5） 檢查銀行存款收支的截止是否正確。4、 短期投資本科目主要注意新舊準則的科目對接。對接時，企業(yè)應當根據新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期三

6、類之一。對于劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產的根據對接操作講解中所講進行調整后的余額轉入。將“短期投資”科目的余額轉入“持有至到期投資投資成本”科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“短期投資跌價準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。5、 應收票據的實質性程序及底稿（1） 檢查逾期票據是否已轉為應收賬款。（2） 取得被審計單位“應收票據備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。請被審計單位協(xié)助，在應收票據明細表上標出至審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據，作常規(guī)檢查，如核對收款憑證等，以確認其在資產負債表日的真實性。（3） 監(jiān)盤庫存票據，并

7、在明細表上注明監(jiān)盤情況；關注是否對背書轉讓的票據負有連帶責任；注意是否存在已作質押的票據和銀行退回的票據。（4） 對于大額票據，應取得相應銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對，以證實是否存在真實的交易。（5） 復核帶息票據的利息計算是否正確，注意逾期應收票據是否已按規(guī)定停止計提利息，并檢查其會計處理是否正確。如果注冊會計師復算得出的應計利息金額與賬面所列金額不符，應加以分析，特別要對“財務費用利息收入”戶中那些與應收票據賬戶中所列任何票據均不相關的貸方金額加以注意，因為這些貸項可能代表據以收取利息的票據未曾入賬。（6） 對貼現(xiàn)的應收票據，復核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否

8、正確。編制已貼現(xiàn)和已轉讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單：并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。（7） 請被審計單位協(xié)助，在應收票據明細表上標出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據，核對收款憑證等資料，以確認其資產負債表目的真實性。6、 應收賬款（1） 進行賬表核對時應注意，應收賬款的報表數(shù)應同應收賬款總賬數(shù)和明細賬數(shù)分別減去與應收賬款相應的壞賬準備總賬數(shù)和明細賬數(shù)后的余額核對相符。（2） 檢查有無不屬于結算業(yè)務的債權，必要時建議調整。（3） 取得或編制賬齡分析表，復核是否正確，結合被審計單位的業(yè)務性質檢查是否合理。（4） 取得壞賬核銷的批準文件、損失鑒定報告和稅局備案文件，確認處理正確。7、 壞賬準備（1）

9、將應收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對相符。（2） 檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價壞賬準備所依據的資料、假設及計提方法。（3） 下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：當年發(fā)生的應收賬款，以及未到期的應收賬款；計劃對應收賬款進行重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收賬款。（4） 檢查應收賬款中是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況。如果是，應提請被審計單位處理。（5） 披露：全額提壞賬的、以前全額或大比例提壞賬，本期又全部和部分收回的、金額較大但未提壞賬或計

10、提比例低的（一般低于5%）、實際沖銷的關聯(lián)交易產生的應收款。8、 預付賬款（1） 分析預付賬款賬齡，檢查一年以上預付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質的或因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉入其他應收款。（2） 檢查大額預付工程款增加或者結轉是否有相應的審批手續(xù)，與相關合同、工程進度是否一致。9、 其他應收款（1） 了解重大明細項目的其他應收款內容及性質，進行類別分析，重點關注是否存在資金被關聯(lián)企業(yè)（或實際控制人）大量占用、變相拆借資金、隱形投資、隱藏費用、誤用會計科目等現(xiàn)象。 （2） 分析明細賬戶，對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生

11、壞賬失。10、 存貨（1） 可能的情況下對存貨進行監(jiān)盤，包括事先制定監(jiān)盤計劃和實施抽盤程序。（2） 對重要存貨進行抽盤，并根據存貨收發(fā)情況倒軋至截止日，核對金額是否正確，出現(xiàn)差異的請被審計單位查明原因，考慮是否調整。（3） 檢查存貨計價方法是否正確，選擇余額較大存貨實施計價測試，對測試差異較大的考慮是否調整。（4） 進行出入庫截止測試。（5） 對勞務成本實施分析性程序；取得大額勞務合同，確認其真實性；檢查核算內容是否合理并與折舊、應付薪酬等勾稽。（6） 對生產成本實施分析性程序，檢查核算內容是否合理并與折舊、應付薪酬等勾稽。（7） 對制造費用實施實質性程序。11、 待攤費用新準則無待攤費用科目

12、，應將該科目余額轉入預付帳款。12、 長期應收款分析長期應收款賬齡及余額構成，了解每一明細項目的性質，查閱長期應收款相關合同協(xié)議，了解長期應收款是否按合同或協(xié)議規(guī)定按期收款，檢查長期應收款是否真實。13、 長期股權投資（1） 檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議，以及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同或協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確。對于重大投資項目，必要時可發(fā)函詢證，確定其真實性。對初次審計或雖然是連續(xù)審計但上次審計程序不到位的實施同樣審計程序。（2） 檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的處理是否有合理的理由及授權

13、批準手續(xù)，會計處理是否正確。（3） 檢查長期股權投資的核算方法是否正確。新準則規(guī)定對共同控制或重大影響的采用權益法核算，對子公司和不具有重大影響的采用成本法核算，即20%以下和50%以上的成本法，20%-50%的權益法。執(zhí)行其他制度的20%以下成本法，以上權益法。（4） 獲取被審計單位長期股權投資減值準備計提和核銷的批準程序、減值測算的文件資料，評價長期股權投資減值準備所依據的資料、假設及計提方法，檢查計提方法是否前后一致。對執(zhí)行新準則的被審計單位應特別注意，按準則第8號規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。只可以在資產核銷時才可能轉銷損失準備。（5） 檢查是否將子公司納入合并范

14、圍。按新準則規(guī)定，不納入合并范圍的僅有三種情況：已進入清理整頓程序；已進入破產程序；無法控制。與原來的規(guī)定比較，無法控制應該包括已準備關停并轉子公司、準備近期出售而持有半數(shù)以上表決權的子公司、非持續(xù)經營子公司。（6） 新準則對子公司采用成本法核算，在合并報表時按權益法調整后合并。14、 固定資產（1） 實施實質性分析程序，與上期進行比較并確定差異能否接受。（2） 取得所有權證，如無所有權證應取得相關權證批準部門證明或被審計單位書面說明，判斷能否接受。權利和義務（3） 實地檢查重大固定資產和本期新增固定資產，了解使用狀況。存在，完整性（4） 檢查固定資產的增減手續(xù)是否完善，依據是否充分，會計處理

15、是否正確。分類（5） 結合銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在抵押、擔保情況。如有，則應取證并記錄，并提請被審計單位作恰當披露。權利和義務（6） 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定。確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預汁使用壽命內合理分攤其成本。前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。計價和分攤（7） 測算本期折舊計算是否正確，與相關費用科目中的折舊是否勾稽。不要求抽查折舊。計價和分攤（8） 新準則中要求單獨核算投資性房地產。若采用成本模式計量的投資性房地產，應將固定資產中屬于投資性房地產的金額直接轉入新賬；如采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公

16、允價值模式轉為成本模式。15、 在建工程（1） 實施實質性分析程序，與上期進行比較并確定差異能否接受。（2） 實地檢查在建工程，確定在建工程是否存在，觀察工程項目的實際完工程度，檢查是否已達到預定可使用狀態(tài)。存在（3） 檢查本期增加的在建工程。取得立項或建設批復、公司的資本支出預算、公司相關會議決議等存在，檢查本期增加的在建工程是否全部得到記錄完整性；檢查計入在建工程的工程款、工程物資、職工薪酬、借款利息和其他工程費依據是否充分，計算是否正確對于支付的工程款，抽查是否按合同、協(xié)議工程進度支付計價和分攤。初次審計或上期審計程序不充分的，對上期結轉的在建工程執(zhí)行同樣程序。 （4） 檢查在建工程的減

17、少。檢查結轉固定資產的時點是否正確，取得項目的竣工決算報告、驗收交接單等原始憑證；取得因自然災害等原因毀損的資料，檢查會計處理是否正確。計價和分攤，截止，分類（5） 對當期無增減變化的在建工程，應了解工程狀況，查明停建原因，必要時作調整。（6） 關注在建工程中是否存在預付的備件款，如有，工程未完工的要調回預付賬款。16、 固定資產清理結合固定資產取得處理依據，關注賬務是否正確，清理是否長期掛賬。17、 無形資產（1） 檢查無形資產的權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據、使用狀況和受益期限，確定無形資產是否存在

18、，并由被審計單位擁有或控制。存在，權利和義務，計價和分攤（2） 檢查無形資產增加的計價是否正確，法律程序是否完備，是否經過適當?shù)呐鷾?，會計處理是否正確。計價和分攤，分類（3） 取得無形資產處置等相關合同、協(xié)議，檢查無形資產減少的會計處理是否正確。分類（4） 檢查被審計單位確定無形資產使用壽命的依據是否合理，是否一貫執(zhí)行。計價和分攤（5） 復核無形資產本期攤銷是否正確，必要時檢查累計攤銷是否正確。計價和分攤（6） 對于使用壽命有限的無形資產，應將首次執(zhí)行日已累計攤銷的金額轉入累計推銷科目。18、 開發(fā)支出索取相關會議紀要、無形資產研究開發(fā)的可行性研究報告等相關資料，確定研究開發(fā)項目處于研究階段還

19、是開發(fā)階段。按準則規(guī)定，研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益；不能區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的全部費用化，計入當期損益。即開發(fā)費用只能是已進入開發(fā)階段、可能形成無形資產的開發(fā)費用，不包含費用性支出和開發(fā)形成固定資產的費用。19、 短期借款（1） 可以和銀行存款同時函證。存在，權利和義務，完整，性準確性（2） 取得借款合同，并根據合同復核短期利息。計價和分攤20、 應付賬款（1） 對應付賬款本期期末余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。（2） 分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷是否存在利用應付賬款隱瞞利潤。（3

20、） 結合存貨審計，檢查發(fā)票、入庫單等，確認入賬時間是否合理。截止21、 預收賬款（1） 取得大額預收賬款有關的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據和收款憑證，存在檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉銷預收賬款，確定預收賬款期末余額的正確性和合理性。準確性，計價和分攤（2） 檢查長期掛賬的預收賬款，判斷是否利用預收賬款隱瞞收入，必要時請被審計單位進行調整。（3） 對預收帳款中稅法規(guī)定應預繳稅款的預收銷售款，結合應交稅金等項目的審計，檢查是否及時、足額預繳有關稅金，并記錄對所得稅的影響。22、 應付職工薪酬（1） 實施實質性分析程序，結合被審計單位人數(shù)變動情況，比較本期與上期工資總額變動情況，查明波動原因是

21、否合理。（2） 取得上級人事部門核定的工資備案表或預算表，檢查工資是否超標，必要時作調整。（3） 特別應關注新準則執(zhí)行后應付薪酬的核算范圍和會計處理是否正確。按照新準則，應付薪酬核算的內容主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費、各項社會保險、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 職工福利費，主要是尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定

22、發(fā)生的其他職工福利支出，內容上和以前基本相同。企業(yè)財務通則規(guī)定，國有企業(yè)從2007年起職工工資和福利費據實列支，國稅函（2008）264號文進一步明確，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。 與企業(yè)有關的養(yǎng)老保險費包含兩個層次：基本養(yǎng)老保險和企業(yè)補充養(yǎng)老保險。企業(yè)年金是企業(yè)及職工經有

23、關部門批準，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。國家現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個人共同繳納，其中，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過上年度職工工資總額的1/6。 工會經費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。 職工教育經費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。計提比例上，國稅發(fā)(2002)16號文規(guī)定從業(yè)人員技術素質要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支；財稅(2006)88號文規(guī)定企業(yè)技術創(chuàng)新的企業(yè)，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅

24、工資總額2.5以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。23、 應交稅費（1） 了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。（2） 減免稅的取得批準文件。（3） 通過“原材料”等相關科目匡算增值稅進項稅是否合理。（4） 根據審定的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入測算主要稅金并與明細賬核對。（5） 分析存在借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審計單位預繳稅款引起以及預繳計算是否正確。24、 應付股利（1） 審閱公司章程和股東(大)會決議中有關股利的規(guī)定，了解股利分配標準和發(fā)放方式是否符合有關規(guī)定并經法定程序批準。（2） 檢查應付股利的發(fā)生額。是否根據股

25、東(大)會決定的利潤分配方案，從可供分配利潤中計算確定。并復核應付股利計算和會計處理的正確性。25、 其他應付款分析將原計入“其他應付款”中的“勞動保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”余額轉入“應付職工薪酬”科目。26、 長期借款（1） 長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（2） 對年度內增加的長期借款，應檢查并取得借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件和抵押情況、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。初次審計和上年審計程序不到位的執(zhí)行相同程序。（3） 與銀行存款同時函證長期借款。（4） 計算短期借款、長期借款

26、在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整。27、 專項應付款（1） 檢查專項應付款的內容是否系政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的資本性投資項目撥款。取得并檢查各項撥款的批準文件，確定專項應付款發(fā)生的真實性。必要時可就撥款事項向撥款單位函證。（2） 檢查撥款項目的完成情況，對專項應付款形成資產部分轉銷的手續(xù)是否健全；檢查形成資產轉銷的和未形成長期資產需要核銷及撥款結余返還的會計處理是否正確。28、 遞延所得稅資產和負債首次執(zhí)行日按賬面價值和計稅基礎的差額計算轉入。29、 實收資本（1） 查

27、閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本(股本)的規(guī)定。收集與實收資本(股本)變動有關的董事會會議紀要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照。公司設立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。（2） 檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應取證核實，作恰當處理。對首次接受委托和上次審計程序不到位的客戶，除取得驗資報告外，還應檢查并復印記賬憑證及進賬單。（3） 對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東(大)會等資料，并審核是

28、否符合國家有關規(guī)定。30、 資本公積（1） 收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議，董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的和上次審計程序不到位的，應檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據。（2） 根據資本公積明細賬，對資本公積各明細的發(fā)生額逐項檢查轉入內容是否符合相應制度和準則規(guī)定，依據是否充分，會計憑證是否正確，并復印相關原始憑證和記賬憑證。（3） 檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響。31、 盈余公積（1） 收集與盈余公積變動有關的股東（大）會決議、董事會會議紀要以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料，并更新永久性檔案。（2） 對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)

29、生額逐項審查至原始憑證：審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數(shù)、計提比例是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；審查盈余公積的減少是否符合規(guī)定，取得股東（大）會決議、董事會會議紀要，予以核實，檢查有關會計處理是否正確。（3） 注意儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金是外商投資企業(yè)特有的明細科目，內資企業(yè)不提。32、 主營業(yè)務收入（1） 檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則和會計制度，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。特別注意以下銷售方式下收入的確認： 采用預收帳款銷售方式，應于商品已經發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。對此，應重點檢查被審計單位是否收到了

30、貨款，商品是否已經發(fā)出。應注意是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入，或開具虛假出庫憑證、虛增收入等現(xiàn)象。 長期工程合同收入，如果合同的結果能夠可靠估計，應當根據完工百分比法確認合同收入。應重點檢查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，依據是否充分，并核對應計收入與實際收入是否一致，注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況（2） 分析本期重要產品的毛利率，檢查波動是否合理。（3） 獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入和利潤的現(xiàn)象，必要時進行調整。（4） 實施銷售的截止測試，注

31、意截止測試取得的單據應是銷售部門提供的，對測試不符情況作相應處理。33、 其他業(yè)務收入檢查核算內容是否真實、合法，收入確認原則及會計是處理是否符合規(guī)定，主要通過抽查確認。34、 主營業(yè)務成本（1） 檢查主營業(yè)務成本的內容和計算方法是否符合會計準則規(guī)定，前后期是否一致。（2） 比較計入主營業(yè)務成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計入主營業(yè)勞收入的口徑是否一致；是否符合配比原則。35、 營業(yè)稅金及附加36、 營業(yè)費用和管理費用（1） 檢查費用的明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，結合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應提請被審計單位調整。（2） 將費用中的職工薪酬、無形資產攤銷、長期

32、待攤費用攤銷額等項目與各有關賬戶進行核對，分析其勾稽關系的合理性，并作出相應記錄。（3） 在抽查中關注費用的支付是否符合相關內部管理規(guī)定，是否有合法憑證支持，董事會費、上級管理費等是否實際支出并有合法依據。（4） 關注業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時調整。根據企業(yè)所得稅實施條例，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年

33、度結轉扣除。37、 財務費用（1） 結合長短期借款、應付債券等項目的審計，檢查各項帶息負債期末應計利息有無未預計入賬的情況，檢查財務費用中是否包括為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的利息費用并框算利息支出是否合理。（2） 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。38、 營業(yè)外收支39、 投資收益40、 所得稅（1） 根據審計結果和稅法規(guī)定，核實當期的納稅調整事項，確定應納稅所得額，結合應交稅金應交企業(yè)所得稅的審計，計算當期所得稅費用，檢查會計處理是否正確。（2） 根據資產及負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，以及未作為資產和負債確認的項目的賬面價值與按

34、照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎的差異，結合遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的審計，計算遞延所得稅資產、遞延所得稅負債期末應有余額，并根據遞延所得稅資產、遞延所得稅負債期初余額，倒軋出遞延所得稅費用（收益），并檢查會計處理是否正確。（3） 將當期所得稅與遞延所得稅之和與利潤表上的“所得稅”項目金額相核對。二、 現(xiàn)金流量表的審計及底稿1、 獲取現(xiàn)金流量表編制底稿如果能取得現(xiàn)金流量表編制底稿，則可以將底稿中的有關數(shù)據和會計報表附注、賬面情況、憑證等進行核對，并進行詳細分析，檢查數(shù)額是否正確、完整，現(xiàn)金流量分類是否合理。2、 了解現(xiàn)金流量表的編制方法在不能取得現(xiàn)金流量表編制底稿的情況下應向客戶了解并記錄編制方法，判斷是否正確。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經營活動現(xiàn)金流量的信息。3、 用直接法框算現(xiàn)金流量