第九章所有者權益5

1、主講人：劉維主講人：劉維整理ppt1本章主要內容：本章主要內容：第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益概述所有者權益概述第二節(jié)第二節(jié) 所有者權益與企業(yè)的組織形式所有者權益與企業(yè)的組織形式第三節(jié)第三節(jié) 實收資本（股本）的核算實收資本（股本）的核算第四節(jié)第四節(jié) 資本公積的核算資本公積的核算第五節(jié)第五節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算主講人：劉維主講人：劉維整理ppt2一、所有者權益的概念和特征一、所有者權益的概念和特征 （一）所有者權益的概念（一）所有者權益的概念 與資產和負債的“定性”表述不同，所有者權益通常被“定量化”加以描述。我國的企業(yè)會計準則（2006）認為：“所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有

2、的剩余權益。”所有者權益的內容包括所有者的投入資本、直接計入所有者權益的得利和損失、留存收益。 （二）（二） 所有者權益的特征所有者權益的特征 1、所有者權益既是一種財產權利，又是一種剩余權益。 2、所有者權益是一種來自于投資行為的權利 3、所有者權益具有長期性 4、所有者權益計量的間接性 5、所有者權益的構成包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產增值以及經營利潤。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt3二、所有者權益的分類二、所有者權益的分類 企業(yè)的所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個部分。 （一）實收資本（一）實收資本 實收資本表示企業(yè)的投資者在注冊資本范圍內實際

3、投入企業(yè)的資金。（二）資本公積（二）資本公積 資本公積是所有者共有的、非正常經營活動增加的所有者權益。（三）留存收益（三）留存收益 公司在生產經營活動中形成的稅后利潤，不能全部分配給股東。按照我國公司法規(guī)定，取得的稅后利潤，首先應彌補以前年度虧損，并在提取法定公積金后，才能向股東分配利潤。這種從稅后利潤中扣除并不得用于給股東分配的利潤，通常被稱為“留存收益”。 留存收益不是單獨的報表項目，也不是獨立的會計科目，它僅僅是會計術語上的一個稱呼，包括“盈余公積金”和“未分配利潤”兩項 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt4一、企業(yè)的組織形式一、企業(yè)的組織形式 企業(yè)可以按照不同的標志分類。按組織形式分通

4、常有獨資、合伙、公司三種形式。公司又分有限責任公司和股份有限公司兩種形式。（一）獨資企業(yè)（一）獨資企業(yè) 獨資企業(yè)是指由單個出資者出資設立的企業(yè)。（二）合伙企業(yè)（二）合伙企業(yè) 合伙企業(yè)是指兩個人以上按照協(xié)議投資、共同經營、共負盈虧的企業(yè)。（三）公司（三）公司 公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt51、有限責任公司、有限責任公司 有限責任公司由50個以下股東出資設立，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的企業(yè)法人。 有限責任公司具有以下特征:第一，股東責任具有有限性，即股東

5、僅以其出資額對公司負責，除此之外無論對公司及公司債權人，均不負任何財產責任。第二，股東出資具有非股份性，即股東出資不劃分為相等的股份，股東以其出資金額對公司承擔責任。第三，公司具有封閉性，即公司資本只能由全體股東認繳，而不能向社會募集股份；公司組織具有簡便性，設立程序簡單，組織機構也比較簡單靈活。 有限責任公司的另一個特例是“國有獨資公司”主講人：劉維主講人：劉維整理ppt62、股份有限公司、股份有限公司 股份有限公司（簡稱“股份公司”）是指其全部資本分為等額股份，股東以其所持有的股份為限，對公司承擔有限責任，公司以其全部財產對公司的債務承擔有限責任的企業(yè)法人。 股份有限公司具有以下特征:第一

6、，股東責任具有有限性，即股份有限公司的股東僅以其所認購的股份對公司負責，此外對公司及公司債權人不負其他財產上的責任。第二，資本募集具有公開性，即股份有限公司可以通過發(fā)行股票的方式來募集公司的資本。第三，古代出資具有股份性，即股份有限公司的資本平均分為等額的股份，每個股東持有的股份數(shù)額可以不同，但每股的金額相等。第四，公司資本具有證券性，即作為股份有限公司資本基本單位的股份，是以股票這種有價證券的形式表示的標。 股份有限公司設立有發(fā)起式和募集式兩種。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt7二、所有者權益核算的特點二、所有者權益核算的特點 在獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，所有者權益表現(xiàn)為業(yè)主資本；在公司組織，

7、所有者權益表現(xiàn)為“實收資本”或“股本”、“資本公積”和“留存收益”。可以說，不同組織形式的企業(yè)在資產和負債方面核算是基本相同的，其差別主要表現(xiàn)在所有者權益的會計核算上。 （一）獨資企業(yè)與合伙企業(yè) （二）公司制的組織形式主講人：劉維主講人：劉維整理ppt8三、股份公司股份的種類股份公司依照不同的標準進行分類，三、股份公司股份的種類股份公司依照不同的標準進行分類，通常將股份分為以下幾種類型：通常將股份分為以下幾種類型： （一）普通股（一）普通股 普通股是指對公司權利一律平等，不享有任何區(qū)別待遇的股份。 普通股股東的權利包括： 1、收益分享權 2、參與管理權 3、剩余財產分配權 4、優(yōu)先認股權主講人

8、：劉維主講人：劉維整理ppt9（二）優(yōu)先股（二）優(yōu)先股 1、優(yōu)先股的特征、優(yōu)先股的特征 優(yōu)先股是指對公司享有先于普通股獲得利益的權利的股份，表現(xiàn)為優(yōu)先股股票這一有價證券。優(yōu)先股的優(yōu)先權利主要表現(xiàn)在具有優(yōu)先分的股利和優(yōu)先分的剩余財產兩個方面。優(yōu)先股通常具有以下特征： （1）優(yōu)先分得股利權 （2）優(yōu)先分得剩余財產權 （3）優(yōu)先股不享有公積權益 （4）通常沒有表決權 （5）具有雙重性質 （6）優(yōu)先股股票通常設有面值主講人：劉維主講人：劉維整理ppt102、優(yōu)先股不同的分類方法、優(yōu)先股不同的分類方法 （1）根據(jù)公司當年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補付，分）根據(jù)公司當年未分配或分配不足的優(yōu)先股股

9、利以后是否補付，分為累計與非累積優(yōu)先股。為累計與非累積優(yōu)先股。 A、累積優(yōu)先股是指當公司經營不佳，無力發(fā)放股息時，本期末分派的優(yōu)先股股利或者為分派足額的優(yōu)先股股利可以累積到下期或后期分派普通股股利之前分派，或者對未分派足額的優(yōu)先股股利予以補足。 B、非累積優(yōu)先股是指某個時期未分派的優(yōu)先股股利不能累積到下一期間的優(yōu)先股。 （2）按照分配優(yōu)先股利后是否參與剩余股利的分配，優(yōu)先股分為參加）按照分配優(yōu)先股利后是否參與剩余股利的分配，優(yōu)先股分為參加優(yōu)先股和分參加優(yōu)先股。優(yōu)先股和分參加優(yōu)先股。 A、參加優(yōu)先股是指優(yōu)先股除了按照規(guī)定的股息率分得一定的優(yōu)先股股利外，還可以與普通股股東一道共同分享剩余盈余。 B

10、、非參加優(yōu)先股股東在分得優(yōu)先股股利后，對公司的剩余盈余，不論多寡，均無權在參加分配。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt11（3）按照優(yōu)先股是否可以在一定期限內轉換為普通股，可以分為轉換）按照優(yōu)先股是否可以在一定期限內轉換為普通股，可以分為轉換優(yōu)先股和非轉換優(yōu)先股。優(yōu)先股和非轉換優(yōu)先股。 A、轉換優(yōu)先股是指在優(yōu)先股發(fā)行時就規(guī)定，這種優(yōu)先股在一定期限內可以以一定的票面比例將優(yōu)先股轉換成一定數(shù)量的普通股。 B、非轉換優(yōu)先股不具有轉換成普通股的功能。（4）組合類型）組合類型 還可以將累積（非累積）、參加（非參加）等進行組合形成新的類型。還可以將累積（非累積）、參加（非參加）等進行組合形成新的類型。

11、A、累積參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股不僅股利要累積，而且在分配普通股股利后，還可以參加盈余的分配。 B、累積不參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股的股利可以累積，但不可以與普通股股東一道參與剩余盈余的分配。 C、非積累參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股的股利不可累積，但是在分配普通股股利后，如果公司還有剩余盈余，則非累積參加優(yōu)先股可以與普通股股東一道參與公司剩余盈余的分配。 D、非積累不參加優(yōu)先股是指這種優(yōu)先股不僅股利不能累積，而且在公司有豐厚剩余盈余時，也不能與普通股股東一道分享剩余盈余。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt12（三）表決權股份與無表決權股份（三）表決權股份與無表決權股份 按照持有股份的股東是否具有參

12、與公司經營表決權的權利，股份可以分為有表決權股份與無表決權股份兩種。 1、有表決權股份是指該股份的持有者具有參與公司經營表決權的權利。 2、無表決權股份是指該股份的持有者不具有參與公司經營表決權的權利。無表決權的股票往往是優(yōu)先股。（四）額面股與無額面股（四）額面股與無額面股 按照股份是否以確定的金額表示，可將股份分為額面股與無額面股。（五）記名股與無記名股（五）記名股與無記名股 按照股票上是否記載股東姓名，可將股份分為記名股與無記名股。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt13一、實收資本（股本）的初始確認一、實收資本（股本）的初始確認 實收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產的價值，可以

13、是貨幣資金，也可以是非貨幣的事物、知識產權、土地使用權等。 除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。 股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經批準減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt14【例題1】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬

14、元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（ ）萬元。（2007年考題）A. 1000 B4920 C4980 D5000【答案】A【解析】按面值確認股本的金額。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt15二、實收資本（股本）的增加二、實收資本（股本）的增加 企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，企業(yè)法人石油資金比原注冊資金數(shù)額增加或減少超過20%時，應持資金證明或驗資證明。向原登記機關申請變更登記。 實收資本的增加又如下途徑：投資者投入、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本、債務重組中債務轉為股權、可轉換債券轉為股本等。 企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。 企業(yè)采用資

15、本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt16（一）新增、轉增資本（一）新增、轉增資本 所有者新投入的資本，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記“實收資本“等科目。 【例2】甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4 000 000元，甲

16、、乙、丙分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴大經營規(guī)模，經批準，A公司注冊資本擴大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計分錄如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實收資本，因此，A公司應分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬。主講人：劉維主講人：劉維整理p

17、pt17 【例3】承【例2】，因擴大經營規(guī)模需要，經批準，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉增資本。A公司會計分錄如下： 借：資本公積 1 000 000 貸：實收資本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 本例中，資本公積1 000 000元按原出資比例增轉實收資本，因此，A公司應分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt18（二）股票股利（二）股票股利 股份公司增發(fā)股票、發(fā)放股票股利，都會產生增加實收資本的結果。分配的股票股利，分配方案經股東大會批準后，

18、應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。 【例4】企業(yè)經股東大會決議，擬于當年分配股票股利，每10股分1股，本年發(fā)行在外的股份為股。 借：利潤分配轉做股本的股利 8 000 000 貸：股本 8 000 000 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt19（三）可轉換債券到期轉為資本（三）可轉換債券到期轉為資本 公司放行的可轉換公司債券按規(guī)定轉為資本時，應按“應付債券可轉換公司債券”科目余額，借記“應付債券可轉換公司債券”科目；按“資本公積其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成分的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目；按股票面值和轉換的股數(shù)計算股票面值總額，貸記“實

19、收資本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉化為股票的部分，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，貸記“資本公積股本溢價”等科目。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt20（四）債務轉為資本（四）債務轉為資本 企業(yè)將重組債務轉為資本的，應按重組債務的帳面價值，借記“應付帳款”等科目；按債券人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實收資本”等科目；按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價”或“資本公積股本溢價”科目；按重組債務的賬目價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt21（五）股份期權行權轉為

20、資本（五）股份期權行權轉為資本 企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工提供的服務，應當企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工提供的服務，應當以授予職工期權的公允價值計量。授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結。授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值，借記算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值，借記“管理管理費用費用”等科目，貸記等科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 1、授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期?？尚袡嗳?，是指，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工

21、具或現(xiàn)金可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期。的權利的日期。行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權，是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。益工具的日期。 職工完成約定期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的以權益結職工完成約定期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的以權益結算的股份支付，在約定期內的算的股份支付，在約定期內的每個資產負債表日，應當以對可行權期，應當以對可行權期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照期權授予日的公允價值，借記權數(shù)量的最佳估計為基礎，按照期權授予日的公允價值，借記“管理管理費用費用”等科目，貸記等科目，貸記“資本公積資本公

22、積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt22 2、在資產負債表日，后續(xù)信息表明可行權期權的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的期權數(shù)量。 3、企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。 在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的期權數(shù)量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，根據(jù)收取的價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)已行權的權益工具帳面余額，借記“資本公積其他資本公積”科目；根據(jù)已行權的股本金額，貸記“股本”科目；根據(jù)前述確認金額的差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 具體賬務處理請參照教材P398和P399 例

23、題3和例題4主講人：劉維主講人：劉維整理ppt23三、實收資本（股本）的減少三、實收資本（股本）的減少 企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價”科目。主講人：劉維主講人

24、：劉維整理ppt24 【例5】A公司2001年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30 000 000元，盈余公積40 000 000元。經股東大會批準，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 000 庫存股本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注銷本公司股票時：借：股本 20 000 000 資本公積股本溢價 20 000 000 貸：庫存股 40 000 00

25、0應沖減的資本公積=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）主講人：劉維主講人：劉維整理ppt25一、資本公積的含義一、資本公積的含義 資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。 資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。 直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額

26、而增加或減少的資本公積。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt26二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）資本（股本）溢價（一）資本（股本）溢價 企業(yè)接受投資者投入資產的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積資本溢價”科目核算。 【例6】A有限責任公司由兩位投資者投資200 000元設立，每人各出資100 000元。一年后，為擴大經營規(guī)模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300 000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110 000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司的會計分錄如

27、下： 借：銀行存款 110 000 貸：實收資本 100 000 資本公積資本溢價 10 000 本例中，A有限責任公司收到第三位投資者的現(xiàn)金投資110 000元中，100 000元屬于第三位投資者在注冊資本中所享有的份額，應記入“實收資本”科目，10 000元屬于資本溢價，應記入“資本公積資本溢價”科目。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt27 【例題7】對有限責任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應計入（ ）科目。 A實收資本 B營業(yè)外收入 C資本公積 D盈余公積 【答案】C 【解析】對有限責任公司而言，如有新投資者介入

28、，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應計入資本公積。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt28 【例題8】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。(2006年考題) A.4000B.11680 C.11760D.12000 【答案】B 【解析】該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-160002%=11680（萬元）。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt29（

29、二）其他資本公積（二）其他資本公積 1、債務轉為資本 主要會計分錄： 借：應付賬款 貸：股本 資本公積資本溢價 營業(yè)外收入債務重組利得 2、被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權益變動。 主要會計分錄： 借：長期股權投資所有者權益其他變動 貸：資本公積其他資本公積 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt30 3、股份期權行權轉為資本、股份期權行權轉為資本 企業(yè)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按公益工具授予日的公允價值，借記“管理費用”等相關成本費用科目，貸記“資本公積-其他資本公積”。在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算的確定的金額，借記“資本公積-其他資本公積”，按計入實收資本或股

30、本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”。 4、投資性房地產公允價值的變動、投資性房地產公允價值的變動 企業(yè)自用房產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應按轉換日的公允價值，借記“投資性房地產”科目，按其賬面價值，借記或貸記有關科目；轉換日的公允價值大于原賬面價值的差額，貸記“資本公積-其他資本公積”。處置該投資性房地產時，應轉銷與其相關的其他資本公積 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt31 5、持有至到期投資與可供受金融資產的相互轉化、持有至到期投資與可供受金融資產的相互轉化 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售

31、金融資產（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）注意：等到可供出售金融資產出售的時候再將“資本公積其他資本公積”轉到“投資收益”科目中。 6、可供出售金融資產公允價值的變動、可供出售金融資產公允價值的變動 A.公允價值上升 借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積B.公允價值下降 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產公允價值變動主講人：劉維主講人：劉維整理ppt32 【例題9】乙公司于207年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。乙公司至

32、207年12月31日仍持有該股票。該股票當時的市價為16元。208年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下： （1）207年7月13日，購入股票 借：可供出售金融資產成本15 030 000 貸：銀行存款15 030 000（2）207年12月31日，確認股票價格變動 借：可供出售金融資產公允價值變動970 000 （16 000 000 15 030 000） 貸：資本公積其他資本公積970 000（3）208年2月1日，出售股票 借：銀行存款1 298 7000 資本公積其他資本公積970 000 投資收益2

33、043 000（倒擠） 貸：可供出售金融資產成本15 030 000 公允價值變動970 000主講人：劉維主講人：劉維整理ppt33一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算 留存收益包括盈余公積與未分配利潤，反映企業(yè)所有者權益中由經營收益產生的累積利益。 按照公司法規(guī)定，企業(yè)當年分配利潤當年稅后利潤時，一般按照以下順序進行： 1、提取法定公積金。 2、提取任意公積金 3、向投資者分配利潤 要強調的是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt34【例題10】下列各項構成留存收益的有（ ）。 A資本溢價 B. 未分配利潤 C任意盈余公積 D法定盈余公積【答案】BCD【解析

34、】留存收益包括未分配利潤與盈余公積。主講人：劉維主講人：劉維整理ppt35【例題11】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，該企業(yè)年末可供分配利潤為（ ）萬元。 A1200 B1100 C1050 D1000【答案】A【解析】企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配利潤=200+1000=1200萬元。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt36（一）彌補虧損（一）彌補虧損 按中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定：“納稅人發(fā)生的年度虧損的，

35、可以用下一納稅年度的所得彌補；下一年度的秘得不足彌補的，可以逐年彌補，但是延續(xù)彌補期不得超過五年”。 如果稅前利潤不足以彌補的，可以用以前年度的盈余公積補虧。以前年度的盈余公積仍不足彌補的，用提取盈余公積前的稅后利潤彌補虧損。 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配提取法定盈余公積”、 “利潤分配提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積法定盈余公積”或“盈余公積任意盈余公積”科目。彌補虧損時，需要借記” “盈余公積法定盈余公積”或“盈余公積任意盈余公積”，貸記“利潤分配盈余補虧”。年度終了時，將“利潤分配盈余補虧”科目余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目。 主講人：劉維主講人：劉維整理ppt37 【

36、例題12】經股東大會批準，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數(shù)額為600 000元。 假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司的會計分錄如下： 借：盈余公積 600 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 600 000 年度終了時，應將“利潤分配盈余補虧”科目余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目。 借：利潤分配盈余補虧 600 000 貸：利潤分配未分配利潤 600 000主講人：劉維主講人：劉維整理ppt38（二）轉增資本（二）轉增資本 盈余公積可以轉增資本，但是法定公積金（包括資本公積和盈余公積）轉增資本后，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。 轉增資本時，應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，如果是派送新股，按派新股總數(shù)計算的股票面值總額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”；按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目?！纠}13】因擴大經營規(guī)模需要，經股東大會批準，G股份有限公司將盈余公積400 000元轉增股本。假定不考慮其他因素，G股份有限公司的會計分錄如下：借：盈余公積 400 000 貸：股本 400 000主講人：劉維主講人：劉維整理ppt39二、未分配利潤的核算二、未分配利潤的核算未分配利潤反映企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌