利息收入差異及調(diào)整(企業(yè)所得稅)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第四節(jié)  利息收入的差異及調(diào)整 稅法所指的利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。一、利息收入的暫時性差異及調(diào)整準(zhǔn)則規(guī)定：1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定:第十六條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。第十八條 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量第七條規(guī)定：金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)

2、和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。3、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄會計科目和主要賬務(wù)處理關(guān)于“應(yīng)收利息”的規(guī)定：（1）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。（2）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，

3、借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸

4、記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（3）取得的可供出售債券投資，比照（2）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（4）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（5）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。（6）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。稅法規(guī)定：1、企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人

5、占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2、關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告（國家稅務(wù)總局2010年第23號）規(guī)定：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款的，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，

6、準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。公告還指出，金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。差異分析：會計規(guī)定采用實際利率法計算確定利息收入，實際利率與名義利率差別很小的，也可以采用名義利率計算利息收入，而稅法要求按名義利率法（合同利率法）確認(rèn)利息收入，不認(rèn)可企業(yè)采用實際利率法確認(rèn)的利息收入，會計與稅法在計算利息收入的方法不同在金額上產(chǎn)生暫時性差異；會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，而稅法要求按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入，會計和稅法在利息收入確認(rèn)時間上產(chǎn)生暫時性差異，需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（一）債券分期付息，到期一次

7、還本差異及調(diào)整實務(wù)舉例：【例117】2010年1月1日，甲公司支付價款元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。會計處理：因為題目條件沒有告知實際利率，因此需要先計算實際利率。投資時的實際利率是使未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于初始投資成本的利率。計算該債

8、券的實際利率為r，則可列出如下等式：59000×（1r）159000×（1r）259000×（1r）359000×（1r）4（590001 250 000）×（1r）5采用插值法，計算得出r10%。單位：元：       日  期現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）（a）實際利息收入（當(dāng)年投資收益）（b）（d）×10%已收回的本金（c）（a）（b）攤余成本余額（d）期初（d）（c）2010年1月1日   2010年12月31日5900041000201

9、1年12月31日59000451002012年12月31日59000496102013年12月31日59000545712014年12月31日59000*59719小  計2014年12月31日0合  計*尾數(shù)調(diào)整59000根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2010年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資成本          貸：銀行存款    持有至到期投資利息調(diào)整   （2）2010年12月31日，確認(rèn)A公司債

10、券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59000持有至到期投資利息調(diào)整  41000貸：投資收益A公司債券借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息A公司59000（3）2011年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59000持有至到期投資利息調(diào)整               45100貸：投資收益A公司債券借：銀行存款 59000貸：應(yīng)收利息A公司 59000（4）2012年12月31日，確認(rèn)A公司

11、債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59000持有至到期投資利息調(diào)整   49610貸：投資收益A公司債券借：銀行存款 59000貸：應(yīng)收利息A公司59000（5）2013年12月31日，確認(rèn)A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59000持有至到期投資利息調(diào)整   54571貸：投資收益A公司債券 借：銀行存款59000貸：應(yīng)收利息A公司59000（6）2014年12月31日，確認(rèn)A公司債權(quán)實際利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息A公司 59000持有至到期投資利息調(diào)整  

12、60; 59719貸：投資收益A公司 借：銀行存款       59000貸：應(yīng)收利息A公司59000借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 稅務(wù)處理：2010至2013年，稅法規(guī)定債券持有期間按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，每年應(yīng)確認(rèn)投資收益59000元，2014年應(yīng)確認(rèn)投資收益59000元+元（-）=元，即5年共應(yīng)確認(rèn)投資收益59000×5+=+=元，會計與稅法對該項業(yè)務(wù)在投資收益確認(rèn)過程中形成的差異屬于暫時性差異。匯繳調(diào)整：在辦理2010年企業(yè)所得稅納稅申報時，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在

13、企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三之納稅調(diào)整項目明細(xì)表第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”欄，第1列“賬載金額”填入元，第2列“稅收金額”填入59000元，第4列“調(diào)減金額”填入41000元；第二步：此項調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第15行“減：納稅調(diào)整減少額”，該項業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額41000元。在辦理2011年企業(yè)所得稅納稅申報時，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三之納稅調(diào)整項目明細(xì)表第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”欄，第1列“賬載金額”填入元，第2列“稅收金額”填入59000元，第4列“調(diào)減金額”填入45100元；第二步：此項調(diào)整最終

14、結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第15行“減：納稅調(diào)整減少額”，該項業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額45100元。在辦理2012年企業(yè)所得稅納稅申報時，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三之納稅調(diào)整項目明細(xì)表第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”欄，第1列“賬載金額”填入元，第2列“稅收金額”填入59000元，第4列“調(diào)減金額”填入49610元；第二步：此項調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第15行“減：納稅調(diào)整減少額”，該項業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額49610元。在辦理2013年企業(yè)所得稅納稅申報時，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三

15、之納稅調(diào)整項目明細(xì)表第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”欄，第1列“賬載金額”填入元，第2列“稅收金額”填入59000元，第4列“調(diào)減金額”填入54571元；第二步：此項調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第15行“減：納稅調(diào)整減少額”，該項業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額54571元。在辦理2014年企業(yè)所得稅納稅申報時，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三之納稅調(diào)整項目明細(xì)表第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”欄，第1列“賬載金額”填入元，第2列“稅收金額”填入元，第3列“調(diào)增金額”填入元；第二步：此項調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第14行“加

16、：納稅調(diào)整增加額”，該項業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額元。后續(xù)管理：企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的管理臺賬，對已調(diào)整的項目逐年進(jìn)行登記。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對企業(yè)年度納稅申報的審核，確保納稅申報的準(zhǔn)確性。（二）債券到期一次還本付息差異及調(diào)整實務(wù)舉例：【例1-18】2010年1月1日，A公司從活躍市場上購入某公司3年期債券，支付價款元（含交易費用）。該債券面值為元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。A公司將債券劃分為持有至到期投資。會計處理：計算該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：（+×3）×（1r）3采用插值法計算實際利率為12.86，按攤余成本計量如下： 年份期初

17、攤余成本（A）實際利息收入（B）（按12.86計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=AB-C）2010年02011年.680.682012年.68.320 注：表中2013年實際利息收入.32元考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)。1、2010年1月1日，購入債券時借：持有至到期投資成本     貸：銀行存款                       &#

18、160;持有至到期投資利息調(diào)整  2010年12月31日,確認(rèn)實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息  （×5%）利息調(diào)整      貸：投資收益                   2、2011年12月31日,確認(rèn)實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息  利息調(diào)整  .68   貸：投資收益  &

19、#160;              .683、2012年12月31日,確認(rèn)實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息  利息調(diào)整  .32貸：投資收益 .32收到本金及利息時借:銀行存款 貸:持有至到期投資成本 應(yīng)計利息 稅務(wù)處理：稅法按合同約定債券到期時一次性確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)，到期之前每年都要將會計確認(rèn)的投資收益進(jìn)行納稅調(diào)減處理，即2010、2011各年分別調(diào)減元、.68元，兩年納稅調(diào)減總額為.68元。2012年到期時再進(jìn)行納稅調(diào)增處

20、理，調(diào)增金額是面值元+應(yīng)計利息元計稅成本元企業(yè)本年已確認(rèn)利息收入.32.68元，與前兩年調(diào)減的總金額相等，說明利息收入確認(rèn)過程中形成的差異屬于暫時性差異。匯繳調(diào)整：在辦理2010年度企業(yè)所得稅納稅申報時，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三之納稅調(diào)整項目明細(xì)表第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”欄，第1列“賬載金額”填入元，第2列“稅收金額”填入0元，第4列“調(diào)減金額”填入元；第二步：此項調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第15行“減：納稅調(diào)整減少額”，該項業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額元。在辦理2011年度企業(yè)所得稅納稅申報時，按上述程序進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納

21、稅所得額.68元。在辦理2012年度企業(yè)所得稅納稅申報時，按下列程序進(jìn)行納稅調(diào)整：第一步：在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三之納稅調(diào)整項目明細(xì)表第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”欄，第1列“賬載金額”填入.32元，第2列“稅收金額”填入元（ + 元元），第3列“調(diào)增金額”填入.68元；第二步：此項調(diào)整最終結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）第14行“加：納稅調(diào)整增加額”，該項業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.68元。二、國債利息收入的差異及調(diào)整國債利息收入是指企業(yè)持有的有權(quán)部門發(fā)行的債券取得的利息收入。準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定:第十六條  讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費

22、收入等。第十七條  讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是收入的金額能可靠地計量。第十八條  利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。稅法規(guī)定：1、企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定：企業(yè)取得的國債利息收入，為免稅收入。2、企業(yè)所得稅法實施條例第八十二條規(guī)定：國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）規(guī)定：企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約

23、定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。公式中“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國

24、債，其按上述公式計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。差異分析：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，同時符合利息收入兩個條件時，一律作為利息收入據(jù)實核算，據(jù)此，企業(yè)將國債利息收入計入“投資收益”科目。稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅，從而產(chǎn)生永久性差異。企業(yè)年末在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，將國債利息收入作納稅調(diào)減處理。實務(wù)舉例：【例119】2011年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2011年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2011年10月1日，該公