職工薪金個(gè)稅籌劃方案

1、閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。培根職工薪金個(gè)稅籌劃方案我們知道，在全年工資薪金收入總額一定的前提下，月收入和年終獎(jiǎng)金的組合不同，全年納稅額也不同。因此，如何對(duì)薪金個(gè)稅進(jìn)行納稅籌劃從而合理避稅，提高廣大職工的可支配收入，是我們聯(lián)社財(cái)務(wù)人員應(yīng)該研究的一個(gè)課題，這也是廣大職工最關(guān)注的一個(gè)問題。工資與年終獎(jiǎng)的計(jì)稅區(qū)別我國工資薪金所得實(shí)行按月計(jì)征，年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，先將取得的年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，其實(shí)只適用了1個(gè)月的超額累進(jìn)稅率，另11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，很明顯，年終獎(jiǎng)的稅負(fù)水平比月工資稅負(fù)水平高。

2、全額累進(jìn)稅率特點(diǎn)是臨界點(diǎn)附近稅負(fù)跳躍式上升。例如，某雇員2013年全年一次性獎(jiǎng)金18000元，我們知道取得18000元全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為18000*3%=540（元），假設(shè)該雇員的全年一次性獎(jiǎng)金為18000.12元，此時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：18000.12*10%-105=1695.01（元），這就出現(xiàn)相鄰區(qū)間獎(jiǎng)金總額相差很少而稅負(fù)相差很大的現(xiàn)象。所以，假設(shè)存在一平衡點(diǎn)，平衡點(diǎn)后的稅后所得等于一次性獎(jiǎng)金18000元的稅后所得，設(shè)平衡點(diǎn)的一次性獎(jiǎng)金為X，貝UX-（X*10%-105）=18000-（18000*3%-0），得出X=19283.33（元），1800019283.33元

3、也就是年終獎(jiǎng)金發(fā)放的一個(gè)無效區(qū)間。運(yùn)用同樣的方法可以得出其他級(jí)數(shù)發(fā)放的無效區(qū)間，如下：年終獎(jiǎng)金無效區(qū)域確定表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)（級(jí)數(shù)起點(diǎn)*12）年終獎(jiǎng)籌劃點(diǎn)年終獎(jiǎng)無效區(qū)域1不超過1500元的部分302超過1500元4500元的部分101051800019283.3318000-19283.333超過4500元9000元的部分205555400060187.554000-60187.504超過9000元35000元的部分251005108000114600108000-1146005超過35000元55000元的部分302755420000447500420000

4、-4475006超過55000元80000元的部分355505660000706538.46660000-706538.467超過80000元的部分45135059600001120000如果個(gè)人年終獎(jiǎng)金的金額屬于上表中“年終獎(jiǎng)金的無效區(qū)間”內(nèi)，可將稅前發(fā)放數(shù)減至臨界點(diǎn)而適用上一檔稅率，這樣就不會(huì)出現(xiàn)“多發(fā)少得的現(xiàn)象了。二、職工薪金的最優(yōu)分配方案要想達(dá)到稅后收益最大化，不是僅僅規(guī)避上述不合理的區(qū)間就可以實(shí)現(xiàn)的。所以，在個(gè)人全年總的稅前收入不變的情況下，必須對(duì)工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行合理分配，才能達(dá)到降低稅負(fù)、增加收益的目標(biāo)。由于工資和年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)差異，我們?cè)谶x擇工資與年終獎(jiǎng)金的分配方案時(shí)遵循以下原則：

5、優(yōu)先利用月工資納稅的原則，每月應(yīng)稅所得的稅率總是大于或等于年終獎(jiǎng)金的稅率。當(dāng)月應(yīng)納稅所得和年終獎(jiǎng)金的稅率相同、而全年應(yīng)稅所得繼續(xù)增加時(shí)，應(yīng)先增加當(dāng)月應(yīng)納稅所得、提高其稅率，再考慮增加獎(jiǎng)金。當(dāng)全年應(yīng)納稅所得達(dá)到一定數(shù)額并進(jìn)一步增加，達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)時(shí)，其增加額作為當(dāng)月應(yīng)納稅所得引起的稅額增加會(huì)比作為年終獎(jiǎng)引起的稅額增加更大。這時(shí)，就應(yīng)將增加額分布于年終獎(jiǎng)中，提高年終獎(jiǎng)的稅率，降低當(dāng)月應(yīng)納稅所得的稅率。我們知道工資薪金所得應(yīng)交的個(gè)人所得稅稅率執(zhí)行超額累進(jìn)稅率，也就是征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額。舉個(gè)例子。如何計(jì)算7000元的個(gè)稅稅額？第一種方法(7000-35

6、00)*10%-105=245元，第二種方法1500*3%+(7000-35001500盧0%=245元。假設(shè)AX為超過某個(gè)臨界點(diǎn)的工資額增量，由此可以得出，Ta=AX*Ra,Ta工資額增量引起的稅金增量，Ra為工資額增量對(duì)應(yīng)的適用稅率。而全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算方法不同于工資薪金，其應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金涎用稅率一速算扣除數(shù)=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金十12涎用稅率一速算扣除數(shù))X12+速算扣除數(shù)X11由變換后的公式可知，全年一次性獎(jiǎng)金也就是對(duì)應(yīng)月平均工資按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的基礎(chǔ)上加上相應(yīng)速算扣除數(shù)的11倍。同樣假設(shè)4X為超過某個(gè)臨界點(diǎn)的年終獎(jiǎng)增量，由此可以得出，Tb=AX

7、*Rb+(Kb-kb-i)*11,Tb年終獎(jiǎng)增量引起的稅金增量，Rb為年終獎(jiǎng)增量對(duì)應(yīng)的適用稅率，Kb為年終獎(jiǎng)增量對(duì)應(yīng)的本級(jí)速算扣除數(shù)，Kb-i為年終獎(jiǎng)增量對(duì)應(yīng)的稅金上級(jí)速算扣除數(shù)。如何計(jì)算上述這個(gè)平衡點(diǎn)，使得全年應(yīng)納稅所得增加額作為當(dāng)月應(yīng)納稅所得引起的稅額等于該增加額作為年終獎(jiǎng)引起的稅額，即Ta=Tb,AX*Ra=AX*Rb+(Kbt-kbt-1)*11。如果想個(gè)稅稅負(fù)低，就需要使得每增加一部分的收入其對(duì)應(yīng)的稅負(fù)增量最小，則總體稅負(fù)也一定是最低的?；凇岸惤鹪隽孔钚』痹瓌t確定的工資與年終獎(jiǎng)組合方案分析過程如下：1、當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(0,18000)區(qū)間，將月工資所得介于(0,1500)之間，

8、或是年終金不超過18000，二者均適用3%的稅率，此時(shí)超過的部分作為工資或獎(jiǎng)金發(fā)放是沒有區(qū)別的。2、當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(18000,36000)區(qū)間，將月工資所得介于(0,1500)之間和年終獎(jiǎng)金為18000，或是工資所得為1500和年終金不超過18000，二者均適用3%的稅率。這個(gè)也可以稅收增量的思路去解釋，當(dāng)月工資所得和年終獎(jiǎng)的變化均在3%的稅率區(qū)間里，由于稅率不變，年終獎(jiǎng)增量帶來的稅收增加不考慮速算扣除數(shù)，工資增量帶來的稅收增加等于由于年終獎(jiǎng)增量帶來的稅收增加。3、當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(36000,72000)區(qū)間，增加工資或獎(jiǎng)金均會(huì)使稅率從3%提升為10%。由于獎(jiǎng)金計(jì)稅的特點(diǎn)，當(dāng)稅率跳檔時(shí)會(huì)

9、使稅金驟升，因此，首先應(yīng)該選擇增加工資。當(dāng)月應(yīng)稅所得超過1500小于4500元時(shí)，稅率保持為10%，年終獎(jiǎng)金則應(yīng)保持18000元不變，這樣可以使獎(jiǎng)金部分運(yùn)用3%的低稅率。4、當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(72000,108000)區(qū)間，超過72000的部分如果選擇按工資平均發(fā)放則適用20%的稅率，按獎(jiǎng)金發(fā)放則適用10%的稅率，假定收入增量X,因此兩種方案的稅金增量分別是(XX20%)和XX10%+(105-0)X110,因此兩個(gè)方案稅金增量無差別點(diǎn)為：X=11550。當(dāng)收入增量低于11550元時(shí)，則增發(fā)工資繳納的稅金少于增發(fā)獎(jiǎng)金繳納的稅金；當(dāng)收入增量高于11550元時(shí)，則增發(fā)工資繳納的稅金多于增發(fā)獎(jiǎng)金繳納

10、的稅金。因此年應(yīng)稅所得收入在(72000,83550)區(qū)間時(shí)，年終獎(jiǎng)金仍應(yīng)保持18000元不變，其余部分按工資計(jì)算個(gè)人所得稅。當(dāng)年度總收入超過83550元，則應(yīng)該將增加的收入以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放,此時(shí)獎(jiǎng)金稅率“跳檔”，提高年終獎(jiǎng)發(fā)放，使年終獎(jiǎng)的稅率適用10%,同時(shí)降低月工資所得的稅率，使其工資的稅率也保持10%?？蓪⒐べY保持在4500元，其余部分作為年終獎(jiǎng)；由于此區(qū)間工資獎(jiǎng)金稅率相同，將年終獎(jiǎng)發(fā)放54000元，其余發(fā)放工資，此時(shí)的稅負(fù)與前一種方法下的稅負(fù)一致。5、當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(108000,162000)區(qū)間，首先應(yīng)該選擇增加工資。當(dāng)月應(yīng)稅所得超過4500小于9000元時(shí)，稅率保持為20%,年

11、終獎(jiǎng)金則應(yīng)保持54000元，這樣最優(yōu)。6、當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(162000,474000)區(qū)間，超過162000的部分如果選擇按工資平均發(fā)放則適用25%的稅率，按獎(jiǎng)金發(fā)放則適用20%的稅率，假定收入增量為AX,因此兩種方案的稅金增量分別是(/XX25%)和AXX20%+(555-105)X11。假如年應(yīng)稅所得在(162000,216000)區(qū)間，由于X<=54000,所以等式左邊始終小于等式右邊，也就是說選擇增加工資保持年終獎(jiǎng)不變稅收增量最小。年應(yīng)稅所得在(216000,474000)區(qū)間，當(dāng)年終獎(jiǎng)金由54000元變?yōu)?08000元，工資增量也是54000元，X=54000,等式左邊始終小

12、于等式右邊。所以當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(162000,474000)區(qū)間，年終獎(jiǎng)應(yīng)保持54000元，其他按工資部分計(jì)算個(gè)稅。7、當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(474000,528000)區(qū)間，若年終獎(jiǎng)由54000變?yōu)?08000,年終獎(jiǎng)增量弓I起的稅收增量為54000*20%+(555-105)*11=15750元，同時(shí)月工資所得增量前后的稅率將會(huì)不同，分別屬于25%和30%。假設(shè)處于30%稅率的工資增量為W,此時(shí)稅金增量為30%W+25%(54000-W)。假設(shè)存在平衡點(diǎn)，使得30%W+25%(54000-W)=15750,解得W=45000元。也就是當(dāng)年應(yīng)納稅所得在(474000-519000)的區(qū)間時(shí)，我

13、們選擇保持年終獎(jiǎng)金54000元不變，相應(yīng)增加工資額度。當(dāng)超過519000元，選擇年終獎(jiǎng)金108000元，其他按工資部分計(jì)稅。根據(jù)上述計(jì)算方法,可以得到如下組合表：職工薪酬個(gè)稅籌劃方案組合表組合預(yù)計(jì)收入年應(yīng)納稅所得月工資分配額年終獎(jiǎng)金分配額每月應(yīng)稅所得稅率年終獎(jiǎng)金稅率10-600000-180000-15003%00260000-7800018000-3600015003%0-180003%0-15003%180003%378000-11400036000-720001500-450010%180003%4114000-12555072000-835504500-5462.520%180003%

14、51255501080002462.5-450010%5400010%450010%29550-5400010%6150000-204000108000-1620004500-900020%5400010%7204000-516000162000-4740009000-3500025%5400010%8516000-561000474000-51900035000-3875030%5400010%9561000-570000519000-52800034250-3500025%10800020%10570000-669000528000-62700035000-467

15、5030%10800020%11669000-882000627000-8400003500025%207000-42000025%17250-3500025%42000025%1235000-5500030%42000025%1355000-8000035%42000025%1480000-89541.745%42000025%151494500-16620001452500-162000066041.7-8000035%66000030%16超過1662000超過1620000超過8000045%66000030%注：1預(yù)計(jì)收入=年應(yīng)納稅所得+法定扣除額(3500*12)+五險(xiǎn)一金個(gè)人部分+稅法規(guī)定