注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)培訓(xùn)資料

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（簡(jiǎn)單了解）1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于 16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度；形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度；發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。階段時(shí)間特點(diǎn)報(bào)告使用人對(duì)象目的方法詳細(xì)審計(jì)184420 世紀(jì)初會(huì)計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊詳細(xì)檢查股東資產(chǎn)負(fù)債 表審計(jì)20世紀(jì)初一、二十年代賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信 用狀況從詳細(xì)初步 轉(zhuǎn)向抽樣股東及債權(quán)人會(huì)計(jì)報(bào)表 審計(jì)20 世紀(jì)3040年代全部報(bào)表及財(cái) 務(wù)資料提岀客觀公 正的審計(jì)意見(jiàn)測(cè)試部控制 制度，廣泛采用 抽樣審計(jì)社會(huì)公眾2、啟示： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)

2、生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展（簡(jiǎn)單了解，從來(lái)不考時(shí)間）1、 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程，謝霖先生創(chuàng)辦了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正 則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；2、 1980年12月，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇。1981年1月1日，新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”成立；3、1988年11月，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立；4、 1996年10月4日，

3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，1997年5月，加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) （IFAC）三、審計(jì)的基本概念1、審計(jì)：審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他 資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。2、審計(jì)的目的（重點(diǎn)了解，極有可能考） 一般目的（考了 5次，其中01年1次，02年1次）I。合法性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定H。公允性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確

4、定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做岀相關(guān)的判斷或決策（這句話考過(guò)多次判斷題） 特殊目的3、審計(jì)對(duì)象（簡(jiǎn)單了解，從未考過(guò)）是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。會(huì)計(jì)資料和其他相 關(guān)資料是審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)象，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系（04年做了較大改動(dòng)）1、審計(jì)監(jiān)督體系：審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)形成三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體 系。政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立；部審計(jì)獨(dú)立性較弱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立-即獨(dú)立

5、于委托人，有獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。審計(jì)監(jiān)督體系中的三個(gè)類型，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代， 因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。2、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系（新，重點(diǎn)了解） 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)。 兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同（02年考過(guò)單項(xiàng)）政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民國(guó)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)

6、中華人民國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。 兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定 兩者的取證權(quán)限不同政府審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。 兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同政府審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作岀評(píng)價(jià)，岀具審計(jì)意見(jiàn)書，對(duì)違規(guī)行為，依法定職權(quán)作岀審計(jì)決定或者向有關(guān)主 管機(jī)關(guān)提出處理、處

7、罰意見(jiàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕 調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與部審計(jì)的關(guān)系 （ 重點(diǎn)了解 ）區(qū)別： 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同 ：主要對(duì)組織部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計(jì) 注：主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì) 兩者的獨(dú)立性不同：為組織部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱注：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng) 兩者接受審計(jì)的自愿程度不同：?jiǎn)挝徊康慕M織必須接受部審計(jì)人員的監(jiān)督

8、注：委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所 兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：部審計(jì)準(zhǔn)則注：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 兩者的審計(jì)時(shí)間不同：采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活注：通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次聯(lián)系： （00 年考過(guò)多選 ） 任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 第一，審是控的組成部分。第二，審和外審在工作上具有一致性。第三，利用審工作成果可提高工作效率節(jié)約費(fèi)用。第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理（01 年 1 個(gè)判斷， 02年 1 個(gè)判斷， 03 年未考 ）一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記1、根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合

9、格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。2、注冊(cè)者如果有下列情形之一的，受理申請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)： 不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的； 因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起 至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿 2年的；受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形。3、已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員，如果注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷其注冊(cè)，收回注

10、冊(cè)會(huì)計(jì)師證書： 完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的； 自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿 1 年二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)圍根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得承辦。1、 審計(jì)業(yè)務(wù) 審查會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具想著的報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告2、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) （非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)

11、人都能夠從事）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物（ 注意，先有審計(jì)才有會(huì)計(jì)咨詢等 ）三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所我國(guó)目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門審批。省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政 部備案。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1、職責(zé)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律性組織，依法加強(qiáng)自律性監(jiān)管，指導(dǎo)、督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格遵守 職業(yè)道德規(guī)2、協(xié)會(huì)會(huì)員的權(quán)利和義務(wù) （ 重點(diǎn)記憶 ）權(quán)利： 享有協(xié)會(huì)的選舉權(quán)和被選舉權(quán)； 參加協(xié)會(huì)舉辦的

12、學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)； 參加協(xié)會(huì)組織的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)； 獲得協(xié)會(huì)提供的有關(guān)資料； 通過(guò)協(xié)會(huì)向有關(guān)部門提出意見(jiàn)和要求； 監(jiān)督協(xié)會(huì)工作，提出批評(píng)和建議； 監(jiān)督協(xié)會(huì)的會(huì)費(fèi)收支； 有申 請(qǐng)退出協(xié)會(huì)的權(quán)利。義務(wù)：遵守協(xié)會(huì)章程；執(zhí)行協(xié)會(huì)決議；遵守協(xié)會(huì)紀(jì)律；接受協(xié)會(huì)的監(jiān)督、管理； 按期交納會(huì)費(fèi)；完成規(guī)定的后續(xù)教育學(xué) 習(xí)任務(wù)； 承擔(dān)協(xié)會(huì)委托的任務(wù)。3、 協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)：代表大會(huì)、理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)：全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)；常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)：秘書處。五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制1 、法律規(guī)； 2、政府監(jiān)督； 3、行業(yè)自律第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)體系（ 重點(diǎn)掌握 平均 6.5 分， 01 年 3 分 02

13、年 8.5 分， 03 年 8 分 ）一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則1、概念：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 （ 不是事務(wù)所 ）在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計(jì) 報(bào)告為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。2、作用： 可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任； 可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量； 可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益； 可以 促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。3、獨(dú)立

14、審計(jì)準(zhǔn)則的框架 （重點(diǎn)，簡(jiǎn)答，考過(guò) 4次客觀題， 00年后未考過(guò)，注意各層的名稱，每層主要規(guī)定的容，各層之間的相互關(guān)系， 法律地位高低 ） 三個(gè)層次： 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)，是制定獨(dú)立審計(jì) 具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)指南的基本依據(jù) 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè) 務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊 性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)。 執(zhí)業(yè)規(guī)指南。 執(zhí)業(yè)規(guī)指南是

15、依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次的 準(zhǔn)則則不具有強(qiáng)制性。二、審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。 所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個(gè)方面的含義：1. 質(zhì)量控制應(yīng)是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮做好的工作，因?yàn)槿绻皇怯?/p>

16、會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行全面控制，質(zhì)量控制就難以達(dá)到最佳效果。2. 質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，這一含義也說(shuō)明了質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。3. 該定義指出了審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則4. 指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。一般來(lái)說(shuō)，人們稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求建立和運(yùn)用質(zhì)量控制政策和程序?yàn)?該所的 "質(zhì)量控制制度 " 。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則該準(zhǔn)則經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于 1997年 1月 1日起開(kāi)始施行，該準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序： 一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制

17、政策與程序，二是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 （七個(gè)容一般了解， 99 年考過(guò)簡(jiǎn)答 ） 職業(yè)道德原則：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 專業(yè)勝任能力：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì) 業(yè)務(wù)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型 審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力。 工作委派：應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。 督導(dǎo)：為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有執(zhí)業(yè)人

18、員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督 導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指 導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。 咨詢：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。 業(yè)務(wù)承接：無(wú)論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理 人員是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。 監(jiān)控：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，

19、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量 控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度。2、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制：項(xiàng)目經(jīng)理做的，針對(duì)助理人員的 指導(dǎo) （多選，一般了解 ）容包括：1講清助理人員的工作責(zé)任；H要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì) 問(wèn)題，及其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍的事項(xiàng)。方式：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)書面的審計(jì)程序表、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃摘要等形式傳達(dá)其審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn) 監(jiān)督包括：1是監(jiān)督審計(jì)過(guò)程；H是了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題；山是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢

20、 復(fù)核 （一般了解， 未考過(guò)， 易出題， 但不太重要 ） ：對(duì)于每一位助理人員所完成的工作， 應(yīng)當(dāng)由具有同等或較高技能的人員進(jìn)行檢查， 以確定已完成的工作是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所部業(yè)務(wù)規(guī)的規(guī)定；是否對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄；是否存在任 何未解決的重要審計(jì)問(wèn)題；審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見(jiàn)等。檢查的具體程 序要根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)具體情況確定。督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核的容主要包括：1是總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃；H是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括根據(jù)符合性測(cè)試 結(jié)果對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃所做的修改；山進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所

21、取得的審計(jì)證據(jù)及形成的審計(jì)結(jié)論；W會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和 審計(jì)報(bào)告草稿。四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系（一般了解）項(xiàng)目獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則聯(lián)系1、體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)體系的組成部分。2、目的相同兩者的目的都是為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，增加已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。（判斷質(zhì)量靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，控制審計(jì)質(zhì)量靠審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則）。區(qū)別1、性質(zhì)不同是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目 都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo) 準(zhǔn)）。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)（管理標(biāo)準(zhǔn)）。2、容不同規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量 的要求。包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。五、

22、職業(yè)道德準(zhǔn)則（新、重點(diǎn)，注意簡(jiǎn)答題）（一）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)1、適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師（重點(diǎn)了解）公正性和客觀性；道德沖突的解決；專業(yè)勝任能力；稅務(wù)服務(wù)；跨國(guó)活動(dòng)；宣傳2、適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師 鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性：包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 （心狀態(tài)的獨(dú)立）和形式上的獨(dú)立性（第三方合理推定的獨(dú)立）獨(dú)立性可能受自身利益、自我復(fù)核、倡導(dǎo)、親密關(guān)系和脅迫威脅的潛在影響"自身利益威脅"岀現(xiàn)在事務(wù)所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶的經(jīng)濟(jì)利益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益 時(shí)。可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：在鑒證客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益：a、向客戶

23、或其董事或經(jīng)理提供貸款或擔(dān)保，或從客戶或其董事或經(jīng)理那里獲得貸款或擔(dān)保；b、過(guò)分依賴于向某一鑒證客戶收取的全部費(fèi)用；c、擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)；d、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；e、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；f、與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi) “自身復(fù)核威脅”岀現(xiàn)在：a、為做岀鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論而需要重新評(píng)價(jià)以前的鑒證業(yè)務(wù)或非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果或判斷時(shí)，或b、鑒證小組成員以前是鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直

24、接重大影響的員工；c、為鑒證客戶提供的服務(wù)直接影響鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象d、編制用于生成會(huì)計(jì)報(bào)表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他記錄 “倡導(dǎo)威脅”岀現(xiàn)在事務(wù)所或鑒證小組成員交鑒證客戶的地位或意見(jiàn)抬高到或被認(rèn)為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可 能被認(rèn)為受損時(shí)。如果事業(yè)所或鑒證小組的成員將自己判斷屈從于客戶的判斷，也會(huì)岀現(xiàn)這種情況?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限 于：a、經(jīng)營(yíng)或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券b、在訴訟中或解決與第三方之間的爭(zhēng)端時(shí)作為客戶的辯護(hù)人 “親密關(guān)系威脅”岀現(xiàn)在由于與鑒證客戶工其董事、經(jīng)理、員工存在密切關(guān)系，使事務(wù)所或鑒證小組成員與客戶的利益過(guò)于一致 時(shí)?？赡墚a(chǎn)生

25、這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理b、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響c、事務(wù)所的前合伙人是鑒證客戶的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工；d、鑒證小組的高級(jí)成員與鑒證客戶之間存在長(zhǎng)期聯(lián)系e、從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價(jià)值明顯不重要 “脅迫威脅"出現(xiàn)在鑒證小組成員由于受到來(lái)自鑒證客戶董事、經(jīng)理或員工的實(shí)際威脅、或由于感受到這種威脅而無(wú)法客觀行事 和運(yùn)用職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、在會(huì)計(jì)原則

26、運(yùn)用方面存在分歧而受到解聘威脅；b、為降低收費(fèi)，受到要求不恰當(dāng)?shù)乜s小工作圍的壓力 專業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任；收費(fèi)和傭金；與公眾會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)；客戶的資金；與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系； 廣告與招攬：允許做廣告的國(guó)家的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)在禁止做廣告的國(guó)家做廣告，禁止做廣告的國(guó)家的職業(yè)會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國(guó)家做廣告。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)（一般注意客觀題）1. 獨(dú)立、客觀、公正（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的

27、利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；（4）執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、公 正等。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。2. 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力 ; 不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律

28、、稅 務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)；（ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查； （5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng) 發(fā)表意見(jiàn)；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

29、及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。3. 對(duì)客戶的責(zé)任（ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)等。4. 對(duì)同行的責(zé)任（ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩

30、家或兩家以上會(huì)計(jì)師事務(wù) 所執(zhí)業(yè)；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)等。5. 其他責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)； （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任 何利益；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)指導(dǎo)意見(jiàn) 包括基本原則和具體要求1. 基本原則 （重點(diǎn)

31、了解，注意客觀與簡(jiǎn)答 ）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。（ 社會(huì)責(zé)任，新 ）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)，勤勉盡責(zé)。 （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（2）、（3）、（4）工作責(zé)任，（5）同行責(zé)任。獨(dú)立性僅限于鑒證業(yè)務(wù)2. 具體要求包括：第一：獨(dú)立性 （ 出題重點(diǎn)，應(yīng)該多看看，能夠融會(huì)貫通 ） （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證

32、業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：（與 IFAC 相似） 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或 重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 ; 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶 ; 過(guò)分擔(dān)心失去某 項(xiàng)業(yè)務(wù) ; 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系 ; 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 ; 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影

33、響的員工; 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù); 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 與鑒證小組成關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工; 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員; 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往; 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款

34、待。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位開(kāi)個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) ； 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作圍。（6）當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、 評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施 ； 建立必要的監(jiān)督及

35、懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循 ； 及時(shí)向所有 高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化 ； 制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題 ; 向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)圍 ; 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān) 相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 ； 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣?/p>

36、至可接受水平時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 第二：專業(yè)勝任能力（ 重點(diǎn)了解 , 掌握 ）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。 （4）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。（5）在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第三：（了解，注意客觀題 ） （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守原

37、則。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗＃?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及鑒管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息 ； 信息披露的方式和對(duì)象 ； 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 第四：收費(fèi)與傭金（ 新，了解 ）（1）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管

38、理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（3）專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（4）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的圍和收費(fèi)基礎(chǔ)（ 5）除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)現(xiàn)事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（ 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。 第五：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相

39、容的工作（ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、 部審計(jì)服務(wù)、 IT 系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性（希望回避）（ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董 事（包括獨(dú)立董事） 、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。（禁止）第六：接任前

40、任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（ 一般出簡(jiǎn)答題）（ 1）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。（ 2）在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì) 師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。（ 3）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。（ 4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出及時(shí)，充分的答復(fù)。（ 5）如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審 計(jì)

41、客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。第七：廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。（ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制。（ 3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（ 4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；作出自我標(biāo)榜的述，且述無(wú)法予以證實(shí)；與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較； 不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)

42、域的專家； 作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（ 5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為： 利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益； 當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、以及其他必要的聯(lián)系住處載入薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭； 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。（ 6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。（ 7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有

43、社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲 榮譽(yù)等。四、職業(yè)后續(xù)教育 （從未考過(guò)，即使考也是 1 分） 我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于 18學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于 40 學(xué)時(shí)；接受20 學(xué)時(shí)。脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于 120 學(xué)習(xí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（ 2 分左右，但年年都考）一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（重點(diǎn)掌握）1、會(huì)計(jì)責(zé)任：根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下的會(huì)計(jì)責(zé)任： 建立和健全部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整2 、審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是

44、審計(jì)職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。（1）錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。主要包括： 原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用（2 ）舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。主要包括：偽造、編造記錄或憑證； 侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； 記錄虛假的交易或事項(xiàng)3、具體準(zhǔn)則錯(cuò)誤與舞弊的容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)?審計(jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái) （應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)） 由于審

45、計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來(lái)，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤和舞弊。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供高水平的保證，而不能提供絕對(duì)保證。（不應(yīng)該負(fù)責(zé)） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。如果證實(shí)錯(cuò)誤 或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見(jiàn)或終止業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單 位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表的影響程序

46、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。 （重點(diǎn)容要記憶）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類（一）成因 1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為既不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未能查處會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒(méi)有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為應(yīng)做如下處理：I、如果違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)報(bào) 表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。H、審計(jì)圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)

47、無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。 經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 違約； 過(guò)失：分為普通過(guò)失和重大過(guò)失重要性和部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。（去年考題）首先，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。 如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)， 每一處都不算重大， 但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大， 也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種

48、情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程 序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以部控制的研究也評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的，如果部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí) 質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，否則就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。相反的情況 是，部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的部控制失效。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因 而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。 欺詐（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（ 重點(diǎn)了解 ） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐

49、給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民 事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政 責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。三、會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施：1. 增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性； 2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎； 3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施1. 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求； 2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控

50、制制度； 3. 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 4. 審慎選擇被審計(jì) 單位； 5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)； 7. 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)圍（后面各章的基礎(chǔ)，很重要）一、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見(jiàn)。二、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)（屬于特性目標(biāo)）（有兩年考項(xiàng)目目標(biāo)答）（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定1、存在或發(fā)生：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資

51、產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤(rùn)表所列各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是 否確實(shí)發(fā)生。需要注意的是”存在或發(fā)生”認(rèn)定所需要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） 擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（也稱 ”夸大錯(cuò)誤”）有關(guān)。2、完整性認(rèn)定：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。這里須注意，有關(guān)”完整性”的認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正 確?？梢?jiàn)，”完整性”認(rèn)定與"存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱 ”縮小錯(cuò)誤”）有關(guān)。3

52、、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表 的組成要素有關(guān)。4、估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。"估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括定性和定量?jī)煞矫?。具體包括所有報(bào)表項(xiàng)目，涉及金額、遵循會(huì)計(jì)原則、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)、總值和凈額、計(jì)算 過(guò)程的正確性該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。5、表達(dá)與披露認(rèn)定：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有容 都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。（二）具體審計(jì)目標(biāo)（考過(guò)兩次簡(jiǎn)答，1次綜合，

53、3次客觀）管理當(dāng)局認(rèn)疋具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義及關(guān)注要點(diǎn)1.總體合理性它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性?？?體合理性測(cè)試的目的，在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。報(bào)表總體上是否合理。存在或發(fā)生2 真實(shí)性即不夸。有無(wú)高估錯(cuò)誤。完整性3.完整性即不遺漏。有無(wú)低估錯(cuò)誤。權(quán)力和義務(wù)4所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。估價(jià)或分?jǐn)? 估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量?？傊?、凈值、計(jì)價(jià)是否正確。6.截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 入賬時(shí)間是否正確。7.機(jī)械

54、準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會(huì)計(jì)核算是否正確。表達(dá)與披露8披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報(bào)表附注披露是否正確9.分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。報(bào)表 項(xiàng)目列示是否正確三、審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（從來(lái)一分不考）四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)圍審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：會(huì)計(jì)師 事務(wù)所與委托人（往往是董事會(huì)）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)圍 及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。（一）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（96- 00年都考客觀題）1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和圍：

55、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、圍取得一致的看法。審計(jì)業(yè)務(wù)一般有年度報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和期中審計(jì)2、初步了解被審計(jì)單位的基本情況（1）一方面可以確定是否接受委托人的委托；（2）另一方面可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 以前年度接受審計(jì)的情況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 其他 注意：兩次的了解應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，簽約前是初步了解，簽約后編寫計(jì)劃時(shí)是系統(tǒng)的了解。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力（1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；（2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性;（3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。4、商定審計(jì)收費(fèi)（新）（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)

56、人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 ：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師代編工作底稿。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的容（考試方法：寫出報(bào)告，考生挑錯(cuò)；起草部分報(bào)告；寫出容的名稱，指明依據(jù)）1. 簽約雙方的名稱。 2.委托目的。 3.審計(jì)圍。 4.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則岀具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)；而被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是指建立健全部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。5、簽雙方的義務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)有兩個(gè)方面：第一，按約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，岀具審計(jì)