公允價值及其運(yùn)用

1、麗中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)淺析公允價值及其運(yùn)用摘要：公允價值運(yùn)用問題是我國會計準(zhǔn)則逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌的問題。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍有較大的距離，會計環(huán)境也面臨一些特殊問題。如何正確理解和有效推廣應(yīng)用公允價值，提供更高質(zhì)量的公允價值信息就成為當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞：公允價值；運(yùn)用；問題；對策在新準(zhǔn)則中全面引入公允價值，是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志。我們應(yīng)該充分認(rèn)識到在我國公允價值并不是“用不用”的問題，而是“如何用的問題”。 如何在新會計準(zhǔn)則體系下有效實(shí)施公允價值， 提高會計信息質(zhì)量，這是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。它取決于市場的成熟狀況、會計人員和評估人員的專業(yè)能力、獨(dú)立性以及法制環(huán)境等條件

2、，對該方面的分析研究，并提出解決方法具有重要意義。一、公允價值概述（一）公允價值的定義我國財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則在 19991999 年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則一非貨幣性交易等準(zhǔn)則中參照國際會計準(zhǔn)則將公允價值定義為，”在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。20062006 年，我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，對公允價值的定義如下：在公允價值計麗中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。（二）公允價值的特征各國研究機(jī)構(gòu)概括出了公允價值的三大特點(diǎn)（除了早期 aicaic 以對公允價值的

3、定義外）：1 1、公允價值是在公平的交易中形成的交易雙方自愿且熟悉情況，而且交易的金額是公平的。在強(qiáng)迫的交易中或清算過程的交易中形成的金額不能算做公允價值。2 2、公允價值計量的對象是全面的即公允價值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，不僅僅資產(chǎn)有公允價值，負(fù)債也同樣具有公允價值。3 3、形成公允價值的市場是普遍存在的形成公允價值的市場環(huán)境并沒有什么特別的條件，只要在該市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中就都可以形成公允價值。（三）公允價值會計的應(yīng)用環(huán)境分析1 1、公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境分析市場環(huán)境指影響商品價格形成的各種外在影響因素，如市場機(jī)制的健全程度、市場活躍程度、商

4、品通用程度、各項(xiàng)市場交易參數(shù)是否易于取得等等。根據(jù)市場公開程度不同，市場環(huán)境可以分為公開市場環(huán)境和非公開市場環(huán)境。公開市場環(huán)境也稱為活躍市場，指一麗中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net個有眾多買者和賣者的競爭性市場。根據(jù) iasc(1998)iasc(1998)公布的 ias36ias36資產(chǎn)減值中的定義，活躍市場是滿足以下所有條件的市場：一是，市場交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的；二是，通常可在任何時候找到自愿的買方和賣方；三是，價格公開。2 2、公允價值應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境和法制監(jiān)管環(huán)境的分析(1)(1)根據(jù)公允價值確認(rèn)順序，當(dāng)不存在活躍市場時需要根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)對公允價值進(jìn)行評估確認(rèn)，所以公允價值計

5、量不僅給會計界帶來了深遠(yuǎn)影響，也對評估界等相關(guān)行業(yè)提出了更高的要求。(2)(2)我國的法律制度的不健全也嚴(yán)重影響公允價值計量的應(yīng)用。我們過去制定的一些涉及財務(wù)會計內(nèi)容的法律制度己經(jīng)過時，與新會計準(zhǔn)則配套的操作規(guī)范正在制定之中，對會計信息披露與報告尚未有統(tǒng)一的規(guī)定，會計信息的虛假現(xiàn)象較為普遍。(3)(3)從對會計信息的監(jiān)管來看，我國會計法中已經(jīng)做出了必須建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系的明確規(guī)定。二、公允價值在我國所面臨的問題分析根據(jù)對公允價值會計的運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行分析，通過我國當(dāng)前的市場環(huán)境、制度環(huán)境、理論環(huán)境、技術(shù)環(huán)境及法制監(jiān)督環(huán)境等情況的具體分析，總結(jié)出我國在

6、公允價值運(yùn)用方面所面臨的問題。(一)從市場環(huán)境的角度1 1、我國的市場體系不完善麗中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)以證券市場為例，由于我國證券市場是新興市場，證券市場監(jiān)管嚴(yán)重滯后。在發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的虛假信息、操縱價格、內(nèi)幕交易、極限投機(jī)等方面的問題已經(jīng)危害到證券市場自身的發(fā)展，損害了投資者的利益。我國證券市場監(jiān)管在行使職能過程中表現(xiàn)出來的方法單一、法規(guī)不完善、措施不到位、效果不理想等問題充分說明其存在的問題是全方位和多層次的。2 2、公允價值的應(yīng)用成本過高我國交易市場不活躍，金融市場的規(guī)模較小，獲取相關(guān)的公允價值收益不足以抵補(bǔ)其成本，不符合成本效益的原則。同時，在對公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量時，會計人員

7、需要在每個會計期末對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值進(jìn)行新的認(rèn)定，這需要獲取大量的數(shù)據(jù)和信息，必然導(dǎo)致會計計量和賬務(wù)管理的操作成本。而公允價值的使用也增加了財務(wù)報告的風(fēng)險，對相關(guān)的監(jiān)管部門如審計機(jī)構(gòu)、注冊會計師提出了更高的要求，這必然也要導(dǎo)致審計成本的提高。（二）從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看公允價值應(yīng)用中的制度環(huán)境分析1 1、從正式制度看，由于法制不健全，公允價值往往成為管理層操縱利潤的工具目前我國許多要素市場和產(chǎn)品市場都不發(fā)達(dá)，中介機(jī)構(gòu)的誠信和專業(yè)水平尚待提高，很多的投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)更重視收入和凈收益的指標(biāo)值等，對于這些沒有特別相應(yīng)的法規(guī)制度加以完善。所以公允價值往往成為管理層操縱利潤的工具。麗中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)2

8、2、從非正式制度方面看，會計從業(yè)人員素質(zhì)的良秀不齊從企業(yè)會計人員的素質(zhì)來看，技能型會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會計,大多數(shù)會計人員只是被動使用會計法律法規(guī)和準(zhǔn)則。部分企業(yè)，甚至是大型企業(yè)集團(tuán)，有不少會計從業(yè)人員，只能進(jìn)行簡單的記賬、算賬等傳統(tǒng)的會計工作，而對于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型人才，則非常缺乏。而公允價值的運(yùn)用需要會計人員專業(yè)的主觀判斷，這需要扎實(shí)的理論功底和高尚的職業(yè)道德。會計人員素質(zhì)較低便成為影響公允價值確定的又一重要因素。（三）從法制監(jiān)管角度一方面，我國會計師事務(wù)所行業(yè)與西方國家相比發(fā)展較晚，執(zhí)業(yè)的會計隊(duì)伍總體來說基礎(chǔ)薄弱、起點(diǎn)不高，會計師事務(wù)所之間的競爭也很激烈，為了自身利益難以

9、保持應(yīng)有的公允與客觀，一些政府部門也不乏不同程度的利用手中的權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)、制定業(yè)務(wù)干預(yù)會計市場，極大地影響了會計師的公正執(zhí)業(yè)。另一方面，與西方國家相比，我國的會計法律法規(guī)還不健全，對于一些違規(guī)行為相應(yīng)的處罰措施還缺乏威懾力，使得一些企業(yè)敢以身試法，利用公允價值操縱企業(yè)利潤，這也直接影響到公允價值的推廣使用。三、實(shí)施公允價值的對策（一）從市場環(huán)境角度1 1、完善證券市場監(jiān)管制度和法律責(zé)任制度，維護(hù)市場秩序和保護(hù)麗中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)投資者權(quán)益提供了宏觀的法律保障，補(bǔ)充和完善民事法律責(zé)任制度，拓寬司法救濟(jì)范圍，加大了打擊違法行為的力度，新證券法的出臺為此奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2 2、有序推進(jìn)證券市場國際化發(fā)

10、展。積極地拓展證券市場的國際化空間，努力融入到世界市場之中，但由于我國證券市場還處于發(fā)展的初級階段，市場條件不允許我們太冒進(jìn)，將證券市場的開放控制在有限的范圍之內(nèi)，將我國證券市場有序地向國際化方向推進(jìn)，并逐步提高在國際金融市場中的地位（二）從制度環(huán)境角度1 1、從正式規(guī)則方面我們應(yīng)該首先完善會計制度，嚴(yán)格規(guī)范利用會計計量操縱利潤行為的界定、并制定嚴(yán)厲的處罰措施，凈化會計環(huán)境。在完善會計制度和修改相關(guān)法規(guī)的同時，還應(yīng)該加大對違規(guī)、違法行為的處罰力度，增加企業(yè)的違法成本，使其違法所獲收益難于彌補(bǔ)其違法所付出的慘重代價，達(dá)到禁止造假現(xiàn)象的發(fā)生，自覺按照公允價值確認(rèn)、計量和報告企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況的目的

11、。2 2、從非正式規(guī)則方面必須不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價值觀念，懂理論、會實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的會計人員。提高財務(wù)人員的專業(yè)判斷能力應(yīng)從以下幾方面入手：（：（1 1）加大教育投入，定期培訓(xùn)貝務(wù)人員，并可嘗試以不定期地舉辦會計專業(yè)知識考核的辦法督促財務(wù)人員更新和學(xué)麗中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)www.qikanwang,net習(xí)業(yè)務(wù)知識，培養(yǎng)具有企業(yè)價值管理與創(chuàng)新理念、懂理論、精實(shí)務(wù)的財務(wù)人員；（2 2）加大從外部引入精理論、會管理、懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才的力度；（3 3）在用人制度上適當(dāng)引入競爭機(jī)制，改變以前那種會計崗位終身制的做法，可實(shí)行會計崗位輪換制，根據(jù)工作績效考核和專業(yè)知識考核的結(jié)果使財務(wù)人員在不同

12、會計崗位甚至不同會計部門之間輪換，使財務(wù)人員能進(jìn)能出。（三）從法制監(jiān)管角度1 1、加強(qiáng)審計的配套建設(shè)公允價值計量的最大問題就在于其可靠性一直備受質(zhì)疑，為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假信息，加強(qiáng)審計工作力度是必不可少的。因而應(yīng)加強(qiáng)審計的配套建設(shè)： 一方面加快會計師事務(wù)所體制改革， 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。另一方面，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計的最新準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)借鑒海外注冊會計師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊會計師懲戒制度。2 2、培育發(fā)展對公允價值可靠性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)發(fā)展對公允價值可靠性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)有利于公允價值的運(yùn)用得到更好的效果。要建立上市公司綜合監(jiān)管體系，要進(jìn)一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識，完善市場