小微企業(yè)既可核定征稅也可享受減稅優(yōu)惠

1、小微企業(yè)既可核定征稅也可享受減稅優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2 個(gè)規(guī)范性文件的公告 （國家稅務(wù)總局公告2016 年第 88 號(hào)），將國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函 2009 377 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)修訂為：享受企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)。）也就是說，正式將僅享受“ 減低稅率、減半征收” 企業(yè)所得稅優(yōu)惠的符合條件的小型微利企業(yè)，從不適用核定征收所得稅方式的“ 特定納稅人 ” 序列中剔除，其可以適用核定征收企業(yè)所得稅

2、的方式。由于剛剛出臺(tái)的該項(xiàng)規(guī)定，是以修改原已發(fā)布文件的條款（國稅函2009377 號(hào)文件第一條第一項(xiàng)）的形式出現(xiàn)，而該原已發(fā)布的文件又是對(duì)更早發(fā)布的文件中某項(xiàng)條款，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國稅發(fā) 200830 號(hào)）第三條第二款的相關(guān)概念（特定納稅人）的明確，再加上，本次修改又是對(duì)原文件條款列舉事項(xiàng)中除外情形的補(bǔ)充（不包括 小型微利企業(yè)），真是宛如山路十八彎。因此，在網(wǎng)上出現(xiàn)了“小型微利企業(yè)不適用核定征收企業(yè)所得稅” 的誤讀?？磥恚毁M(fèi)點(diǎn)兒時(shí)間來看看相關(guān)文件條款的來龍去脈，還真難以理解本次88 號(hào)公告的該條規(guī)定。相關(guān)文件條款的變遷最早的相關(guān)文件條款，是規(guī)定“ 特

3、定納稅人 ” 不適用核定征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅發(fā) 2008 30 號(hào)）第三條第二款規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。隨后的相關(guān)文件條款是對(duì) “ 特定納稅人 ” 的列舉。國稅函 2009 377 號(hào)文件第一條對(duì)國稅發(fā) 2008 30 號(hào)文件第三條第二款所稱 “ 特定納稅人 ”包括的六種企業(yè)類型作出了列舉，其第（一）項(xiàng)即為 “享受企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)） ”。該條款包含

4、了兩層意思，享受規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，屬于不適用于采用核定征收企業(yè)所得稅的 “特定納稅人 ”；但是，僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)，不在 ” 特定納稅人 ” 之列，也就是且僅限于該類企業(yè)可以適用核定征收方式。核定征收所得稅的納稅人實(shí)際已享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠查賬征收與核定征收是企業(yè)所得稅的兩種征收方式。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 （財(cái)稅 2009 69 號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條

5、件前，暫不適用小型微利企業(yè)減低稅率，自然也不能享受減半征稅的優(yōu)惠政策。時(shí)至 2014 年，隨著扶持企業(yè)發(fā)展的稅收政策力度的加大， 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 （財(cái)稅 2014 34 號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014 年第 23 號(hào)）廢止了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅 200969 號(hào)）第八條中將享受“減低稅率、減半征稅”優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大至核定征收的納稅人，即不論是核定征收還是查賬征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但是，由于上述國稅函2009 377 號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定“ 享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（含小型微利企業(yè)，僅享受免稅收入優(yōu)惠的企業(yè)除外）不得采取核定征收”的原因，對(duì)于享受此項(xiàng)優(yōu)惠的納稅人適用核定征收方式仍然存在政策障礙。此次發(fā)布的 88 號(hào)公告，對(duì)以前發(fā)布的與此相關(guān)的文件條款即國稅函2009377 號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)，進(jìn)行了修訂，實(shí)際上就是明確了享受小型微利企業(yè)“ 減低稅率、減半征稅 ” 優(yōu)惠政策的納稅人，也可以適用核定征收企業(yè)所得稅的規(guī)定。即，