東財企業(yè)稅收籌劃B

1、東北財經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育課程考試論文考核課程名稱企業(yè)稅收籌劃B作 者 孫藶紅 考試批次 1409 學(xué)籍批次 1109 學(xué)習(xí)中心 昌圖奧鵬學(xué)習(xí)中心 層 次 高起本 專 業(yè) 會計學(xué) 完成時間 2014年8月11日 關(guān)于個人所得稅稅收籌劃的案例分析案例分析2：某輪胎制造廠2012年效益情況良好，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)同意，2012年12月份，準(zhǔn)備發(fā)放全年一次性獎金。按照崗位責(zé)任和公司效益情況，確定發(fā)放：（1）總經(jīng)理全年一次性獎金100萬元，副總經(jīng)理全年一次性獎金95萬元。（2）各部門經(jīng)理全年一次性獎金11萬元，各部門副經(jīng)理全年一次性獎金10.5萬元，假定各部門經(jīng)理與副經(jīng)理的月工資都是1萬元/月。（3）普通職工甲全年

2、一次性獎金5.5萬元，普通職工乙全年一次性獎金5.4萬元，假定每個職工的月工資都是4000元/月。已知：全年一次性獎金，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。要求：1.請分析企業(yè)對發(fā)放的全年一次性獎金應(yīng)當(dāng)如何扣繳個人所得稅。2.從稅收的角度來看，以上的全年一次性獎金發(fā)放方法存在什么問題。3.在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)如何避免該

3、問題的出現(xiàn)。如何推廣思維。（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分

4、4513505二、就以上案例本人分析如下 個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范.個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定.根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議決定修改的中華人民共和國個人所得稅法，多年來通過了六次修改，目前適用的是2011年6月30日，由第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修改通過并公布的，自2011年9月1日起施行。個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不

5、僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。目前我國個人所得稅的征收采用的是分類征收制。不過我國也初步確定把個人所得稅制由分類征收制向分類與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。個人所得稅征收范圍包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。請分析企業(yè)對發(fā)放的全年一次性獎金應(yīng)當(dāng)如何扣繳個人所得稅。1、內(nèi)容：全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括：年薪、年終獎金、年終勞

6、動分紅、全年銷售獎、年終加薪和按年核算的績效工資等。2、計稅方法：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅。（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 （2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：應(yīng)納稅額 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）如果雇員當(dāng)月工資低于免征額，此差額可用一次性獎金抵減，以抵減后的余額確定稅率并計算所得稅。應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率速算扣除數(shù) 3、注意事

7、項：（1）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 因此該企業(yè)發(fā)放的全年一次性獎金應(yīng)當(dāng)如下計算和扣繳個人所得稅： 、總經(jīng)理應(yīng)扣個人所得稅=1000000*45%-13505=436495元 、副總經(jīng)理應(yīng)扣個人所得稅=950000*35%-5505=169495元 、各部門經(jīng)理扣個人所得稅=110000*25%-1005=26495元 、各部門副經(jīng)理扣個人所得稅=105000*20%-555=20445元 、職工甲扣個人所得

8、稅=55000*20%-555=10445元 、職工乙扣個人所得稅=54000*10%-105=5295元從稅收的角度來看，以上的全年一次性獎金發(fā)放方法存在什么問題。從稅收的角度來看，以上的全年一次性獎金發(fā)放方法存在稅收陷阱。分析如下：（1）職工甲、職工乙全年一次性獎金稅負(fù)對比情況職工甲：確定稅率55000÷12=4583.33元，計算應(yīng)納稅額55000*20%-555=10445元，稅后所得55000-10445=44555元 職工乙：確定稅率54000÷12=4500元，計算應(yīng)納稅額54000*10%-105=5295元，稅后所得54000-5295=48705元通過上

9、述計算過程，可以發(fā)現(xiàn)全年一次性獎金計稅方法存在缺陷。而這個稅收陷阱主要是因為在超過級距臨界點附近處會出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。（三）在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)如何避免該問題的出現(xiàn)。如何推廣思維。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的涉稅事項做出安排，最終降低涉稅風(fēng)險，減少涉稅負(fù)擔(dān)的活動。納稅籌劃的最終目的是減少涉稅風(fēng)險，降低稅負(fù)。減少稅負(fù)的方式很多，除了納稅籌劃外，還有節(jié)稅、避稅、偷稅、抗稅等。本案例全年一次性獎金發(fā)放方法存在稅收陷阱。（1）應(yīng)該避免在超過臨界點附近處發(fā)放全年一次性獎金。下列圖示范圍內(nèi)為臨界點附近處，應(yīng)避免在下列范圍內(nèi)發(fā)放全年一次性獎金。

10、（2）全年一次性獎金和工資組合發(fā)放，通過調(diào)整工資和全年一次性獎金的發(fā)放比例來進(jìn)行籌劃。具體做法是把部分工資金額放到全年一次性獎金里去，或者把全年一次性獎金部分金額放到工資里去，通過權(quán)衡工資和全年一次性獎金的發(fā)放比例，使整體所得對應(yīng)的稅率降低，以此達(dá)到減少稅負(fù)的目的。以各部門經(jīng)理為例：籌劃前，李明應(yīng)納個人所得稅情況如下：月工資薪金應(yīng)納稅額（10000-3500）×20%-555745（元）全年工資薪金應(yīng)納稅額745×128940（元）年終獎金適用稅率：110000÷129166.67元，對應(yīng)稅率25%，速算扣除數(shù)1055（元）。年終獎金應(yīng)納稅額110000*25%-

11、1005=26495（元）各部門經(jīng)理2012年全部納稅額為35435元（894026495）針對各部門經(jīng)理上述情況進(jìn)行籌劃：對各部門經(jīng)理工資薪金和年終獎金所得進(jìn)行調(diào)整，讓各部門經(jīng)理每月工資變?yōu)?2500萬元，年終獎金變?yōu)?0000元。這樣，全年總收入仍為23萬元，但稅負(fù)卻有所變化。月工資薪金應(yīng)納稅額（12500-3500）×20%-5551245（元）全年工資薪金應(yīng)納稅額1245×1214940（元）年終獎金適用稅率：80000÷126666.67元，對應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)555。年終獎金應(yīng)納稅額80000×20%-55515445（元）各部門經(jīng)理2

12、012年全部納稅額為30385元（1494015445）通過上述籌劃，各部門經(jīng)理稅負(fù)降低5050元（35435-30385）（3）通過調(diào)整全年一次性獎金的發(fā)放時間來降低稅負(fù)，全年一次性獎金是一次性發(fā)放，還是改變所得性質(zhì)分次發(fā)放，其稅負(fù)是不同的。以職工甲為例假設(shè)年終獎金一次性發(fā)放，則職工甲納稅情況如下：職工甲每月工資4000元，因此每月納稅金額為（4000-3500）×3%15（元），全年工資薪金應(yīng)納稅額15×12180（元）年終獎金對應(yīng)的適用稅率： 55000÷124583.33元，對應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)555。年終獎金應(yīng)納稅額55000*20%-555=10445（元）職工甲2012年全部納稅額為10625元（18010445）假設(shè)年終獎金按等份分成12次性發(fā)放，則職工甲納稅情況如下：