初級會計學(xué)案例分析題

1、初級會計學(xué)案例分析題答案解析第一章 總論案例一王先生準(zhǔn)備辦一家企業(yè)，他有10萬元存款，租了一間辦公室，花費(fèi)3000元作為一年的租金，支付各種辦公費(fèi)用6000元，用銀行存款購入8萬元商品，同時全部賣出收到貨款99000元，貸款已經(jīng)存入銀行。請問王先生的公司在經(jīng)過這些經(jīng)濟(jì)活動以后是否還符合會計恒等式？答：企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。所以，在數(shù)量上任何一個企業(yè)的所有資產(chǎn)與所有權(quán)益的總額必定相等。用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。王通先生的公司在經(jīng)過這些經(jīng)濟(jì)活動以后仍然符合會計恒等式。各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響如下：(1) 10萬元存款租用辦

2、公室，減少了10萬元銀行存款但增加了10萬元待攤費(fèi)用，資產(chǎn)類項目總額保持不變，從而會計恒等式仍然平衡。(2) 花費(fèi)3 000元作為一年的租金，待攤費(fèi)用減少了3000元，同時管理費(fèi)用增加了3000元。由會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）可得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)類項目減少3000元，同時費(fèi)用類項目增加3000元，會計等式仍然平衡。(3) 支付各種辦公費(fèi)用6 000元，銀行存款減少了6000元，同時管理費(fèi)用增加了6000元。由會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）可得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)類項目減少6000元，同時

3、費(fèi)用類項目增加6000元，會計等式仍然平衡。(4) 用銀行存款購入8萬元商品，減少了8萬元銀行存款但增加了8萬元存貨，資產(chǎn)類項目總額保持不變，從而會計恒等式仍然平衡。(5) 賣出商品收到貨款99 000元，銀行存款增加了99000元，同時存貨減少了8萬元，資產(chǎn)類項目總額增加19000元；這一業(yè)務(wù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來收入19000元（99000-80000）。由會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）可得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)類項目增加19000元，同時收入類項目增加19000元，等式兩邊同時增加相同的數(shù)量，會計等式仍然平衡。案例二王先生在企業(yè)創(chuàng)辦一年之后，面臨一

4、個非常棘手的問題，工商局、稅務(wù)局的工作人員都指責(zé)他的企業(yè)沒有遵守我國會計準(zhǔn)則的要求建立企業(yè)的會計制度，記賬隨意性很大，財政局的工作人員又提出企業(yè)的財會人員沒有經(jīng)過資格認(rèn)證。王先生覺得非常委屈。因?yàn)楣臼亲约洪_的，企業(yè)應(yīng)該有自主權(quán)，為什么會計非要按照國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則去做？會計人員為什么要有資格認(rèn)證？你認(rèn)為王先生的說法是否有道理？答：王先生的說法沒有道理。企業(yè)雖然有經(jīng)營自主權(quán)，但是企業(yè)會計工作必須按照國家會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行處理。根據(jù)會計法的以及相關(guān)法律，對于會計工作、會計人員、會計機(jī)關(guān)有一定要求；根據(jù)會計準(zhǔn)則又對于會計核算工作有具體要求。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準(zhǔn)則

5、建立企業(yè)會計制度，所提供的會計信息合可靠性、可比性等原則，企業(yè)采用的會計政策、會計方法也應(yīng)當(dāng)保持連續(xù)性、一貫性，不得隨意變更。會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循。我國對會計人員實(shí)行資格認(rèn)證從根本上是為了提高會計人員的素質(zhì)，提高會計工作的質(zhì)量。案例三張先生開了一個小商店，經(jīng)營油鹽醬醋等小商品。張先生日常生活中需要的啤酒、油鹽醬醋等商品就直接從自己的商店里拿，也從來不記賬，因?yàn)樗X得都是自己家的東西，反正沒有與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來。但是，稅務(wù)局的檢查人員在檢查中提出他有偷稅嫌疑，張先生覺得很委屈。你認(rèn)為稅務(wù)局官員的說法有道理嗎？答：稅務(wù)官的說法有道理。作為個體工商戶的張先生，按照

6、我國稅法的規(guī)定應(yīng)對經(jīng)營所得繳納個人所得稅，個人所得稅的計稅基礎(chǔ)是經(jīng)營收入，張先生如果將自己的商品隨意領(lǐng)用，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，這些業(yè)主自用的商品應(yīng)該視同銷售，在計算繳納所得稅時應(yīng)當(dāng)計入計稅基礎(chǔ)，張先生沒有記賬，因此無法正確的確定計稅基礎(chǔ)，所以有偷稅的嫌疑。第二章 會計處理方法案例一王先生出差回來到財務(wù)人員處報銷費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)飛機(jī)票丟失，王先生提出自己寫個證明，但是財務(wù)人員不給辦理，雙方發(fā)生爭吵。這段時間飛機(jī)票打折比較多，機(jī)票的原價1500元，折扣一般為69折，財務(wù)人員因此要求必須有航空公司的證明才能報銷。你認(rèn)為這件事應(yīng)該如何處理？答：財務(wù)人員填制記賬憑證時必須以審核后的原始憑證為依據(jù)。王先生報銷差旅

7、費(fèi)時機(jī)票丟失，財務(wù)人員無法已經(jīng)原始憑證記賬。如果王先生自己寫個證明，財務(wù)人員無法確定機(jī)票的折扣，無法確定記賬的金額。如果王先生能夠取得航空公司的證明并加蓋航空公司的章印，那么能夠證明機(jī)票的金額及真實(shí)性，財務(wù)人員才能據(jù)此記賬。這樣做也是進(jìn)行會計初次確認(rèn)時保證經(jīng)濟(jì)信息的可靠性的要求。案例二光輝公司2004年在賬簿上反映有800萬元利潤，但是因?yàn)橛幸还P500萬元的借款到期，被人告上法庭，最后由于不能還款不得不宣告破產(chǎn)。該公司沒有任何舞弊行為，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度檢查基本符合有關(guān)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表上可以看出企業(yè)有存貨40萬元，固定資產(chǎn)900萬元（主要是設(shè)備），各項應(yīng)付款650萬元，應(yīng)收賬款及

8、各項應(yīng)收款980萬元。請你分析一下其中的原因。答：按照我國會計準(zhǔn)則的要求，我國企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否支付，均作為本期的費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定其歸屬期。因此，企業(yè)的利潤也是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物，也就是說利潤并不代表企業(yè)在本期真實(shí)擁有相同金額的現(xiàn)金。比如，企業(yè)在賒銷商品時，計入了收入，因此在當(dāng)前能夠形成利潤，但是企業(yè)在當(dāng)

9、前并沒有收到現(xiàn)金。所以光輝公司雖然有利潤，但是本期并沒有收回足夠的現(xiàn)金，無法償還到期款項，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不能維持。根據(jù)我國破產(chǎn)法的規(guī)定，債權(quán)人有權(quán)要求法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。第三章 會計科目與賬戶案例一武剛同學(xué)在初學(xué)會計學(xué)時，總是在幾個問題上搞不清楚，他向老師提出了幾個問題：賬戶與科目是不是一回事？賬戶結(jié)構(gòu)是否與不同的記賬方法有關(guān)系？對于同一個帳戶來說，期末余額是不是永遠(yuǎn)固定在一方？每一個賬戶是不是都是反映一種具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？為什么還會有虛賬戶？你能否回答武剛同學(xué)提出的問題？答：賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會計科目僅僅是分類核算的項目或標(biāo)志，而核

10、算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，則要通過賬戶記錄取得。所以，設(shè)置會計科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶，用來對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別又相聯(lián)系的不同概念。其共同點(diǎn)在于：都要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都說明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。其不同點(diǎn)在于：會計科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項目或標(biāo)志，只是說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；按照會計科目開設(shè)的賬戶是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種

11、性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。賬戶一般可以劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計要素的增加與減少，以及增減變動的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)賬戶的名稱，即會計科目；(2)日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容；(3)憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；(4)增加和減少的金額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期的期末余額。對同一個賬戶來說，期末余額并不是永遠(yuǎn)固定在一方。比如應(yīng)收賬款明細(xì)賬根據(jù)對方單位開設(shè)，該明細(xì)賬屬于資產(chǎn)類賬戶，期末余額一般在借方，表示期末尚未收回的應(yīng)收賬款的金額。但是如果對方客戶實(shí)際支付的款項超過欠款

12、金額（由于對方客戶經(jīng)常與企業(yè)往來，很肯能出現(xiàn)這種情況），那么該明細(xì)賬就會出現(xiàn)貸方余額，該余額表示期末多收的款項，是企業(yè)對客戶的負(fù)債。賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。因此，每一個賬戶都應(yīng)該反映一種具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。期末無余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況。收益類和費(fèi)用類賬戶期末都沒有余額，這些都是虛賬戶。案例二 劉老師在講課時講到，會計有實(shí)賬戶，比如“原材料”，他的期末余額表示材料占有的資金額，“銀行存款”賬戶的期末余額表示銀行存款的期末實(shí)存額；會計還有一種虛賬戶，一般期末沒有余額。武剛同學(xué)恍然大悟，認(rèn)為是不是實(shí)賬戶都有實(shí)際

13、經(jīng)濟(jì)意義，虛賬戶都沒有經(jīng)濟(jì)意義？你認(rèn)為武剛同學(xué)的看法是否正確？答：武鋼同學(xué)的看法不正確，并不是實(shí)賬戶都有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義，虛賬戶都沒有經(jīng)濟(jì)意義。實(shí)賬戶和虛賬戶的劃分只是從是否有期末余額這個角度進(jìn)行的，與是否具有經(jīng)濟(jì)意義無關(guān)。通常將期末有余額的賬戶稱為實(shí)賬戶，實(shí)賬戶的期末余額代表著企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益。將期末無余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況?？梢?，實(shí)賬戶和虛賬戶都是對企業(yè)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，都具有經(jīng)濟(jì)意義。第四章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用案例1王單先生開設(shè)了一家公司，投資10萬元，因?yàn)楣緲I(yè)務(wù)較少，再加上為了減少辦公費(fèi)用，他決定不請會計，自己記賬。2004年年末設(shè)立時沒有

14、發(fā)生業(yè)務(wù)，除了記錄銀行存款10萬元之外，沒有其他賬簿記錄。2005年支付了各種辦公費(fèi)28 000元，取得收入88 000元，購置了計算機(jī)等設(shè)備20 000元，房屋租金15 000元，支付工資25 000元，王單先生只是記了銀行存款日記賬，企業(yè)現(xiàn)在的賬面余額也是10萬元。他認(rèn)為沒有賺錢所以沒有繳稅，2005年1月15日稅務(wù)局檢查認(rèn)為該公司賬目混亂，有偷稅嫌疑。請問你如何看待這件事？王單先生在什么地方錯了？應(yīng)該如何改進(jìn)？答：該公司的會計系統(tǒng)不完全。按照公司法和會計法，公司作為一個會計主體，應(yīng)該有具有會計證的人記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會計科目，并按照借貸記賬法進(jìn)行記錄。王單先生僅記錄銀

15、行存款日記賬是片面的，不能反映公司經(jīng)營活動的來龍去脈，也無法得知每一筆銀行存款變動的對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)2004年、2005年該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)，還需要在“實(shí)收資本”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付租金”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤”等賬戶中登記入賬。并根據(jù)賬簿記錄核算全年的利潤。盡管公司的銀行存款余額沒有變動，但是由于購置了計算機(jī)等固定資產(chǎn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)對資產(chǎn)耗費(fèi)在收益期內(nèi)逐年攤銷或者提取折舊，從而正確計算當(dāng)年的利潤。案例2武鋼是一名學(xué)生，在學(xué)習(xí)了賬戶按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類以及按照用途與結(jié)構(gòu)的分類之后，非常得意地說，我懂了，凡是寫

16、著費(fèi)用的會計科目除了沒有期末余額之外都與資產(chǎn)類賬戶一樣，凡是成本類賬戶一定沒有期末余額，凡是應(yīng)收款賬戶一定是資產(chǎn)類賬戶，凡是應(yīng)付款賬戶一定是負(fù)債賬戶，累計折舊也是資產(chǎn)賬戶。你說他的說法對嗎？答：他的說法不完全正確。費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，其借方記錄費(fèi)用的增加額，貸方記錄減少額。記錄的方向與資產(chǎn)類賬戶一樣，但記錄的內(nèi)容和意義不同。此外，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個賬戶屬于跨期攤提賬戶，是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則設(shè)置的，用來核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偦蝾A(yù)提。它們的借方都是用來登記費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)；貸方都是用來登記由各個會計期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用數(shù)。但是“

17、待攤費(fèi)用”的期末余額總是在借方，屬于資產(chǎn)類賬戶；“預(yù)提費(fèi)用”的期末余額一般在貸方，屬于負(fù)債類賬戶。成本類賬戶不一定沒有期末余額。例如“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費(fèi)用，計算確定產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計價的依據(jù)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；對于已驗(yàn)收入庫的完工產(chǎn)品，在計算確定其實(shí)際制造成本后，按其實(shí)際成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方；其借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品制造成本。當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時，可以用“應(yīng)收賬款”賬戶同時反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項和預(yù)收款項，“應(yīng)收賬款”賬

18、戶便是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；當(dāng)企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時，用“應(yīng)付賬款”賬戶同時反映購進(jìn)材料的應(yīng)付款項和預(yù)付款項，“應(yīng)付賬款”賬戶也是債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。“累計折舊”是資產(chǎn)類賬戶，同時也是一個調(diào)整賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶要求按歷史成本，即原始價值，反映固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，但固定資產(chǎn)的特點(diǎn)又決定了必須要反映其磨損價值，并計算固定資產(chǎn)的凈值，這就需要開設(shè)一個專門用來反映固定資產(chǎn)磨損價值的賬戶，即“累計折舊”賬戶。計算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值，貸記“累計折舊”科目；由于固定資產(chǎn)減少而相應(yīng)減少的磨損價值，借記“累計折舊”科目；期末，其貸方余額表示固定資產(chǎn)的累計磨損價值。按歷史成本計價登記的“

19、固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去按磨損價值計價登記的“累計折舊”賬戶貸方余額，為固定資產(chǎn)的凈值。第五章 會計憑證案例1成先生是企業(yè)財務(wù)方面的主要負(fù)責(zé)人，一次在復(fù)核時發(fā)現(xiàn)，由于會計小代不小心丟了三張記賬憑證，成先生在經(jīng)過審核原始憑證后，批評小代工作太馬虎，同時讓他重新編制三張記賬憑證。另外一次成先生在復(fù)核時發(fā)現(xiàn)小陳編制的銀行存款付款憑證所附20萬元的現(xiàn)金支票存根丟失，同時發(fā)現(xiàn)還有幾張現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，成先生馬上讓小陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去向。小陳對此非常不滿，認(rèn)為成先生小題大做，故意整他，偏向小代。你如何看待這件事？答：成先生的做法并不是小題大做。小代丟

20、的三張記賬憑證問題不是很嚴(yán)重，因?yàn)橛涃~憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進(jìn)行歸類、整理，按照會計準(zhǔn)則和記賬規(guī)則確定會計分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。如果記賬憑證丟了，還可以根據(jù)原始憑證重新編制記賬憑證，不至于對會計工作造成太大影響。而小陳弄丟的20萬元的現(xiàn)金支票存根屬于原始憑證，并且是外來原始憑證，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力，是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)。一旦丟失，補(bǔ)償原始憑證（尤其是外來原始憑證）的成本較高，同時也令記賬憑證和會計分錄缺乏依據(jù)。此外，現(xiàn)金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數(shù)不符，說明原始憑證有丟失，或者是所注張數(shù)出錯，這些都是較為嚴(yán)

21、重的問題。案例2華偉公司為了加強(qiáng)管理制定了一系列規(guī)章制度，其中規(guī)定一些會計憑證必須復(fù)寫多份。例如，庫存商品的售出單據(jù)必須復(fù)寫5份，分別在財會部門、銷售部門、倉庫、門衛(wèi)各留一份。因?yàn)樘顚?、傳遞這些會計憑證比較麻煩，小代認(rèn)為這是煩瑣哲學(xué)，建議應(yīng)該取消，只需要復(fù)寫兩份就夠了，一份留財務(wù)，另一份對方帶回去報銷。你如何看待此事？答：這樣復(fù)寫多份會計憑證不是繁瑣哲學(xué)，而是為了合理地進(jìn)行會計憑證的傳遞。組織會計憑證傳遞，除了考慮業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，提高經(jīng)營管理的效率，還必須遵循內(nèi)部控制系統(tǒng)要求的內(nèi)部牽制原則，力求做到及時反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部牽制制度特別強(qiáng)調(diào)相互制約的關(guān)系，要求在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)由多人負(fù)

22、責(zé)，共同完成，并相互制約，防止一人包辦，尤其要將錢、物、賬分管，同時建立復(fù)核查對制度。因此在組織會計憑證傳遞時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織、人員分工情況以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門及其人員及時辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。第六章 會計賬簿案例1王方先生應(yīng)聘一家外國公司的會計，發(fā)現(xiàn)這家公司有幾個與其他公司不一樣的地方：一是公司的所有賬簿都使用活頁賬，理由是這樣便于改錯；二是公司的往來賬簿都是采用抽單核對的方法，直接用往來會計憑證控制，不再記賬；三是在記賬時發(fā)生了錯誤允許使用涂改液，但

23、是強(qiáng)調(diào)必須由責(zé)任人簽字；四是經(jīng)理要求王方先生在登記現(xiàn)金總賬的同時也要負(fù)責(zé)出納工作。經(jīng)過不到3個月的試用期，盡管這家公司的報酬高出其他類似公司，王方先生還是決定辭職。請問，他為什么會辭職？你如果處在他的位置你會辭職嗎？答：1、現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須要采用訂本式賬簿，而記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片則需使用卡片式賬簿，除此之外的明細(xì)賬可以使用活頁式賬簿，該公司所有賬簿都采用活頁賬顯然不夠規(guī)范。2、會計賬簿具有重要意義，記錄在會計憑證上的信息是分散、不系統(tǒng)的。為了把分散在會計憑證中的大量核算資料加以集中歸類反映，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料，并為編報會計報表提供依據(jù)，就必須設(shè)置

24、和登記賬簿。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一。所以，對于會計憑證必須要登記入賬，不可單憑會計憑證控制。3、如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正，不得涂改、挖補(bǔ)或用涂改液消除字跡。更正錯誤的方法有劃線更正法、紅字更正法及補(bǔ)充登記法。顯然，案例中的公司允許使用涂改液的做法是錯誤的。4、由于現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)重要的資產(chǎn)，同時又是非常容易出問題，所以為了加強(qiáng)內(nèi)部控制必須堅持內(nèi)部牽制原則，實(shí)行錢、賬分管，出納人員不得負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。出納人員登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)將各種收付款憑證交由會計人員據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)的明細(xì)分類賬。綜上所述，該公

25、司的會計內(nèi)部制度明顯存在一系列問題，王方先生對此將面臨比較大的職業(yè)風(fēng)險，如果處在該職位應(yīng)該選擇辭職。案例2包先生在一家上市公司做會計主管，發(fā)現(xiàn)該公司的“原材料”賬和“應(yīng)收賬款”平常不登記總分類賬，只是登記明細(xì)分類賬，往往是等一段時間才補(bǔ)登總分類賬；而“固定資產(chǎn)”賬戶平時不登記明細(xì)分類賬，只是登記總分類賬。他提出這種做法不符合總分類賬與明細(xì)分類賬之間的平行登記原則，但是財會部門經(jīng)理認(rèn)為這樣做沒有違反平行登記。你認(rèn)為誰的看法對？答：財會部門經(jīng)理的觀點(diǎn)是對的。為了使總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬之間能起到統(tǒng)馭與補(bǔ)充的作用，便于賬戶核對，并確保核算資料的正確、完整，必須采用平行登記的方法，在總分類賬及其

26、所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行記錄。對于需要提供其詳細(xì)指標(biāo)的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶。這里所指的同期是指在同一會計期間，而并非必須在同一時刻，因?yàn)槊骷?xì)賬一般根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證于平時登記，而總分類賬因會計核算組織程序不同，可能在平時登記，也可能定期登記，但登記總分類賬和明細(xì)分類賬必須在同一會計期間內(nèi)完成。第七章 成本計算案例12004年3月，康華先生自己創(chuàng)辦了一個企業(yè)，主要經(jīng)營水產(chǎn)業(yè)的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，包括活魚、活蝦等。在38月期間企業(yè)是由賈小姐作為企業(yè)會計進(jìn)行記賬，她將永續(xù)盤存制作為記賬基礎(chǔ)，同

27、時采用了零售企業(yè)一般采用的“售價金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制”。由于天氣炎熱，魚和蝦等水產(chǎn)品的銷售價格在一天之內(nèi)往往需要隨著新鮮程度進(jìn)行多次變化，給記賬帶來很大不便，因此賈小姐決定將實(shí)地盤存制作為記賬基礎(chǔ)。但是康華先生不同意，認(rèn)為不符合企業(yè)會計的一般要求。你認(rèn)為誰的話有道理？答：兩種盤存制度各有利弊，但二者相比較，永續(xù)盤存制能夠加強(qiáng)對存貨的管理，能夠隨時提供有用的資料。因而在實(shí)際工作中，絕大部分存貨都采用永續(xù)盤存制。但是，對于一些價值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨也可以采用實(shí)地盤存制。該案例中由于水產(chǎn)品價值較低、品種也較多，同時一天內(nèi)的銷售價格變動非常頻繁、收發(fā)次數(shù)較多，如果采用永續(xù)盤存制將會大大降低工作

28、效率，所以可以采用實(shí)地盤存制。案例22004年5月份，斯先生投資300萬元注冊了有限責(zé)任公司，并且購買電子計算機(jī)2臺計18 000元，打印機(jī)等辦公設(shè)備8 000元，同時還購買了生產(chǎn)設(shè)備，價值150萬元。會計按照相應(yīng)的規(guī)章制度的規(guī)定進(jìn)行了記賬。到了12月份，市場上計算機(jī)以及辦公設(shè)備分別降價3 000元和1 000元，生產(chǎn)設(shè)備則上漲了15萬元。斯先生以真實(shí)性原則為依據(jù)，要求會計人員分別按照下降和上漲的金額調(diào)整賬簿記錄。會計人員指出，這樣違反有關(guān)會計準(zhǔn)則和規(guī)定。你認(rèn)為斯先生的說法是否有道理？答：由于電子計算機(jī)、打印機(jī)和生產(chǎn)設(shè)備都屬于固定資產(chǎn)，對于固定資產(chǎn)取得成本的計量屬性要按歷史成本計價，按照取得固

29、定資產(chǎn)時所付出的代價記賬，一旦入賬后一般不調(diào)整其賬面價值。所以，無論此后生產(chǎn)設(shè)備價格上漲多說，都不可以調(diào)增其賬面價值，因此斯先生的說法是不合理的。第八章 編制報表前的準(zhǔn)備工作案例1王偉先生是華光公司的總經(jīng)理，公司成立于2004年2月，12月25日公司財務(wù)部經(jīng)理提出需要進(jìn)行財產(chǎn)清查，為編制會計報表做準(zhǔn)備。經(jīng)過總經(jīng)理辦公會同意，財務(wù)部會同物資保管部門、生產(chǎn)部門一起組織了2829日的財產(chǎn)清查。通過清查發(fā)現(xiàn)，甲種材料盤盈6 000元，乙種材料盤虧4 800元，丁種材料有價值800元的毀損。請問財務(wù)部應(yīng)該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？答：財務(wù)部應(yīng)先將盤盈、盤虧及毀損材料的情況通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目反映，即：借：

30、原材料甲 6000 貸：原材料乙 4800 丁 800 待處理財產(chǎn)損溢 400 然后，調(diào)查發(fā)生盤虧、盤盈以及毀損的原因，明確責(zé)任后，分別作如下處理：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出等。案例2華光公司在2004年11月29日將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有一筆50萬元的賬項對不上，經(jīng)過多方查找發(fā)現(xiàn)了一張銀行到賬的通知單被重復(fù)記賬，馬上進(jìn)行了更正。12月30日公司收到了銀行對賬單，經(jīng)過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后發(fā)現(xiàn)了8筆未達(dá)賬項，財務(wù)部根據(jù)銀行對賬單進(jìn)行記賬更正。請問財務(wù)部的處理是

31、否正確？為什么？答：對于11月29日發(fā)現(xiàn)的重復(fù)記賬進(jìn)行更正是正確的，因?yàn)樵摬铑~屬于會計差錯，所以必須更正。但是12月30日未達(dá)賬項，是開戶銀行和本單位之間，對于同一款項的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時間和記賬時間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計事項，并非會計差錯，所以不應(yīng)更正。制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，對于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的業(yè)務(wù)和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù)，均不進(jìn)行賬務(wù)處理，待以后業(yè)務(wù)憑證到達(dá)后，再做賬務(wù)處理。對于長期懸置的未達(dá)賬項，應(yīng)及時查閱憑證、賬簿及有關(guān)資料，查明原因，及時和銀行聯(lián)系，查明情況，予以解決。第九章 財務(wù)會計報告案例1華發(fā)先生在2004年6月份成立的光輝實(shí)業(yè)股份有限公司中擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。在2005年1月25日召開的董事會上提交了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，董事會對于華發(fā)先生的工作非常不滿意，主要批評他的地方有以下幾點(diǎn)：（1）編制會計報表前沒有編制工作底稿；（2）年底在編制會計報表前沒有進(jìn)行存貨盤點(diǎn)；（3）會計報表的實(shí)際截止日