接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

1、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大(接受捐贈(zèng)的所得占應(yīng)納稅所得總額50%及以上的)，并入一個(gè)納稅年度繳納所得稅確有困難的，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。以教材P77例6-5,A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。A企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)作：借：固定資產(chǎn)117000低值易耗品4000應(yīng)交

2、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680貸：營(yíng)業(yè)外收入121680假設(shè)企業(yè)符合按5年期間均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的條件，那么，應(yīng)當(dāng)是在接受捐贈(zèng)的當(dāng)年末做一筆借：所得稅費(fèi)用32123.52(121680/5X43%)貸：遞延所得稅負(fù)債32123.52(121680/5X4X33%)在以后25年的每年末做：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額那3%遞延所得稅負(fù)債8030.88(121680/5X1X33%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額毛3%+8030.88企業(yè)會(huì)計(jì)制度中接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的規(guī)定為了便于比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上述問(wèn)題上的差異，筆者先簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)制度對(duì)該問(wèn)題的規(guī)定

3、。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，應(yīng)通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。企業(yè)應(yīng)在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目下設(shè)置"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"兩個(gè)明細(xì)科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借計(jì)"現(xiàn)金"或"銀行存款”等科目，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)

4、，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記"庫(kù)存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目,一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,按可抵扣除應(yīng)交稅金：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確

5、定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目的賬面余額，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅），貸記”應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積一_其他資本公積"科目。接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性?xún)r(jià)值部分，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性?xún)r(jià)值部分（或抵減虧損后的余額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積一一其他資本公積"科目?！贝D(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。從上述情況可以看出，會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入"資本公積一一其他資本公積"科目。另外，盡管會(huì)計(jì)處理規(guī)定要求企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值計(jì)入資本公