非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并會計報表的編制案例

1、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并會計報表的編制案例1、全資子公司的情況北方公司和大華公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年12月31日，北方公司向大華公司的股東支付銀行存款190000元，購入大華公司100%發(fā)行在外的股份，此外發(fā)生有關(guān)合并手續(xù)費和法律費60000元，其他間接費用42000元。合并前北方公司和大華公司2006年12月30日的個別會計報表如下：北方公司與大華公司個別資產(chǎn)負債表2006年月12月30日項目北方公司大華公司（公允價值）資產(chǎn)：貨幣資金3000001000交易性金融資產(chǎn)500048000應(yīng)收賬款300000111000存貨140000130000持有至到期投資40000固定資產(chǎn)66

2、0000100000無形資產(chǎn)1500030000資產(chǎn)總計1460000420000負債及股東權(quán)益：應(yīng)付賬款16000013000應(yīng)付票據(jù)180004000應(yīng)付職工薪酬300003000應(yīng)付債券160000長期借款140000負債合計 348000180000股本40000050000資本公積43000090000盈余公積23500097000未分配利潤470003000股東權(quán)益合計 1112000240000負債及股東權(quán)益總計1460000420000取得大華公司的股權(quán)時，北方公司作會計分錄： 借：長期股權(quán)投資大華公司（成本） 250000 （19000060000） 貸：銀行存款 25000

3、0支付有關(guān)間接費用時：借：管理費用 42000 貸：銀行存款 42000合并后北方公司和大華公司2006年12月31日的個別會計報表如下：北方公司與大華公司個別資產(chǎn)負債表2006年月12月31日項目北方公司大華公司（公允價值）資產(chǎn)：貨幣資金80001000交易性金融資產(chǎn)500048000應(yīng)收賬款300000111000存貨140000130000長期股權(quán)投資250000持有至到期投資40000固定資產(chǎn)660000100000無形資產(chǎn)1500030000資產(chǎn)總計1418000420000負債及股東權(quán)益：應(yīng)付賬款16000013000應(yīng)付票據(jù)180004000應(yīng)付職工薪酬300003000應(yīng)付債券

4、160000長期借款140000負債合計 348000180000股本40000050000資本公積43000090000盈余公積23500097000未分配利潤50003000股東權(quán)益合計 1070000240000負債及股東權(quán)益總計1418000420000根據(jù)以上資料，編制合并會計報表：（1）將按成本法反映的長期股權(quán)投資中對子公司的投資項目按權(quán)益法進行調(diào)整：“長期股權(quán)投資大華公司（成本）”250000元子公司（大華公司）可辨認凈資產(chǎn)公允價值240000元，因此不需對其股權(quán)投資成本進行調(diào)整。（2）將母公司中長期股權(quán)投資項目中對“子公司的投資”與子公司股東權(quán)益項目相抵銷。借：股本 50000

5、 資本公積 90000 盈余公積 97000 未分配利潤 3000 商譽 10000 貸：長期股權(quán)投資大華公司 250000（3）合并資產(chǎn)負債表工作底稿：2006年月12月31日項 目資產(chǎn)負債表調(diào)整抵銷分錄合并資產(chǎn)負債表母公司（北方公司）子公司（大華公司）借方貸方資產(chǎn)： 貨幣資金 800010009000交易性金融資產(chǎn)50004800053000應(yīng)收賬款300000111000411000存貨140000130000270000長期股權(quán)投資2500002500000持有至到期投資4000040000固定資產(chǎn)660000100000760000無形資產(chǎn)150003000045000商譽10000

6、10000資產(chǎn)總計141800042000010000250000 1598000負債及股東權(quán)益：應(yīng)付賬款16000013000173000應(yīng)付票據(jù)18000400022000應(yīng)付職工薪酬30000300033000應(yīng)付債券160000160000長期借款140000140000負債合計348000180000528000股本4000005000050000400000資本公積4300009000090000430000盈余公積2350009700097000235000未分配利潤5000300030005000股東權(quán)益合計10700002400002400001070000負債及股東權(quán)益總計

7、14180004200002400001598000若上例中北方公司向大華公司的股東支付銀行存款160000元，購入大華公司100%發(fā)行在外的股份，此外發(fā)生有關(guān)合并手續(xù)費和法律費60000元，其他間接費用42000元。取得大華公司的股權(quán)時，北方公司作會計分錄： 借：長期股權(quán)投資大華公司（成本） 220000 （16000060000） 貸：銀行存款 220000支付有關(guān)間接費用時：借：管理費用 42000 貸：銀行存款 42000合并后北方公司和大華公司2006年12月31日的個別會計報表如下：北方公司與大華公司個別資產(chǎn)負債表2006年月12月31日項目北方公司大華公司（公允價值）資產(chǎn)：貨幣資

8、金380001000交易性金融資產(chǎn)500048000應(yīng)收賬款300000111000存貨140000130000長期股權(quán)投資220000持有至到期投資40000固定資產(chǎn)660000100000無形資產(chǎn)1500030000資產(chǎn)總計1398000420000負債及股東權(quán)益：應(yīng)付賬款16000013000應(yīng)付票據(jù)180004000應(yīng)付職工薪酬300003000應(yīng)付債券160000長期借款140000負債合計 348000180000股本40000050000資本公積43000090000盈余公積23500097000未分配利潤50003000股東權(quán)益合計 1070000240000負債及股東權(quán)益總計

9、1418000420000根據(jù)以上資料，編制合并會計報表：（1）將按成本法反映的長期股權(quán)投資中對子公司的投資項目按權(quán)益法進行調(diào)整：“長期股權(quán)投資大華公司（成本）”220000元子公司（大華公司）可辨認凈資產(chǎn)公允價值240000元，因此需對其股權(quán)投資成本進行調(diào)整，做調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資大華公司（成本） 20000 貸：營業(yè)外收入 20000（調(diào)整“未分配利潤”項目）（2）將母公司中長期股權(quán)投資項目中對“子公司的投資”與子公司股東權(quán)益項目相抵銷。借：股本 50000 資本公積 90000 盈余公積 97000 未分配利潤 3000 貸：長期股權(quán)投資大華公司 240000（3）合并資產(chǎn)負債表工

10、作底稿：2006年月12月31日項 目資產(chǎn)負債表調(diào)整抵銷分錄合并資產(chǎn)負債表母公司（北方公司）子公司（大華公司）借方貸方資產(chǎn)： 貨幣資金 38000100039000交易性金融資產(chǎn)50004800053000應(yīng)收賬款300000111000411000存貨140000130000270000長期股權(quán)投資220000200002400000持有至到期投資4000040000固定資產(chǎn)660000100000760000無形資產(chǎn)150003000045000資產(chǎn)總計141800042000020000240000 1618000負債及股東權(quán)益：應(yīng)付賬款16000013000173000應(yīng)付票據(jù)1800

11、0400022000應(yīng)付職工薪酬30000300033000應(yīng)付債券160000160000長期借款140000140000負債合計348000180000528000股本4000005000050000400000資本公積4300009000090000430000盈余公積2350009700097000235000未分配利潤5000300030002000025000股東權(quán)益合計1070000240000240000200001090000負債及股東權(quán)益總計14180004200002400002000016180002、非全資子公司的情況例2：若上例中北方公司以銀行存款210000購入大

12、華公司80%發(fā)行在外的股份，取得大華公司的股權(quán)時，北方公司作會計分錄： 借：長期股權(quán)投資大華公司（成本） 210000 貸：銀行存款 210000合并后北方公司和大華公司2006年12月31日的個別會計報表如下：北方公司與大華公司個別資產(chǎn)債表2006年月12月31日項目北方公司大華公司資產(chǎn)：貨幣資金180001000交易性金融資產(chǎn)500048000應(yīng)收賬款300000111000存貨140000130000長期股權(quán)投資210000持有至到期投資40000固定資產(chǎn)660000100000無形資產(chǎn)1500030000資產(chǎn)總計138800042000負債及股東權(quán)益：應(yīng)付賬款16000013000應(yīng)付

13、票據(jù)180004000應(yīng)付職工薪酬300003000應(yīng)付債券160000長期借款140000負債合計348000 180000股本40000050000資本公積40000090000盈余公積23500097000未分配利潤50003000股東權(quán)益合計1040000240000負債及股東權(quán)益總計1388000420000根據(jù)以上資料，編制合并會計報表：（1）將按成本法反映的長期股權(quán)投資中對子公司的投資項目按權(quán)益法進行調(diào)整：“長期股權(quán)投資大華公司（成本）”210000元子公司（大華公司）可辨認凈資產(chǎn)公允價值中母公司享有的份額192000元（24000080%），因此不需對其股權(quán)投資成本進行調(diào)整。（

14、2）將母公司中長期股權(quán)投資項目中對“子公司的投資”與子公司股東權(quán)益項目相抵銷。借：股本 50000 資本公積 90000 盈余公積 97000 未分配利潤 3000商譽 18000 貸：長期股權(quán)投資大華公司 210000 少數(shù)股東權(quán)益 48000 （24000020%）（2）合并資產(chǎn)負債表工作底稿：2006年月12月31日項目資產(chǎn)負債表調(diào)整抵銷分錄合并資產(chǎn)負債表母公司（北方公司）子公司（大華公司）借方貸方資產(chǎn)： 貨幣資金 18000100019000交易性金融資產(chǎn)50004800053000應(yīng)收賬款300000111000411000存貨160000130000270000長期股權(quán)投資210000210000持有至到期投資4000040000固定資產(chǎn)660000100000760000無形資產(chǎn)150003000045000商譽1800018000資產(chǎn)合計138800042000018000210000 1616000負債及股東權(quán)益：應(yīng)付賬款16000013000173000應(yīng)付票據(jù)18000400022000應(yīng)付職工薪酬30000300033000應(yīng)付債券160000160000長期借款140000140000負債合計3