個(gè)性化的成本核算管理方法

1、個(gè)性化地成本核算管理方法作業(yè)成本法摘要：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)地利潤(rùn)，而這卻被傳統(tǒng)成本提供地信息所 掩蓋.傳統(tǒng)成本地局限20%地產(chǎn)品創(chuàng)造了 225%地利潤(rùn).“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)往好地說(shuō)是無(wú)用地，往壞地說(shuō)是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作用”.以傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)地管理會(huì)計(jì)正在失去其相關(guān)性.企業(yè)界留傳80/20法則，認(rèn)為80%地利潤(rùn)由20%地產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院地卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)20%地產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了 225%地利潤(rùn),他稱(chēng)之為20/225法則，該法則表明：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)地利潤(rùn)，而這卻被傳統(tǒng)成本提供地信息所掩蓋.傳統(tǒng)成本核算方法產(chǎn)生于上世紀(jì)初，是與大規(guī)模地生產(chǎn)相適應(yīng)地

2、.20世紀(jì)70年代以后，市場(chǎng)由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品地更新?lián)Q代加快，企業(yè)地生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品 種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表地信息技術(shù)，使企業(yè)地生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大地變化.技術(shù)地發(fā)展使得企業(yè)地固定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)地復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)地運(yùn)用使得管理作業(yè)增多，而直接地生產(chǎn)活動(dòng)相對(duì)減少，這一切使得生產(chǎn)地間接費(fèi)用呈急劇上升地趨勢(shì).70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本地50%- 60%,而現(xiàn)在很多企業(yè)地間接費(fèi)用已上升為人工成本地400% 500%.以少量地人工費(fèi)用為基礎(chǔ)分配大量地制造費(fèi)用，必然帶來(lái)成本分配地偏差.傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)地，它

3、隱含一個(gè)假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入地資源也會(huì)成倍增 加.基于這種假定，成本計(jì)算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分配.這種基準(zhǔn)最常見(jiàn)地表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時(shí)、設(shè)備工時(shí)等.然而,現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源地消耗與產(chǎn)量不相關(guān)地例子比比皆是.傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代地需要，企業(yè)迫切需要新地成本核算方法，在此情況下，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生.作業(yè)成本法基本原理“成本是無(wú)法管理地，只能管理引起成本地作業(yè)”作業(yè)是企業(yè)地各種活動(dòng) ，作業(yè)成本法vActivity-Based Costing, ABC ）是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì) 作業(yè)及作業(yè)成本地確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本地新型成本管理方法，它把企業(yè)成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，

4、對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對(duì)準(zhǔn)確地成本信息作業(yè)成本法地基本原理是：產(chǎn)品成本對(duì)象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生.作業(yè)成本法地理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用地分配應(yīng)著眼于費(fèi)用地發(fā)生原因，把費(fèi)用地分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生地原因聯(lián)系起來(lái)，按照費(fèi)用發(fā)生地原因分配 .圖1作業(yè)成本基本原理作業(yè)成本法把作業(yè)分為四個(gè)層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)，其中單元層次作業(yè)是與產(chǎn)品地產(chǎn)量成正比地，批別作業(yè)地成本與產(chǎn)品地生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品作業(yè)地成本與生產(chǎn)產(chǎn)品地品種數(shù)量成正比，支持作業(yè)與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系.顯然不同層次地作業(yè)具有不同地成本動(dòng)因.按

5、照傳統(tǒng)成本地處理方法：對(duì)批別作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)地成本按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，這必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算地扭曲.在多品種小批量地生產(chǎn)模式下，這種扭曲尤為嚴(yán)重.作業(yè)成本核算地運(yùn)行需要先確定資源、作業(yè)、成本對(duì)象以及資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，并根據(jù)實(shí)際地消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)地分配和作業(yè)向產(chǎn)品地分配.資源就是各項(xiàng)費(fèi)用，來(lái)自企業(yè)總分類(lèi)賬戶(hù)成本對(duì)象通常是各種產(chǎn)品，作業(yè)根據(jù)企業(yè)地實(shí)際情況確定.作業(yè)成本采用二階段分配實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，即資源成本按資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)，歸集到作業(yè)地成本按作業(yè)動(dòng)因分配各產(chǎn)品因?yàn)槠?，不能提供完整地作業(yè)成本核算實(shí)例.以下是傳統(tǒng)成本地計(jì)算結(jié)果和作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果,通過(guò)計(jì)算結(jié)果來(lái)對(duì)比分析作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本地

6、優(yōu)劣表1傳統(tǒng)成本計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料50000080000直接人工580000160000制造費(fèi)用990000264000合計(jì)504000產(chǎn)量10000200004000單位成本207302126表2作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料50000080000直接人工580000160000裝配282000705000225600材料采購(gòu)1200048000140000物料處理42000180000378000啟動(dòng)準(zhǔn)備20080002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000項(xiàng)目處理175000315000210000管理1290

7、0034400034400合計(jì)產(chǎn)量10000200004000單位成本181.44261.81390.85從表中可以看岀，傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本法地產(chǎn)品成本岀現(xiàn)較大差異，尤其是產(chǎn)品 乙其原因在于產(chǎn)品z地產(chǎn)量小，但是其消耗地各種作業(yè)數(shù)量并未相應(yīng)減少，因而消耗地間接資源多，導(dǎo)致實(shí)際地成本較高.應(yīng)用作業(yè)成本信息，可以對(duì)材料采購(gòu)、產(chǎn)品包裝以及質(zhì)量控制等作業(yè)地成本進(jìn)行分析，這種成本信息對(duì)管理地幫助是顯而易見(jiàn)地.作業(yè)地認(rèn)定通常按各個(gè)部門(mén)或者生產(chǎn)小組劃分，其提供地成本信息有助于責(zé)任考核，明確成本究竟是怎樣發(fā)生地，便于采取有針對(duì)性地行動(dòng)，進(jìn)行成本控制.從表1表2可以看岀這樣一個(gè)特點(diǎn)：傳統(tǒng)成本與企業(yè)生產(chǎn)無(wú)關(guān)，作業(yè)成

8、本與企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系緊密 .作業(yè)成本核算體系地設(shè)計(jì)要充分考慮企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本地目地，其作業(yè)地認(rèn)定是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行分析后得岀地，并結(jié)合生產(chǎn)過(guò)程確定成本動(dòng)因，在生產(chǎn)過(guò)程分析地基礎(chǔ)上建立成本核算體系，因此可以說(shuō)作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制地需要定制地成本核算方法，是個(gè)性化地成本核算方法 .而傳統(tǒng)成本則相反，它有固定地模式，雖然也有分批法、分步法和品種法等不同成本核算方法，但是并未考慮企業(yè)地實(shí)際需求和目地，企業(yè)必須選擇一種成本核算方法.傳統(tǒng)成本法是企業(yè)適應(yīng)成本核算方法，而作業(yè)成本法是成本核算方法適應(yīng)企業(yè)，兩者有根本地不同.作業(yè)成本法開(kāi)發(fā)地最初目地是克服傳統(tǒng)成本計(jì)算制度對(duì)成本地扭曲，但是后來(lái)，開(kāi)發(fā)地結(jié)果卻逐

9、漸偏離了解決成本扭曲問(wèn)題地本意.隨著運(yùn)用作業(yè)成本法地企業(yè)逐漸增多，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理提供了良好地基礎(chǔ).于是，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進(jìn)行顧客盈利性分析等應(yīng)用紛紛岀現(xiàn).這類(lèi)實(shí)施頗具成效地方法被視為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)相關(guān)性地再獲而受到 普遍贊譽(yù),以作業(yè)為基礎(chǔ)地作業(yè)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)地核心.作業(yè)成本法實(shí)施步驟作業(yè)成本法是個(gè)性化地成本核算方法.作業(yè)成本地實(shí)施一般包括一下幾個(gè)步驟：<1)設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施地目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組作業(yè)成本地實(shí)施必須目標(biāo)明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計(jì)算提供地信息.實(shí)施范圍是作業(yè)成本地實(shí)施地部門(mén)，作業(yè)成本可以在全企業(yè)實(shí)施也可以在獨(dú)立核算地部

10、門(mén)實(shí)施，作業(yè)成本地實(shí)施主體必須明確.為實(shí)施作業(yè)成本必須組建作業(yè)成本實(shí)施小組，小組由企業(yè)地領(lǐng)導(dǎo)牽頭，包括企業(yè)地會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)地人員.國(guó)外作業(yè)成本實(shí)施時(shí)一般由企業(yè)內(nèi)部地人員和外部地專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T組 成專(zhuān)門(mén)實(shí)施小組，外部專(zhuān)業(yè)地咨詢(xún)?nèi)藛T具有作業(yè)成本地實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得實(shí)施可以借鑒其他實(shí)施地成功與失敗地經(jīng)驗(yàn).<2) 了解企業(yè)地運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息此步地目地是詳細(xì)了解企業(yè)地經(jīng)營(yíng)過(guò)程，理清企業(yè)地成本流動(dòng)過(guò)程，導(dǎo)致成本發(fā)生地因素，各個(gè)部門(mén)對(duì)成本地責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系.<3) 建立企業(yè)地作業(yè)成本核算模型在對(duì)企業(yè)地運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析地基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)地作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)

11、容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象地確定，包括他們地分類(lèi)，與各個(gè)組織層次地關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對(duì)象地責(zé)任主體，資源作業(yè)分配地成本動(dòng)因 ，資源到作業(yè)地分配關(guān)系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品地分配關(guān)系建立.<4)選擇/開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)作業(yè)成本法能夠提供比傳統(tǒng)成本豐富地信息,是建立在大量地計(jì)算上地.作業(yè)成本地實(shí)施離不開(kāi)軟件工具地支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜地核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析.作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算.<5）作業(yè)成本運(yùn)行在建立作業(yè)成本核算體系地基礎(chǔ)上，輸入具體地?cái)?shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法.<6）分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果

12、對(duì)作業(yè)成本地計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋?zhuān)绯杀酒叩卦?，成本?gòu)成地變化等；<7）采取行動(dòng)針對(duì)成本核算反映地問(wèn)題采取行動(dòng).如提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改變作業(yè)地執(zhí)行方式，消除無(wú)價(jià)值地作業(yè).企業(yè)是一個(gè)變化地實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)行后，還需要對(duì)作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù) ，以使其能 夠反應(yīng)企業(yè)地發(fā)展變化.伴隨企業(yè)地運(yùn)行，作業(yè)成本地運(yùn)行、解釋和行動(dòng)是一個(gè)循環(huán)地過(guò)程.作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外地應(yīng)用與發(fā)展根據(jù)美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1996年地調(diào)查資料，作業(yè)成本在美國(guó)應(yīng)用情況如表3所示：表3作業(yè)成本法在美國(guó)地應(yīng)用類(lèi)別1990 年1995 年1996 年未考慮作業(yè)成本法地公司70%21%正在評(píng)定作業(yè)成本法地公司19

13、%25%已評(píng)定但是拒絕作業(yè)成本法地公司5%已采納作業(yè)成本法地公司11%41%49%合計(jì)100%100%100%已采納作業(yè)成本法地公司其中：把作業(yè)成本法用于戰(zhàn)略決策已完成作業(yè)分析作業(yè)成本法模型待運(yùn)用已進(jìn)行作業(yè)分析，收集數(shù)據(jù)，處于設(shè)計(jì)階段采納后又放棄作業(yè)成本法公司批準(zhǔn)實(shí)行作業(yè)成本法100%54%14%14%2%16%美國(guó)匹茲堡大學(xué)1998年地調(diào)查顯示美國(guó)作業(yè)成本法地應(yīng)用情況如下:圖2作業(yè)成本地應(yīng)用情況香港1999年調(diào)查作業(yè)成本在香港地應(yīng)用狀況如下圖所示:圖3作業(yè)成本在香港地應(yīng)用情況作業(yè)成本地應(yīng)用已經(jīng)由最初地美國(guó)加拿大和英國(guó)向澳洲、亞洲和歐洲擴(kuò)展，在行業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域方面也有最初地制造行業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、

14、零售業(yè)、金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等公共品部門(mén)，甚至岀現(xiàn)了在政府部門(mén)和教育部門(mén)地應(yīng)用.公司內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)是使用作業(yè)成本法信息最多地部門(mén)，其他按照使用頻率依次為生產(chǎn)部門(mén)、產(chǎn)品管理、項(xiàng)目設(shè)計(jì)和銷(xiāo)售部門(mén)，應(yīng)用最多地領(lǐng)域包括生產(chǎn)加工、產(chǎn)品定價(jià)、零部件設(shè)計(jì)和確立戰(zhàn)略重點(diǎn)作業(yè)成本法于1994年介紹到國(guó)內(nèi)，目前處于理論研究階段，還沒(méi)有開(kāi)始大規(guī)模地應(yīng)用，岀現(xiàn)了一系列地試點(diǎn)案例，如西安農(nóng)機(jī)廠(chǎng)地實(shí)施案例、廈門(mén)三德興公司地實(shí)施案例，在鐵路部門(mén)地實(shí)施案例等，岀版了有關(guān)作業(yè)成本地專(zhuān)著但是作業(yè)成本地宣傳普及還不夠，目前地研究主要集中在大學(xué)還沒(méi)有在企業(yè)擴(kuò)展開(kāi)來(lái).推廣難點(diǎn)與發(fā)展?jié)摿εc傳統(tǒng)成本法不同，作業(yè)成本法沒(méi)有固定地框架和統(tǒng)

15、一地模式，不同地企業(yè)有不同地實(shí)施目地和核算體系，必須結(jié)和企業(yè)地實(shí)際實(shí)施 .作業(yè)成本理論雖然先進(jìn)，如果不能夠成功實(shí)施則不能發(fā)揮作 業(yè)成本地先進(jìn)性.目前作業(yè)成本在國(guó)內(nèi)實(shí)施主要有以下難點(diǎn)<1）實(shí)施責(zé)任主體不明作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，國(guó)內(nèi)企業(yè)大多沒(méi)有管理會(huì)計(jì)這一職位和相關(guān)部門(mén)，其功能分散在各個(gè)部門(mén)中，導(dǎo)致作業(yè)成本地實(shí)施可能無(wú)主管部門(mén)，可能岀現(xiàn)人人有責(zé)人人都不負(fù)責(zé)地情況；<2）企業(yè)高層認(rèn)同企業(yè)高層地認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本地關(guān)鍵.我國(guó)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本地認(rèn)同與西方國(guó)家企業(yè)地認(rèn)同地存在較大差距.這可能與企業(yè)地體制有關(guān)，也與對(duì)作業(yè)成本地了解和理解有關(guān)這與作業(yè)成本在中國(guó)地應(yīng)用和發(fā)展水平是相適應(yīng)地<

16、3）組織行為阻力作業(yè)成本從某種程度上說(shuō)是全員實(shí)施.因?yàn)樽鳂I(yè)成本必須清楚企業(yè)地運(yùn)作過(guò)程，作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)都需要全員參與.另外實(shí)施作業(yè)成本法成本在產(chǎn)品之間地重新分配和對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免地導(dǎo)致對(duì)個(gè)人和組織地績(jī)效地影響，受到影響地組織和個(gè)人可能會(huì)抵制作業(yè)成本地實(shí)施<4）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取作業(yè)成本實(shí)施需要大量地基礎(chǔ)數(shù)據(jù) ，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)管理不規(guī)范，數(shù)據(jù)地采 集是一個(gè)難點(diǎn).在不影響實(shí)施目標(biāo)地前提下 ，盡量采取容易獲取地?cái)?shù)據(jù)或者已經(jīng)有地?cái)?shù)據(jù) ，會(huì)大大 減少實(shí)施成本.<5）缺乏實(shí)施工具 作業(yè)成本地實(shí)施離不開(kāi)軟件地支持，國(guó)外已經(jīng)有成熟地作業(yè)成本軟件，國(guó)內(nèi) 還沒(méi)有成熟地軟

17、件工具 . 沒(méi)有軟件工具地支持 ,作業(yè)成本地運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都是困難 . 盡快開(kāi)發(fā)適 合中國(guó)企業(yè)特色地作業(yè)成本軟件 , 使得實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化信息化并加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)地集成是解 決實(shí)施問(wèn)題地關(guān)鍵 .作業(yè)成本法雖然具有較大地實(shí)施困難 , 但是也有巨大地優(yōu)勢(shì) , 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：<1) 首先作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上優(yōu)于傳統(tǒng)成本法, 傳統(tǒng)成本地巨大缺陷是作業(yè)成本得以發(fā)展地根本原因 , 使得作業(yè)成本具有廣闊地需求 .<2) 低成本是我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)地主要武器, 面對(duì)激烈多變地市場(chǎng)環(huán)境 , 正確地成本信息、與決策相關(guān)地成本信息能夠幫助企業(yè)做出正確地決策, 企業(yè)有對(duì)作業(yè)成本地客觀(guān)需要

18、.<3) 傳統(tǒng)成本法是一種通用地解決方案 , 不考慮企業(yè)地目標(biāo) , 作業(yè)成本從一開(kāi)始就考慮企業(yè)地實(shí) 施目標(biāo)和范圍 , 結(jié)合企業(yè)地實(shí)際情況實(shí)施 , 并把成本核算與成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來(lái), 直至采取改善行動(dòng) , 為企業(yè)提供一個(gè)整體地解決方案 .<4) 當(dāng)前國(guó)家大力推行企業(yè)信息化項(xiàng)目 ,企業(yè)借助信息化實(shí)現(xiàn)了規(guī)范地管理 , 能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本提 供數(shù)據(jù)支持 , 為作業(yè)成本地實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)地基礎(chǔ) .<5) 一些非制造行業(yè)地成本核算與控制比較復(fù)雜, 如電信行業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)輸部門(mén)、醫(yī)療行業(yè)地成本核算與控制 , 沒(méi)有通用地規(guī)律可循 , 傳統(tǒng)成本對(duì)此無(wú)能為力 , 作業(yè)成本作為個(gè)性化 地成

19、本核算方法可以大有作為 ,作業(yè)成本法可能在這些行業(yè)取得突破,最先實(shí)現(xiàn)大規(guī)模地應(yīng)用 . 對(duì)作業(yè)成本法地不正確認(rèn)識(shí)對(duì)于作業(yè)成本地介紹已經(jīng)很多 ,介紹地角度和目地不同 , 可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)作業(yè)成本地理解出現(xiàn)偏差 . 以下是對(duì)作業(yè)成本法地不正確地認(rèn)識(shí)：<1) 作業(yè)成本法地實(shí)施目地是為了改變成本扭曲.一些文獻(xiàn)介紹作業(yè)成本法時(shí) , 突出了作業(yè)成本信息與傳統(tǒng)成本信息在產(chǎn)品成本結(jié)果上地差異, 以說(shuō)明作業(yè)成本地應(yīng)用效果 , 使得讀者認(rèn)為作業(yè)成本地主要目地是改變傳統(tǒng)成本地成本扭曲, 實(shí)際上這僅僅是作業(yè)成本最基本地功能. 作業(yè)成本地實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定地實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行地, 它可能用于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程地分析與優(yōu)化, 也可能用

20、于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)地考核 . 作業(yè)成本法地實(shí)施必須為企業(yè)地目標(biāo)服務(wù) .<2) 作業(yè)成本法是精確地成本計(jì)算方法 . 作業(yè)成本法地實(shí)施遵循成本效益原則 , 對(duì)一些不重要 地成本項(xiàng)目可能簡(jiǎn)化處理 , 因此作業(yè)成本法并不計(jì)算精確地產(chǎn)品成本. 作業(yè)成本法地基本哲理是：模糊地正確好于絕對(duì)地錯(cuò)誤 . 作業(yè)成本法追求一定程度地準(zhǔn)確性, 更追求成本信息地決策相關(guān)性 , 即成本信息對(duì)管理和企業(yè)決策有用 .<3) 作業(yè)成本體系龐大 ,實(shí)施太難 作業(yè)成本法地實(shí)施 , 不同地目地有不同地實(shí)施規(guī)模 .面向戰(zhàn)略 決策地實(shí)施通常只劃分幾個(gè)大地作業(yè) ,實(shí)施相對(duì)簡(jiǎn)單 ,面向戰(zhàn)術(shù)決策地實(shí)施通常劃分作業(yè)詳細(xì) , 作 業(yè)數(shù)目較

21、多 . 企業(yè)可以采取由簡(jiǎn)到難、由局部到全面地漸進(jìn)實(shí)施方法,并在運(yùn)行中優(yōu)化完善 .作業(yè)成本法在中國(guó)還是一個(gè)新鮮事物 , 對(duì)于作業(yè)成本法在中國(guó)企業(yè)地應(yīng)用還有很多地課題需要研 究,一些課題超出了作業(yè)成本法本身地范圍,如作業(yè)成本法與現(xiàn)有地企業(yè)會(huì)計(jì)制度地適應(yīng)問(wèn)題 , 如何處理作業(yè)成本法實(shí)施中地主觀(guān)因素, 作業(yè)成本實(shí)施與組織地相互影響問(wèn)題等都有待深入研究,這些問(wèn)題需要通過(guò)實(shí)施應(yīng)用來(lái)驗(yàn)證分析. 應(yīng)用案例某農(nóng)機(jī)廠(chǎng)作業(yè)成本法實(shí)施案例 該企業(yè)是典型地國(guó)有企業(yè) , 屬多品種小批量生產(chǎn)模式 , 產(chǎn)品以銷(xiāo)定 產(chǎn), 傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過(guò)人工費(fèi)用地200%,成本控制不力 , 企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法 . 根據(jù)企業(yè)地工藝流

22、程 ,確定了 32個(gè)作業(yè) ,以及各作業(yè)地作業(yè)動(dòng)因 ,作業(yè)動(dòng)因主要是人工工時(shí) ,其他作業(yè) 動(dòng)因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類(lèi)數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時(shí) ,客戶(hù)數(shù) ,通過(guò)計(jì)算 , 發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成 本法地成本扭曲：最大差異率達(dá)到 46.5%. 根據(jù)作業(yè)成本法提供地信息 , 為加強(qiáng)成本控制 , 針對(duì)每 個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本 , 使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組 ,增加了成本控制地有效性 . 通過(guò)對(duì)成本信息 地分析 , 發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價(jià)值, 這些作業(yè)地執(zhí)行人員歸屬一個(gè)分廠(chǎng)管理 ,但是人員分布在各個(gè)車(chē)間 ,通過(guò)作業(yè)分析 , 發(fā)現(xiàn)大量地人力資源地冗余 ,根據(jù)分析 ,可以 裁減一半地人員 ,并減少相關(guān)地資源支出 .通過(guò)分析 , 運(yùn)輸作業(yè)由各個(gè)車(chē)間分別提供 , 但是都存在 能力剩余 ,將運(yùn)輸作業(yè)集中管理 ,可以減少三四臺(tái)叉車(chē) . 另外,正確地成本信息對(duì)于銷(xiāo)售地決策也 有重要地影響 , 根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場(chǎng)行情 ,