汽車銷售行業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上汽車銷售行業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題汽車銷售行業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題主要有以下七個(gè)：（一）銷售整車取得的收入未按規(guī)定入賬（二）收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定申報(bào)納稅（三）隨車無(wú)償贈(zèng)送物品未按規(guī)定申報(bào)納稅（四）隱匿售后服務(wù)取得的收入（五）收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額（六）未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票（七）購(gòu)進(jìn)汽車用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 下面具體來(lái)說(shuō)以下：（一）銷售整車取得的收入未按規(guī)定入賬 【問(wèn)題描述】1.分解銷售收入。將整車銷售款分解為兩部分，一部分開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價(jià)款開(kāi)具收款收據(jù)，開(kāi)具收款收據(jù)部分的收入不入賬。2.賬外隱匿收入。運(yùn)用賬外資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，進(jìn)貨、

2、銷貨均不在賬面反映，銷售整車時(shí)以代銷的名義提供外地機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。3.將銷售整車取得的收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入?！局饕獧z查方法】1.調(diào)查掌握有關(guān)情況。到汽車銷售展廳詢問(wèn)了解經(jīng)銷的主要車型、銷售價(jià)格、售后服務(wù)、近期的優(yōu)惠活動(dòng)、購(gòu)車手續(xù)、銀行按揭等基本經(jīng)營(yíng)情況；到經(jīng)銷同類型的汽車銷售商處了解同期同類車型的銷售價(jià)格等情況。2.調(diào)取客戶資料檔案。從銷售部門(mén)獲取詳細(xì)的客戶資料檔案，將其與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和發(fā)票記賬聯(lián)、存根聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，查找是否存在隱匿銷售收入的問(wèn)題。3.盤(pán)點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存數(shù)。根據(jù)汽車對(duì)應(yīng)發(fā)動(dòng)機(jī)及車架號(hào)碼唯一性特點(diǎn)，對(duì)庫(kù)存賬面數(shù)量和實(shí)際數(shù)量進(jìn)

3、行核實(shí)，確認(rèn)整車銷售數(shù)量。4.通過(guò)購(gòu)車者進(jìn)行調(diào)查。對(duì)賬簿、發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查和分析，選取一部分車輛線索到購(gòu)車者處進(jìn)行外圍調(diào)查，核對(duì)購(gòu)車者的發(fā)票、支付的購(gòu)車款與汽車銷售企業(yè)據(jù)以作賬的發(fā)票和購(gòu)車款是否一致。5.檢查資金流向。到銀行查詢購(gòu)車者付款的資金流向，查明汽車銷售企業(yè)存入購(gòu)車款的賬戶，查清該賬戶是否屬汽車銷售企業(yè)正常的結(jié)算賬戶，進(jìn)一步核對(duì)每筆款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的進(jìn)賬單，核實(shí)有無(wú)隱匿收入的問(wèn)題。6.比對(duì)部門(mén)信息。到車輛購(gòu)置稅辦公室、車管所、保險(xiǎn)公司比對(duì)汽車銷售發(fā)票，查看汽車銷售企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票、價(jià)款與購(gòu)車者持有并辦理車輛購(gòu)置稅、掛牌和辦理保險(xiǎn)的發(fā)票上注明的價(jià)款是否一致，有無(wú)使用外地他人機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票或偽

4、造的機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票辦理交稅和掛牌手續(xù)等情形。7.檢查異常往來(lái)賬。針對(duì)“預(yù)收賬款”等往來(lái)賬的貸方余額長(zhǎng)期掛賬的情況，注意審查貨款的具體來(lái)源，結(jié)合庫(kù)存商品明細(xì)賬、發(fā)貨單、汽車銷售合同、企業(yè)代辦銀行按揭和掛牌記錄等資料進(jìn)行檢查，核實(shí)企業(yè)有無(wú)汽車已經(jīng)銷售，而未按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況?！緦?shí)例】例1061某稽查局對(duì)某汽車銷售公司銷售進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)其賬面記錄的一款轎車的銷售價(jià)格低于市場(chǎng)上同期同類車型的銷售價(jià)格。對(duì)此，稅務(wù)稽查人員以購(gòu)車者的名義到該公司的銷售展廳對(duì)該車型的實(shí)際銷售價(jià)格進(jìn)行了了解，從銷售部門(mén)調(diào)取了客戶資料檔案，抽取部分客戶進(jìn)行了調(diào)查，將購(gòu)車者持有的發(fā)票、實(shí)際支付的購(gòu)車款與某汽車銷售公司據(jù)以作賬

5、的發(fā)票和售車款進(jìn)行了核對(duì)，查實(shí)某汽車銷售公司在銷售汽車時(shí)將購(gòu)車款分解為兩部分，一部分開(kāi)具了發(fā)票，另一部分開(kāi)具了收據(jù)，開(kāi)具收據(jù)部分的收入未按規(guī)定入賬，少繳了稅款。（二）收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定申報(bào)納稅【問(wèn)題描述】汽車銷售企業(yè)為購(gòu)車者提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，在正常車價(jià)外，收取一定的代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和裝潢費(fèi)、試車費(fèi)、提車費(fèi)、加快費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，未按規(guī)定申報(bào)納稅。1.將收取的代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2.將收取的收入代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬。3.收取的各種代辦費(fèi)和價(jià)外費(fèi)用不入賬?！局饕獧z查方法】1.實(shí)地調(diào)查、了解掌握代辦事項(xiàng)的種類和方式，有針對(duì)性進(jìn)行檢查。2.核實(shí)入賬科

6、目。檢查納稅申報(bào)資料，審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，看有無(wú)將應(yīng)征收增值稅的價(jià)外費(fèi)用，故意按營(yíng)業(yè)稅稅目申報(bào)。3.檢查往來(lái)賬。結(jié)合售車記錄和憑證所附原始單據(jù)，審核借、貸方收付款的業(yè)務(wù)往來(lái)，著重檢查其他應(yīng)付款等往來(lái)賬，看有無(wú)將收取的價(jià)外費(fèi)用隱匿在往來(lái)賬中。4.獲取各種代辦費(fèi)記事簿等有關(guān)資料。獲取汽車銷售企業(yè)記錄的各種代辦費(fèi)記事簿和經(jīng)辦人員散落在外的有關(guān)記錄資料。5.外圍調(diào)查。通過(guò)突擊檢查或正面交鋒方式讓其提供客戶資料檔案。從中選取一部分，到購(gòu)車者處調(diào)查其支付各種價(jià)外費(fèi)用的證據(jù)。注意：現(xiàn)金、銀行存款、往來(lái)賬、其他銷售收入賬的檢查了解車輛代辦事宜收取各種代辦費(fèi)和價(jià)外費(fèi)用不申報(bào)納稅檢查有無(wú)混淆稅種申報(bào)獲取相關(guān)

7、代辦記錄對(duì)購(gòu)車者外圍調(diào)查【實(shí)例】例1061稅務(wù)稽查人員在對(duì)某汽車銷售公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在銷售某品牌的小轎車時(shí)，將其收取的中控鎖加裝費(fèi)用800元、皮座套費(fèi)用3000元、CD音像費(fèi)用700元開(kāi)具了服務(wù)業(yè)發(fā)票，并申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)，稅務(wù)稽查人員通過(guò)向購(gòu)車者進(jìn)行調(diào)查取證，還查實(shí)和該公司利用該種車型供不應(yīng)求的特點(diǎn)，向購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)車的客戶額外收取1至3萬(wàn)元的提車費(fèi)、加快費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、中介費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，偷逃增值稅的事實(shí)。（三）隨車無(wú)償贈(zèng)送物品未按規(guī)定申報(bào)納稅【問(wèn)題描述】在銷售汽車時(shí)向購(gòu)車者贈(zèng)送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車?yán)走_(dá)、GPS等物品，未按視同銷售的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未

8、按規(guī)定申報(bào)納稅?！局饕獧z查方法】1.掌握贈(zèng)品的品種和贈(zèng)送方式。到汽車銷售展廳了解企業(yè)的銷售優(yōu)惠政策，掌握隨車贈(zèng)送的物品和贈(zèng)送方式，有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。2.核實(shí)贈(zèng)品的入賬科目。檢查“庫(kù)存商品”或“原材料”等存貨類科目，核實(shí)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和發(fā)出貨物的品種、數(shù)量、金額，到倉(cāng)庫(kù)查看、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，確認(rèn)贈(zèng)品是否申報(bào)納稅。檢查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等損益類科目，判斷費(fèi)用發(fā)生是否合理，是屬于自用還是贈(zèng)送。3.查實(shí)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。通過(guò)檢查進(jìn)貨單據(jù)、資金往來(lái)等線索，進(jìn)一步通過(guò)供貨方核實(shí)，確認(rèn)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。4.隨車外圍調(diào)查。通過(guò)獲取客戶資料檔案，到購(gòu)車者處調(diào)查取證物品贈(zèng)送情況?！緢D示】掌握贈(zèng)品品種、贈(zèng)送方式核實(shí)贈(zèng)

9、品的入賬方式從供貨方入手查實(shí)贈(zèng)品總量注意庫(kù)存商品、費(fèi)用賬、往來(lái)賬、其他業(yè)務(wù)收入賬的檢查隨車贈(zèng)送物品不申報(bào)納稅到購(gòu)車者處調(diào)查【實(shí)例】例1062稅務(wù)稽查人員在對(duì)某汽車銷售企業(yè)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用”賬戶記錄的汽油耗用量較大，遠(yuǎn)超過(guò)了該單位自用車的正常耗油量。對(duì)此，稅務(wù)稽查人員到該公司的汽車銷售展廳了解了促銷措施，得知該公司為提高銷量，向每輛車的購(gòu)車者贈(zèng)送100公升汽油。稅務(wù)稽查人員調(diào)取了客戶資料檔案，到購(gòu)車者處贈(zèng)送汽油的情況進(jìn)行了調(diào)查取證，查證了該公司向購(gòu)車者汽油未按視同銷售的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅的事實(shí)。（四）隱匿售后服務(wù)取得的收入【問(wèn)題描述】為購(gòu)車者提供汽車裝飾、更換零配件、

10、汽車維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。1.混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2.從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)，長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入?！緳z查方法】1.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。直接到銷售現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，了解具體的售后服務(wù)方式。2.外圍調(diào)查。根據(jù)客戶檔案資料，找到該公司的購(gòu)車客戶，進(jìn)行外調(diào)，取得接受售后服務(wù)的證據(jù)資料，核實(shí)汽車銷售企業(yè)是否從汽車生產(chǎn)商獲得“三保收入”而不入賬，變相從消費(fèi)者以超出“三?！逼谙薅杖≠M(fèi)用不入賬。3.核對(duì)申報(bào)資料。檢查納稅申報(bào)資料，看是否將應(yīng)交納增值稅的售后服務(wù)項(xiàng)目，錯(cuò)按營(yíng)業(yè)稅申報(bào)。4.審核往來(lái)賬。注意異常往來(lái)賬的檢查：賬戶余額長(zhǎng)期掛賬不變或只有借方

11、（貸方）發(fā)生額；往來(lái)賬二級(jí)明細(xì)科目混亂或未設(shè)，無(wú)法直接辨別其核算對(duì)象。注意：收集相關(guān)信息現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查售后服務(wù)方式檢查有無(wú)混淆稅種申報(bào)對(duì)購(gòu)車者進(jìn)行外圍調(diào)查注意現(xiàn)金、銀行存款、往來(lái)賬、庫(kù)存商品、其他業(yè)務(wù)收入賬的檢查 隱匿汽車售后服務(wù)收入偷稅【實(shí)例】例1062稅務(wù)稽查人員對(duì)某汽車銷售企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，經(jīng)對(duì)其賬面及申報(bào)資料審核，發(fā)現(xiàn)其為購(gòu)車者2003年提供更換機(jī)油、“三濾”等養(yǎng)護(hù)服務(wù)，取得養(yǎng)護(hù)收入元，開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票入賬并申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅，而按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。另根據(jù)收集到的客戶資料，對(duì)其中部分客戶進(jìn)行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)汽車銷售企業(yè)為一些私家車客戶提供汽車維護(hù)，以現(xiàn)金結(jié)算。經(jīng)查賬核實(shí)，發(fā)現(xiàn)這部分收入均記入

12、了“其他應(yīng)付款”賬，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未申報(bào)納稅。（五）收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額【問(wèn)題描述】1.收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道慈胭~，或長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶。2.收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。3.收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但按營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。【檢查方法】1.了解有關(guān)返利政策。要求汽車銷售企業(yè)提供購(gòu)銷合同和生產(chǎn)廠家與汽車銷售企業(yè)之間的汽車銷售獎(jiǎng)勵(lì)辦法等有關(guān)政策，有針對(duì)性地開(kāi)展檢查。2.調(diào)查上游企業(yè)。若汽車銷售企業(yè)不提供返利政策和有關(guān)資料，可以采取到汽車生產(chǎn)商調(diào)查，獲得上游汽車生產(chǎn)商的返利獎(jiǎng)勵(lì)辦法，汽車銷售企業(yè)取得返利的時(shí)間、金額，以及收

13、到返利而不入賬的有關(guān)證據(jù)。3.注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查。注意與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，檢查與之相關(guān)的專門(mén)汽車維修企業(yè)，檢查它們之間的資金往來(lái)、借款、還款、劃款等賬務(wù)的真實(shí)性，查清汽車銷售企業(yè)將返利轉(zhuǎn)移的情況。4.審查重點(diǎn)賬戶。注重對(duì)企業(yè)往來(lái)賬戶的檢查，分析該賬戶所附原始資料是否真實(shí)、合理，是否隱藏返利款。5.盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存商品中的汽車配件，調(diào)查是否存在汽車生產(chǎn)商無(wú)償提供汽車維修配件，企業(yè)不入賬，而實(shí)物形成的汽車配件盤(pán)盈。注意：現(xiàn)金、銀行存款、往來(lái)賬、庫(kù)存商品、其他銷售收入賬及發(fā)票的檢查銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額獲取返利政策調(diào)查生產(chǎn)企業(yè)獲取信息注重與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)【實(shí)例】例1063某稽查

14、局對(duì)一汽車銷售企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，要求其提供購(gòu)銷合同和返利政策，對(duì)方稱沒(méi)有合同，也沒(méi)有返利，拒不提供相關(guān)資料。經(jīng)對(duì)其賬面資料進(jìn)行審查也未發(fā)現(xiàn)返利線索。稅務(wù)稽查人員到為其供貨的汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)汽車生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)銷售獎(jiǎng)勵(lì)政策以現(xiàn)金方式進(jìn)行年終返利。在未收到該汽車銷售企業(yè)貨款的情況下，汽車生產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)具收款收據(jù)作為汽車銷售企業(yè)付款憑據(jù)，直接折抵了汽車銷售企業(yè)的應(yīng)付貨款，該汽車銷售企業(yè)獲得的年終現(xiàn)金返利未入賬，也未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（六）未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票【問(wèn)題描述】1.非法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。要求承運(yùn)方開(kāi)具超過(guò)實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過(guò)非法渠道購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。2.以加油發(fā)票代替運(yùn)

15、輸發(fā)票。由承運(yùn)方以為汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票?！緳z查方法】（1）觀察票面。在檢查汽車銷售企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，可以通過(guò)觀察票面印刷質(zhì)量、紙張、水印、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票號(hào)碼等防偽特征，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，必要時(shí)送相關(guān)部門(mén)進(jìn)行鑒定。（2）調(diào)查分析。在市場(chǎng)運(yùn)價(jià)起伏不大的情況下，根據(jù)市場(chǎng)單車運(yùn)費(fèi)和汽車銷售企業(yè)的進(jìn)貨數(shù)量估算出年度運(yùn)費(fèi)總額，與賬面數(shù)比對(duì)，若有異常，可分析原因并進(jìn)行重點(diǎn)檢查。也可以按運(yùn)輸公司名稱將運(yùn)費(fèi)分戶統(tǒng)計(jì)，篩選出不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。如企業(yè)某時(shí)間段突然更換承運(yùn)人，短時(shí)間發(fā)生大量業(yè)務(wù)，之后不再合作，有可能是虛構(gòu)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。（3）對(duì)比查證。要求汽車銷售企業(yè)提供與運(yùn)輸公

16、司簽定的運(yùn)輸合同和業(yè)務(wù)往來(lái)資料（如送貨人簽單等原始憑證），與賬面資料進(jìn)行對(duì)比；并對(duì)其資金流向進(jìn)一步檢查，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。（4）協(xié)查發(fā)票。對(duì)外地有疑點(diǎn)的運(yùn)輸發(fā)票，可以發(fā)函到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求對(duì)方協(xié)助調(diào)查發(fā)票的真?zhèn)?、是否有真?shí)業(yè)務(wù)。注意：現(xiàn)金、銀行存款、往來(lái)賬、銷售費(fèi)用賬及發(fā)票的檢查觀察票面利用未按規(guī)定取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵稅金額評(píng)估與運(yùn)輸合同、運(yùn)輸資料核對(duì)核實(shí)發(fā)票來(lái)源及資金流向進(jìn)行發(fā)票協(xié)查（七）購(gòu)進(jìn)汽車用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額【問(wèn)題描述】將購(gòu)進(jìn)的汽車用于汽車租賃、運(yùn)輸?shù)确菓?yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額?！緳z查方法】（1）分析法。對(duì)汽車銷售企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)注意是否存在庫(kù)存量過(guò)大或者有某種車型上期結(jié)存不動(dòng)的問(wèn)題，應(yīng)與其資金流動(dòng)情況進(jìn)行對(duì)比分析。企業(yè)庫(kù)存量大，占用資金也大，勢(shì)必會(huì)造成汽車銷售企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，因此應(yīng)從中尋找破綻，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。（2）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。對(duì)汽車銷售企業(yè)庫(kù)存進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，找出賬面數(shù)量和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量是否有差異，再通過(guò)內(nèi)查外調(diào)對(duì)差額部分進(jìn)行核實(shí)，查明原因和去向。 【