長(zhǎng)期股權(quán)投資重難點(diǎn)新增內(nèi)容全解析

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資重難點(diǎn)、新增內(nèi)容全解析第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資重難點(diǎn)【一】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2008年、2009年單選）（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）資本公積（倒擠）（或在貸方）提示：如果差額在借方，資本公積不夠沖減的沖留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款、存貨等資產(chǎn)科目（賬面價(jià)值）股本（面值）同一控制下企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用及投出資產(chǎn)的處理投資形式相關(guān)費(fèi)用投出資產(chǎn)的處理為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”同一控制下企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，與證券發(fā)行直接相關(guān)的

2、費(fèi)用按順序沖“資本公積一股本溢價(jià)”、“未分配利潤(rùn)”“盈余公積”、發(fā)行債券作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行債券直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”按賬面價(jià)值貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，借貸差額通過“資本公積”及“留存收益”來平衡（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2.通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并前核算方式購(gòu)買日成本（合并成本）成本法核算原賬面余額+購(gòu)買日進(jìn)一步支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值權(quán)益法核算先對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額

3、調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值3.購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。4.相關(guān)賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本=付出資產(chǎn)公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的股利）貸：資產(chǎn)科目（賬面價(jià)值）銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）資產(chǎn)處置損益（投出資產(chǎn)視同銷售）提示：以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。投資形相關(guān)費(fèi)用投出資產(chǎn)的處理非同一

4、控制下企業(yè)合并為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入初始成本以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)，按順序沖“資本公積一股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”以發(fā)行債券做合并對(duì)價(jià)的，計(jì)入“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，其賬面價(jià)與公允價(jià)差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，并按其賬面價(jià)值相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等，投出資產(chǎn)處置損益計(jì)入“投資收益”【二】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）投資時(shí)的核算（即初始計(jì)量）（2007年單選、2008年多選）1. “初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)

5、期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）2. “初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”時(shí)：其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入【提示】例如A企業(yè)投出資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬元，小于所占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額60萬元，差額10萬元可以看作被投資單位股東給予A企業(yè)的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈(zèng)，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收益。（二）投資損益的確認(rèn)（2009年多選）1.一般原則（1）對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)

6、分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，若取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。【提示】投資時(shí)投資企業(yè)注重的是公允價(jià)值，但被投資企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是按賬面價(jià)值計(jì)算的，所以被投資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)要調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)。影響因素一：取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。影響因素二：被投資單位長(zhǎng)期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的減值準(zhǔn)備對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。影響因素三：被投資單位與投資單位的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一

7、致的，應(yīng)按投資企業(yè)為準(zhǔn)調(diào)整，以調(diào)整后的被投資單位的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額為10萬元，相對(duì)于被投資單位按賬面價(jià)值已計(jì)提的折舊額8萬元之間存在差額，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益（80萬元）進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例（30%）計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資23.4（80-2）X30%貸：投資收益23.4（2）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

8、其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷。，55企啊合一業(yè)1 .的易tkL【例題】A公司2008年1月取得B公司30%T表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2008年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2008年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售40%2009

9、年A公司將剩余商品對(duì)外全部出售。B公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：2008年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=（1000-800）X60%=120行元）2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000-120）X30%=564行元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）564貸：投資收益5642009年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2200+120)X30%=696行元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司(損益調(diào)整)696貸：投資收益6962 .取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整自被投資單位取得的現(xiàn)金股

10、利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本”。3.超額虧損的確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資損失：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整【提示】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：(1)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；(2)如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值；(3)在進(jìn)行上述處

11、理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，投資比例為30%A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為50萬元，還有應(yīng)收B企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款5萬元，08年12月31日B企業(yè)宣告虧損200萬元。則A企業(yè)：借：投資收益55貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整50長(zhǎng)期應(yīng)收款5另外5萬元在備查賬上登記。如果投資合同中明確規(guī)定投資方負(fù)有額外承擔(dān)損失義務(wù)的，就形成一項(xiàng)或有事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：投資收益60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資55長(zhǎng)期應(yīng)收款5預(yù)計(jì)負(fù)債5被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

12、的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。(三)被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公積(或相反分錄)新增點(diǎn)【一】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1,因追加投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理:原群百長(zhǎng)期能視校曲的司始投住成木-原取得校瓷B1:權(quán)部分（仲*）士t期股權(quán)投資的初始>。屬入弊

13、裱程宣鑿恒司甥依印暹產(chǎn)公元你意K1Q"壇甲M口原取得投置時(shí)被投“辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允仍<0負(fù)而普成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法用道加投筷出例較為權(quán)跟治1CW-2M-MS|<10°調(diào)整長(zhǎng)投賬畫Mft和秘存收揄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸;盈氽公枳利潤(rùn)分配一未分配利近內(nèi)追加投資比1你轉(zhuǎn)為權(quán)益法I01T?格*好，卜新取得股權(quán)部分（20%）；新增投資成本新增時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*2。%調(diào)增長(zhǎng)投成代營(yíng)業(yè)外收入二借工長(zhǎng)期股極投資貸:營(yíng)業(yè)外收入原投貿(mào)后至新增投資日之間工被投資削位公允價(jià)I變動(dòng)相對(duì)丁原拉股比例部分（10%）借事長(zhǎng)期股權(quán)投貫貸工余公積（原投資日至新增投贊當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn)的損益）利洞分

14、配一未分配利澗（同上§投資收的,新增投資當(dāng)期期初至斯增投資交易日實(shí)現(xiàn)的損益享有的份額）資本公積一其他資本公職（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位抄資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）2,因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制:按處置比例（40%）結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)部分投資成本成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法國(guó)處置授使導(dǎo)致送x根筑濤6M-1M-,村金幃育航根部方（201:救余部分?；斐晌?原收笈忖儂校資單?？山庹撚≤螽a(chǎn)公元碓應(yīng)乂到余糧假比例70*股權(quán)部分（20%）；致轉(zhuǎn)為權(quán)益法6%一20%剎余部分投資成本原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)佰*剩余投資比例20%確認(rèn)處置損益：借：銀行存款I(lǐng)指長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收

15、益>0屬人商勺故調(diào)整調(diào)整反投賬面價(jià)值和留春收靛借:長(zhǎng)明股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配一未分建利澗倡：長(zhǎng)期股權(quán)投資原投賁后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間；被投資單位公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)尸剩余持股比例部分（20%）盈余公枳f原投資H至處置投資當(dāng)期期初勺現(xiàn)的損益，扣除已發(fā)放或已宣隹的股利或利潤(rùn)>利澗分配一未分配利澗（同上）投資收益（處置投資當(dāng)機(jī)期初至處置投資E易口先現(xiàn)的損益享有的份額J資本公枳一其他贄爪公枳其他原因?qū)е聡?guó)投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)）（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1 .因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。2 .因持股比例下降由

16、權(quán)益法改為成本法按轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)?！咎崾尽吭诔杀痉ê蜋?quán)益法轉(zhuǎn)換的四種類型中，除“因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法”外，其余三種類型均采用“追溯調(diào)整法”?！径抗餐刂平?jīng)營(yíng)在共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下，合營(yíng)方應(yīng)作如下處理：1 .確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定，合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。2 .確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額（1）歸集合同中發(fā)生的費(fèi)用支出：借：生產(chǎn)成本一共同控制經(jīng)營(yíng)貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀

17、行存款（2）共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí)，產(chǎn)生的收入中應(yīng)有本企業(yè)享有的部分：借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出售產(chǎn)品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【三】共同控制資產(chǎn)每一合營(yíng)者按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。不確認(rèn)為投資。對(duì)于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括有關(guān)直接費(fèi)用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。典型的題目1.A公司和B公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增

18、值稅稅率為17%所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%A公司有關(guān)資料如下：(1) A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為5000萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為60000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。(2) 2009年7月1日，A公司又以16500萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為75000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)

19、投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為10000萬元(其中2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6000萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬元)，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。2009年7月1日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1500萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，2009年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%剩余存貨在2010年全部對(duì)外銷售。(3) 2009年下半年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。(4) 2009年11月B公司向A

20、公司銷售一批商品，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，A公司購(gòu)入后將其作為存貨，至2009年12月31日，A公司尚未將上述商品對(duì)外出售，2010年A公司將上述商品全部對(duì)外出售。(5) 2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元，分派股利3000萬元。假定：(1)不考慮所得稅的影響。(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易。要求：(1)編制2008年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制2009年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制2010年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)【答案】1) )借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司5000貸：銀行存款50002009年7月1

21、日對(duì)于原10%股權(quán)的成本5000萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000萬元(60000X10%)之間的差額1000萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司1000貸：盈余公積100利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)900對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（75000-60000）相對(duì)于原持股比例的部分1500萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分1000萬元（10000X10%）,應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益（留存收益調(diào)增600萬元，投資收益調(diào)增400萬元）；除實(shí)現(xiàn)凈損益

22、外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)500萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司1500貸：資本公積一一其他資本公積500盈余公積60利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)540投資收益4002009年7月1日支付16500萬元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司16500貸：銀行存款16500對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為16500萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額15000萬元（75000X20%）之間的差額1500萬元屬于包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10嗡

23、6分長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益1000萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)為500萬元，因此要將原10蹄B分確認(rèn)的留存收益沖銷。借：盈余公積100利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（成本）23000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司23000調(diào)整2009年B公司下半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)投資收益=5000-（1500-1000）X80%（500-300）X30%=1320（萬元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）1320貸:投資收益1320(3)2010年應(yīng)確認(rèn)投資收益=8000-(1500-1000)X20%+(500-300)X30%=2430

24、(萬元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）2430貸:投資收益2430借：應(yīng)收股利900(3000X30%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）900借:：銀行存款900貸:應(yīng)收股利9002) A公司2009年和2010年有關(guān)資料如下：(1) A公司2009年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司30%勺股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一臺(tái)設(shè)備、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：項(xiàng)目公允價(jià)值（萬元）賬面價(jià)值（萬元）銀行存款100100固定資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)20001500(原價(jià)2000,累計(jì)折舊500)鈣療1000800500

25、400(取得時(shí)成本350,公允價(jià)值變動(dòng)50)合計(jì)46003600庫(kù)存商品1000800(2) 2009年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。(3) 2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1980萬元。2009年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元，至2009年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售60%(4) 2009年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元

26、。(5) 2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2980萬元。A公司將2009年10月5日從B公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售。(6) 2010年B公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。假定：(1)A公司適用的增值稅稅率為17%(2)不考慮所得稅的影響；(3)A公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相等。要求：(1)編制A公司2009年1月1日取得B公司30%殳權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制A公司2009年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制A公司2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算A公司2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(金額單位用萬元表示)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)

27、投資一貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)(1公司(成本)47701001500800可供出售金融資產(chǎn)一成本350可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50170(200+500)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)營(yíng)業(yè)外收入700投資收益100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800借：資本公積一其他資本公積貸：投資收益50長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本4770萬元小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4800萬元（16000X30%,其差額30萬元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（成本）30貸：營(yíng)業(yè)外收入30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益

28、調(diào)整）5941980-（200-150）X40%+（500-400）+5X30%貸：投資收益594借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）60貸：資本公積一其他資本公積60（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）9062980+（200-150）X40%+（500-400）+5X30%貸：投資收益906借：應(yīng)收股利300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（損益調(diào)整）300借：銀行存款300貸：應(yīng)收股利300（4）2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4770+30+594+60+906-300=6060（萬元）。3.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20X9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以

29、下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1） 20X9年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款5000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至20X9年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為17000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為600萬元、公允價(jià)值為1000萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公

30、允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。20X9年5月至12月，乙公司凈虧損為800萬元，除所發(fā)生的800萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)乙公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20X9年末已出售60箱。20X9年10月2日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，增值稅為34萬元,成本為160萬元，至20X9年12月31日，甲公司尚未將上述商品對(duì)外出售。20X9年12月31日，因?qū)σ夜就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為4000萬元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本4200壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款5000借：投資收

31、益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整240借：資產(chǎn)減值損失40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40（2） 20X9年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）限售流通股100000萬股，實(shí)際支付款項(xiàng)500000萬元，占丙公司20%勺股份，在丙公司董事會(huì)中有兩名董事（丙公司董事會(huì)成員由11人組成），該股票禁售期為2年。20X9年1月1日，丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2400000萬元（與公允彳M直相等），20X9年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000萬元，20X9年12月31日，丙公司股票每股收盤價(jià)為7元。甲公司和丙公司20X9年未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，20X9年甲公司對(duì)上述交易或

32、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)一成本500000貸：銀行存款500000借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：資本公積一其他資本公積200000要求：根據(jù)資料（1）和（2）,分別判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄）。【答案】事項(xiàng)（1）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，對(duì)被投資凈利潤(rùn)調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因

33、素。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為4800萬元，因小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5100萬元（17000X30%,其差額300萬元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。甲公司20X9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=800+（1000-600）X60%+（200-160）X30%=324（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本600（4800-4200）貸：資產(chǎn)減值損失600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本300貸：營(yíng)業(yè)外收入300借：投資收益84（324-240）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整84調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=（4200-240）+600+300-84=4776（萬元），應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=4776-40

34、00=776（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失736貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備736（776-40）事項(xiàng)（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?yīng)將該投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。更正分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本500000貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本500000借：資本公積一其他資本公積200000200000貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整貸：投資收益4000040000Si2010年長(zhǎng)期股權(quán)典型的題目1.A公司和B公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司有關(guān)資料如下：（1） A公

35、司于2008年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為5000萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為60000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。（2） 2009年7月1日，A公司又以16500萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為75000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

36、動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為10000萬元（其中2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6000萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬元），未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。2009年7月1日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1500萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，2009年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%,剩余存貨在2010年全部對(duì)外銷售。（3） 2009年下半年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。（4） 2009年11月B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，A公司購(gòu)入后將其作為存貨，至2009年

37、12月31日，A公司尚未將上述商品對(duì)外出售，2010年A公司將上述商品全部對(duì)外出售。（5） 2010年B公司實(shí)現(xiàn)7利潤(rùn)8000萬元，分派股利3000萬元。假定：（1）不考慮所得稅的影響。（2）除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易。要求：（金額單位用萬元表示）編制2008年2009年2010年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。1）2008年初購(gòu)入股權(quán):5000借股權(quán)5000貸銀行50002）2009年調(diào)整08年期初分錄：借股權(quán)（損益）1000（負(fù)商1000）貸盈余公積100利潤(rùn)分配（未）900調(diào)利潤(rùn)：及資本公積借股權(quán)（損益）1000股權(quán)（其他損益）500貸資本公積（其他）500投資收益400盈余公積

38、60禾I潤(rùn)分配（未）54009年購(gòu)入20%股權(quán)：借股權(quán)（損益）16500（正商1500）貸銀行16500第一資股權(quán)的商譽(yù)是:-1000第二次股權(quán)的商譽(yù)是+1500,綜合考慮商譽(yù)，+500,應(yīng)沖掉-1000借盈余公積100禾I潤(rùn)分配（未）900貸股權(quán)（損益）1000如果第一資股權(quán)的商譽(yù)是：-1000第二次股權(quán)的商譽(yù)是+500,綜合考慮商譽(yù),-500,應(yīng)沖掉08年500借盈余公積50利潤(rùn)分配450貸股權(quán)（損益）500如果第一資股權(quán)的商譽(yù)是+1000第二次股權(quán)的商譽(yù)是-1500,綜合考慮商譽(yù),-500,應(yīng)09年增500股權(quán)借股權(quán)（損益）500貸營(yíng)業(yè)外收入500如果第一資股權(quán)的商譽(yù)是+1000第二次股

39、權(quán)的商譽(yù)是-500,綜合考慮商譽(yù),+500,不調(diào)整分錄09年7月后權(quán)益法分錄：禾I潤(rùn)調(diào)整（5000-200-500*0.8）*0.2=880借股權(quán)（損益）880貸投資收益8803）10年股權(quán)分錄：禾I潤(rùn)調(diào)整:8000+200-500*0.2=1620借股權(quán)（損益）1620貸投資收益1620分配股利3000借應(yīng)收股利600貸股權(quán)（損益）600借銀行600貸應(yīng)收股利6002. A公司2009年和2010年有關(guān)資料如下：(1) A公司2009年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司30%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一臺(tái)設(shè)備、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公

40、允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：項(xiàng)目銀行存款公允價(jià)值（力兀）賬面價(jià)值（萬元）100100庫(kù)存商品1000800固定資產(chǎn)20001500（原價(jià)2000,累計(jì)折舊500）鈣療1000800可供出售金融資產(chǎn)500400（取得時(shí)成本350,公允價(jià)值變動(dòng)50）合計(jì)46003600(2) 2009年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。(3) 2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1980萬元。2009年10月5日，B公司向A公司

41、銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元，至2009年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售60%。(4) 2009年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元。(5) 2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2980萬元。A公司將2009年10月5日從B公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售。(6) 2010年B公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。假定：(1)A公司適用的增值稅稅率為17%;(2)不考慮所得稅的影響；(3)A公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相等。要求：(金額單位用萬元表示)(1)編制A公司2009年1月1日取得B公司30%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制A公司2009年與長(zhǎng)期股權(quán)

42、投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制A公司2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算A公司2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。答案：(1)編制A公司2009年1月1日取得B公司30%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。借固定資產(chǎn)清理1500累計(jì)折舊500貸固定資產(chǎn)2000借股權(quán)4770(4600+170)貸固定資產(chǎn)清理2000無形資產(chǎn)800營(yíng)業(yè)外收入(處置非流動(dòng))200銀行100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金170可供出售金融(成本)400(公允)50投資收益100借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸庫(kù)存商品800借資本公積(其他)50貸投資收益50借固定資產(chǎn)清理500貸營(yíng)業(yè)外收入(處置非流動(dòng))500借股權(quán)(損益

43、)30貸營(yíng)業(yè)外收入30(2)編制A公司2009年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。09年利潤(rùn)調(diào)整：1980+100/5-50*0.4=1980借股權(quán)（損益）594貸投資收益594借股權(quán)（其他損益變動(dòng)）60貸資本公積（其他）60（3）編制A公司2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。10年利潤(rùn)調(diào)整：2980+20+20=3020借股權(quán)（損益）906貸投資收益90610年現(xiàn)金股利1000萬元。借應(yīng)收股利300貸股權(quán)（損益）300借銀行300貸應(yīng)收股利300（4）計(jì)算A公司2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：4800+594+60+906-300=60603.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20X9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1） 20X9年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款5000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重