工程項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

1、工程項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)一一工程項(xiàng)目規(guī)定，工程項(xiàng)目，指企業(yè)自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、 安裝工程。工程項(xiàng)目從有意向到通過立項(xiàng)審批，在立項(xiàng)前期 會(huì)發(fā)生相關(guān)的調(diào)研、咨詢等費(fèi)用。本文對工程項(xiàng)目立項(xiàng)前期 費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析如下。會(huì)計(jì)處理工程項(xiàng)目因企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管要求不同，存在順 利通過立項(xiàng)審批而實(shí)施和未通過立項(xiàng)審批的兩種可能。通過 立項(xiàng)審批而實(shí)施的項(xiàng)目，發(fā)生的前期費(fèi)用應(yīng)予資本化。對立 項(xiàng)前期不能判斷可否通過審批的項(xiàng)目，項(xiàng)目立項(xiàng)前期費(fèi)用可 在企業(yè)管理費(fèi)用中列支，待項(xiàng)目獲得批復(fù)后，再轉(zhuǎn)入項(xiàng)目費(fèi) 用予以資本化。一、預(yù)期能通過審批的項(xiàng)目。項(xiàng)目立項(xiàng)前期

2、費(fèi)用直接予以資本化，通過 在建工程”科目核算，即借記 在建工程”科 目，貸記 銀行存款”等科目；如果項(xiàng)目最終未能通過審批立 項(xiàng)，將 在建工程”余額轉(zhuǎn)入 營業(yè)外支生二、立項(xiàng)前期不能判斷可否通過審批的項(xiàng)目。項(xiàng)目立項(xiàng) 前期費(fèi)用，企業(yè)可通過 管理費(fèi)用”科目核算，即借記 管理費(fèi) 用”科目，如果具備可抵扣增值稅條件的， 借記 應(yīng)交稅費(fèi)一一 應(yīng)交增值稅”科目，貸記 銀行存款”等科目。1 .如果當(dāng)年通過立項(xiàng)目審批，將對應(yīng)的 管理費(fèi)用”余額 轉(zhuǎn)入 在建工程”科目，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由到 在建工 程”科目。2 .如果跨年通過審批。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào)一一 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定，作為前期

3、差錯(cuò) 更正處理，并分析判斷前期差錯(cuò)的重要性而進(jìn)行不同會(huì)計(jì)處 理。作為不重要的前期差錯(cuò)的處理。企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng) 目。即將對應(yīng)的 管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入 在建工程”科目，并將 已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由到在建工程”科目。作為重要的前期差錯(cuò)的處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的 財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，進(jìn)行追溯更正。即借記 在 建工程”科目，調(diào)整朱分配利潤”、盈余公積”應(yīng)交稅費(fèi)一一 應(yīng)交所得稅”科目，并將已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由到在建工程”科目。稅務(wù)處理一、用好 營改增”試點(diǎn)稅收政策。根據(jù)財(cái)政部、國家 稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

4、營 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 ，自2016年8月1日 起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改 增”試點(diǎn)。接受鑒證咨詢服務(wù)，符合條件的可抵扣增值稅。 同 時(shí)，該文件規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng) 稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅 項(xiàng)目，指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以 及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)范圍 注釋所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，指不能移 動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕 和裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此，對增值稅一

5、般納稅人，工程項(xiàng)目立項(xiàng)前期不能判斷是否通過審批的項(xiàng) 目，在支付前期費(fèi)用時(shí)，符合抵扣條件的，可抵扣增值稅， 待立項(xiàng)審批通過后，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由。二、稅前扣除政策。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣 除管理辦法第三十二條規(guī)定，在建工程停建、報(bào)廢損失， 為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下 證據(jù)材料確認(rèn)：工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；工程項(xiàng)目 停建原因說明及相關(guān)材料；因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng) 目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)由具 專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。企業(yè)預(yù) 期能通過審批的項(xiàng)目，如實(shí)際未通過立項(xiàng)審批，企業(yè)歸集在在建工程”的支由，應(yīng)按要求做好稅前扣

6、除工作。分析企業(yè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)要經(jīng)過一定的程序?qū)徟獠空攮h(huán)境的變化以及內(nèi)部管理規(guī)劃的調(diào)整，都會(huì)對立項(xiàng)的結(jié)果產(chǎn)生 變化。比如，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于黨政機(jī) 關(guān)停止新建樓堂館所和清理辦公用房的通知規(guī)定，已經(jīng)批 準(zhǔn)但尚未開工建設(shè)的樓堂館所項(xiàng)目，一律停建。國有及國有 控股企業(yè)參照執(zhí)行。國有及國有控股企業(yè)處于立項(xiàng)前期的工 程項(xiàng)目就有可能受影響。例如，國有企業(yè)甲，是從事生產(chǎn)加工貨物的增值稅一般 納稅人。企業(yè)擬新建一棟工程技術(shù)中心大樓，用于辦公和技 術(shù)研發(fā)。該項(xiàng)目自2016年6月啟動(dòng)論證，2016年10月支付 工程咨詢費(fèi)用212萬元，在2016年4月支付工程咨詢費(fèi)用 120萬元。2016年8月，根據(jù)國家政策，甲企業(yè)決定終止該 項(xiàng)目。分析一：甲企業(yè)啟動(dòng)該項(xiàng)目時(shí)，預(yù)期能通過審批。因企 業(yè)計(jì)劃加大研發(fā)投入，并同時(shí)改善辦公條件，預(yù)期項(xiàng)目能通 過立項(xiàng)審批。年10月支付工程咨詢費(fèi)用 212萬元，會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程 212貸：銀行存款212。年4月支付工程咨詢費(fèi)用 120萬元借：在建工程 120貸：銀行存款120 o年8月該項(xiàng)目終止借：營業(yè)外支由 332貸：在建工程 332 o分析二：甲企業(yè)啟動(dòng)該項(xiàng)目時(shí)，不能判斷是否通過立項(xiàng) 審批。雖企業(yè)計(jì)劃加大研發(fā)投入，并同時(shí)改善辦公條件，但 分析企業(yè)內(nèi)、外部條件尚不能判斷能通過立項(xiàng)審批。年10月支付工