小微企業(yè)稅收優(yōu)惠全解析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上實(shí)務(wù)輔導(dǎo)】小微企業(yè)稅收優(yōu)惠全解析2018-04-09 摘要本文為您詳細(xì)梳理了小型微利企業(yè)優(yōu)惠有關(guān)知識：優(yōu)惠概述、常見問題及提醒。幫助及時(shí)享受優(yōu)惠，避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！關(guān)鍵詞小型微利企業(yè)；優(yōu)惠政策；常見問題一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠概述1、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件？1、行業(yè)要求小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2、應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元），應(yīng)納稅所得額就指彌補(bǔ)五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。3、從業(yè)人數(shù)工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人。4、資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)，

2、資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。注意：工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個(gè)條件均要符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計(jì)算？從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值（季初值季末值）÷2全年季度平均值全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。3、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定？（1）自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企

3、業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。（2）本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策： 1、查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按

4、照以下規(guī)定處理： 按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策； 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。 2、定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。 3、定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。 4、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。 5、

5、本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。（3）按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。二、常見問題（一）小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表如何填寫？ 必填申報(bào)表：（1）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）（2）附表三減免所得稅額明細(xì)表填寫方法：（1）中華人民共和國企業(yè)所得稅

6、月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。（2）將中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)第9行“實(shí)際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。為什么是實(shí)際利潤額乘以15%，因?yàn)椴幌硎軠p免政策實(shí)際應(yīng)納稅額=實(shí)際利潤*25%，如果享受政策，實(shí)際納稅額=實(shí)際利潤*50%*20%，這兩者差=實(shí)際利潤*15%為減免部分（3）附表三減免所得稅額明細(xì)表的相關(guān)數(shù)據(jù)帶入中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）第12行“減免所得稅額”。（4）依中華人民共

7、和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）第17行“本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”累計(jì)金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。（二）核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)規(guī)定：“一、自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受財(cái)稅2017 43號文件規(guī)定的其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策

8、”)。前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條或者財(cái)稅201743號文件規(guī)定條件的企業(yè)。（三）查賬征收企業(yè)符合小微企業(yè)條件，如何填寫所得稅季度申報(bào)表？簡單地說，就是符合條件的小微企業(yè)，將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積填入申報(bào)表“減免所得稅額”欄。1、填寫企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表減免所得稅額企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表第12行“減免所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額。通過減免所得稅額明細(xì)表（附表3）填報(bào)。2、企業(yè)所得稅季度申報(bào)表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄（1）納稅人上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時(shí)，如果累計(jì)實(shí)際利潤額不超過50萬元的，選

9、擇“是”；反之，選擇“否”。（2）納稅人上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。（3）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。3、填寫附表3減免所得稅額明細(xì)表符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)第9行或第20行×15%的積；同時(shí)填寫，附表3第3行“減半征稅”。企業(yè)所

10、得稅季度申報(bào)表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）中“所得減免”或者附表3除小微企業(yè)外其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（四）季度預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？季度預(yù)繳時(shí)符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不必等到匯算清繳時(shí)再享受。比如某小微企業(yè)二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計(jì)應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應(yīng)納稅所得額50萬元時(shí)，不能享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計(jì)算交納。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)

11、所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，只需填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次即可，無須進(jìn)行專項(xiàng)備案。（五）符合優(yōu)惠條件，一季度預(yù)繳申報(bào)已繳納稅款怎么處理？部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)超過原30萬標(biāo)準(zhǔn)，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢？出現(xiàn)這種情況很正常，多繳稅款在二季度或以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減就可以了。如果直至匯算清繳，多繳稅款仍然未抵減結(jié)束，可以在匯算清繳時(shí)申請退稅。（六）非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對這個(gè)問題，國家稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)過一個(gè)文件。國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不

12、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國稅函2008650號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。所以，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20稅率征收企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。三、案例1、某科技有限公司從業(yè)人員30人，資產(chǎn)總額3050萬元，應(yīng)納稅所得額30.3萬元，應(yīng)繳納所得稅7.58萬元。某物流有限公司從業(yè)人員23人

13、，資產(chǎn)總額600萬元，應(yīng)納稅所得額29.9萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.99萬元。分析：該科技有限公司資產(chǎn)總額3050萬元，超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將其所得額減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，即29.9×50%×20%2.99萬元。2、B公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017年度應(yīng)納稅所得額45萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額2000萬元。分析：細(xì)心的你可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，B公司的數(shù)據(jù)和上面A公司是一樣的，區(qū)別在于行業(yè)不同，B公司主營除

14、工業(yè)以外的其他行業(yè)，那么這個(gè)時(shí)候適用的判定條件就應(yīng)該是“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”，顯然，B公司的資產(chǎn)總額超過了1000萬元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司不符合小型微利企業(yè)的要求，無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：45×25%=11.25萬元。3、C公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017年度取得不含稅銷售收入250萬元，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收（核定應(yīng)稅所得率20%），應(yīng)納稅所得額50萬元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額700萬元。分析：按照“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”的條件，C公司是符合小型微利企業(yè)要求的，那么問題來了，C公司企業(yè)所得稅采取的是核定征收方式，那C公司還能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？按照國家稅務(wù)總局公告2017年第23號文件規(guī)定，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，都可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所以C公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5萬元。四、溫馨提醒1、符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算