最新中小學(xué)校會計制度

1、新中小學(xué)校會計制度講解暨南大學(xué)管理學(xué)院會計系潘敏虹重點關(guān)注適用范圍：擴(kuò)大了適用范圍將中等職業(yè)學(xué)校納入適用范圍。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒院依照執(zhí)行；其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照執(zhí)行。VS民間非營利組織會計制度重點關(guān)注會計主體：中小學(xué)校以校為單位進(jìn)行會計核算?；ú①~食堂并賬重點關(guān)注會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制為主會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出重點關(guān)注會計科目：區(qū)分義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段設(shè)置義務(wù)教育階段學(xué)校：不得從事經(jīng)營活動不得對外投資不得提供擔(dān)保不提取修購基金嚴(yán)禁舉借債務(wù)重點關(guān)注納入公共財政改革內(nèi)容整理歷年補(bǔ)充規(guī)定n政府收支分類n國庫集中收付n工資和津貼補(bǔ)貼n

2、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（中央級單位）增加原未規(guī)范事項事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理重點關(guān)注資產(chǎn)/負(fù)債按照流動性區(qū)分流動性資產(chǎn)/負(fù)債非流動性資產(chǎn)/負(fù)債重新設(shè)置收入和支出科目完善結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余）會計科目主要變化資產(chǎn)類取得 持有 處置1.短期投資+長期投資2.固定資產(chǎn)+在建工程3.無形資產(chǎn)4.待處置資產(chǎn)損溢1.短期投資+長期投資義務(wù)教育階段不得對外投資p短期投資：不再對應(yīng)“事業(yè)基金投資基金”，對應(yīng)“事業(yè)基金”事業(yè)基金不再區(qū)分一般基金和投資基金取得時 借：短期投資 貸：銀行存款收到投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益出售或到期收回

3、借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入投資收益1.短期投資+長期投資p長期投資：對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金長期投資”取得時 借：長期投資 貸：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 借：事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資收到投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資 “待處置資產(chǎn)損溢”出售或到期收回長期債券投資 借：銀行存款 貸：長期投資 其他收入投資收益 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金2.固定資產(chǎn)+在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)提高鼓勵設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損 “待

4、處置資產(chǎn)損溢”2.固定資產(chǎn)+在建工程在建工程對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金在建工程”基建并賬：按月并入“在建工程基建工程”基建并賬1.預(yù)付工程款對基建賬中“預(yù)付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額借：在建工程基建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時：借：事業(yè)支出 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬2.結(jié)算工程款對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生

5、額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價款結(jié)算賬單確認(rèn)的金額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額借：在建工程基建工程 貸：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款（2）按照基建賬中本期實際支付的應(yīng)付工程款金額借：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時：借：事業(yè)支出 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬3.其他工程支出對基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶

6、用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預(yù)計借款利息增加的金額）借：在建工程基建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付的基建投資支出：借：事業(yè)支出 貸：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款基建并賬4.工程交付使用對基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借:固定資產(chǎn) 貸:非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時:借:非流

7、動資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程基建工程基建并賬5.基建借款對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增加的基建借款本金借：銀行存款 貸：長期借款、短期借款（2）按照基建賬中本期償還的基建借款本金借：長期借款、短期價款 貸：銀行存款基建并賬6.基建借款利息對基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。 在學(xué)校賬中：（1）按照基建賬中本期增加的應(yīng)付利息金額借：在建工程基建工程 貸：其他應(yīng)付款（2）按照基建賬中本期實際償

8、還的借款利息借：其他應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程同時：借：其他支出 貸：銀行存款3.無形資產(chǎn)鼓勵設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，不再賬面攤銷對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈、核銷 “待處置資產(chǎn)損溢”4.待處置資產(chǎn)損溢中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)負(fù)債類1.短期借款+長期借款2.代管款項1.短期借款+長期借款嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)2.代

9、管款項為提供服務(wù)的單位代收代付的款項（代收費）教科書費作業(yè)本費食堂伙食費代管經(jīng)費黨費、團(tuán)費等食堂并賬自主經(jīng)營的食堂年末：借：存貨等 貸：應(yīng)付賬款等 其他收入食堂凈收入借：其他收入食堂凈收入 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)對外承包的食堂收到承包費時：借：銀行存款 貸：其他收入食堂凈收入凈資產(chǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余2.事業(yè)基金3.非流動資產(chǎn)基金4.專用基金1.結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（累積）財政補(bǔ)助結(jié)余（累積）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（累積）非財政補(bǔ)助結(jié)余事業(yè)結(jié)余（期間，轉(zhuǎn)事業(yè)基金）經(jīng)營結(jié)余（一般為期間，貸方余額轉(zhuǎn)事業(yè)基金）2.事業(yè)基金不再區(qū)分“一般基金”與“投資基金”不再包括：無形資產(chǎn)長期投資財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)

10、余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)仍包括：短期投資3.非流動資產(chǎn)基金將“固定基金”擴(kuò)大至：長期投資在建工程固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)4.專用基金義務(wù)教育階段學(xué)校不提取修購基金。收 入財政補(bǔ)助收入公共財政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入非義務(wù)教育階段學(xué)校經(jīng)營收入其他收入支 出事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助支出非義務(wù)教育階段學(xué)校經(jīng)營支出其他支出財務(wù)報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表收入支出表財政補(bǔ)助收入支出表附注資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上，為了增強(qiáng)報表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。引入了流動性分類標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)和負(fù)債按照流動性進(jìn)行分類 收入支出表月報

11、格式+年報格式矩陣式財政補(bǔ)助收入支出表同新事業(yè)單位會計制度附 注對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。中小學(xué)校會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、中小學(xué)校會計制度的聲明。（二）學(xué)校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明。（三）會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等?；緮?shù)字表事業(yè)支出明細(xì)表（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明。（五）（非義務(wù)教育階段中小學(xué)校）重大投資、借款及經(jīng)營活動的說明。（六）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明。（七）本校食堂單獨核算的會計報表。（八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項

12、。新舊中小學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定文號：財會20145號發(fā)布時間：2014年1月28日生效時間：發(fā)布之日起生效主要內(nèi)容一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬四、食堂賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬五、財務(wù)報表新舊銜接一、新舊制度銜接總要求 （一）時間要求2014年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2014年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度一、新舊制度銜接總要求（二）銜接步驟第一步：根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表第二步：按照新制度設(shè)立 2014年1月1日的新賬 第三步：將2013年12月31日原賬科目余額進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整與基建和食堂并賬調(diào)整）

13、，作為新賬各會計科目的期初余額第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表 一、新舊制度銜接總要求（三）系統(tǒng)要求及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度” 新制度“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”2.“應(yīng)收及暫付款” 新制度“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”3.“材料” 新制度“存貨” 4.“對勤工儉學(xué)項目投資”、“對外投資” 新制度“短期投資”、“長期投資”科目二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 5.“固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，對原賬科目余

14、額進(jìn)行分析： 達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的未領(lǐng)用出庫的：余額轉(zhuǎn)入“存貨”，將相應(yīng)的“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”已領(lǐng)用出庫的：沖銷相應(yīng)的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的：余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目6. “無形資產(chǎn)” 新制度“無形資產(chǎn)” 科目，將相應(yīng)的“事業(yè)基金”轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬（二）負(fù)債類1.“借入款項” 新制度“短期借款”、“長期借款” 2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“代管款項” 新制度“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“代管款項”3.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”

15、、“應(yīng)付其他個人收入” 新制度“應(yīng)付職工薪酬”社會保險費和公積金4.“應(yīng)付及暫存款” 新制度“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款賬款”、“長期應(yīng)付款”二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬（三）凈資產(chǎn)類1.“事業(yè)基金”（1）“一般基金”無形資產(chǎn) 新制度“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 新制度“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”財政補(bǔ)助結(jié)余 新制度“財政補(bǔ)助結(jié)余”非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 新制度“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”剩余余額 新制度“事業(yè)基金”（2）“投資基金”明細(xì)科目短期投資 新制度“事業(yè)基金”長期投資 新制度“非流動資產(chǎn)基金長期投資”二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬2.“固定基金” 轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金” 剩余余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”3.“專用基金” 新制度“專用基金” 義務(wù)教育階段學(xué)校不計提修購基金。4.“事業(yè)結(jié)余”、“勤工儉學(xué)結(jié)余”、“結(jié)余分配” 一般無余額 “勤工儉學(xué)結(jié)余”若有借方余額 義務(wù)教育階段：新制度“事業(yè)結(jié)余” 非義務(wù)教育階段：新制度“經(jīng)營結(jié)余”二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬（四）收入支出類1.“撥入?？睢?、“?？钪С觥?如有余額，轉(zhuǎn)入新制度“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 2.其他收入支出類科目 年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。2014年1月1日起，按新制度設(shè)置收入