增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出情況及轉(zhuǎn)出的計算方法

1、進項稅額轉(zhuǎn)出的幾種計算方法一、還原法1（一）含稅支付額還原法1（二）含稅收入還原法2二、比例法2（一）成本比例法2（二）收入比例法3具體例子說明4進項稅額轉(zhuǎn)出的幾種計算方法根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時，應轉(zhuǎn)出進項稅額：已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務改變用途的；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；因進貨退出或折讓收回的增值稅額；因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金。其中有些進項稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應的扣除率直接計算確定，有些則需要根據(jù)具體情況通過某些特定方法計算確定。這里的特定方法，歸納起來主要有以下幾種：一、還原法（一）含

2、稅支付額還原法所謂含稅支付額還原法，是指稅法規(guī)定進項稅額按含稅支付額直接計算，但賬面所提供的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進項稅額之后的支付額，需要進行價格還原，然后再依據(jù)所適用的進項稅額扣除率計算確定應轉(zhuǎn)出的進項稅額。其計算公式：應轉(zhuǎn)出的進項稅額應轉(zhuǎn)出進項稅的貨物成本÷（1進項稅額扣除率）×進項稅額扣除率此方法主要用于特定外購貨物，即購入時未取得增值稅專用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價格計算抵扣進項稅額的外購貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；從專門從事廢舊物資經(jīng)營單位購入的廢舊物資，以及企業(yè)銷售商品、外購貨物所支付的運費等。例：某酒廠3月份從農(nóng)民手中

3、購入玉米一批，作為生產(chǎn)原料，收購價為100萬元，支付運費2萬元。該酒廠當月申報抵扣的進項稅額13.14萬元，記入材料成本的價格為88.86萬元。4月份酒廠將玉米的一部分用于非應稅項目，移用成本65萬元，其中運費1.25萬元。依據(jù)上述方法，該部分玉米進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)額則為63.75÷（113%）×13%1.25÷（17%）×7%9.526+0.094=9.62（萬元），而不是63.75×13%1.25×7%8.38（萬元）。（二）含稅收入還原法所謂含稅收入還原法，是指稅法規(guī)定進項稅額按不含稅支付額計算，但賬面提供的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的收入額（

4、返還的支付額）是含稅的，需要進行價格還原，再按適用的進項稅額扣除率計算確定應轉(zhuǎn)出的進項稅額。其計算公式為：應沖減的進項稅額當期取得的返還資金÷（1所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率此方法適用于納稅人外購貨物時從銷貨方取得的各種形式返還資金的進項稅轉(zhuǎn)出的計算。例：某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購進一批貨物，價款30000元，增值稅額5100元。當月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11700元，增值稅率17%.則：當月應沖減的進項稅額11700÷（117%）×17%1700（元）二、比例法（一）成本比例法所謂成本比例法，是指根據(jù)需要依法進行進項稅額轉(zhuǎn)出的貨物

5、成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項目總成本的比例，確定實際應轉(zhuǎn)出的進項稅額。該方法主要適用于貨物改變用途，產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進項稅轉(zhuǎn)出。由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當量成本比例法。1.移用成本比例法應轉(zhuǎn)出的進項稅額某批外購貨物總的進項稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本例：某一般納稅人3月份將一批從小規(guī)模納稅人購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購價30萬元，運輸費1萬元）委托A廠（一般納稅人）加工半成品，支付加工費5萬元，增值稅0.85萬元，當月加工完畢收回。4月份該納稅人將其中的一部分用于非應稅項目，移用成本為20萬元。此批產(chǎn)品的總成本為：（3

6、03.9）（10.07）532.03（萬元）此批產(chǎn)品的進項稅額為：30×13%1×7%0.854.82（萬元）應轉(zhuǎn)出的進項稅額為：20÷32.03×4.823.01萬元2.當量成本比例法應轉(zhuǎn)出的進項稅額非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量×單位成本×進項稅額扣除率×外購扣除項目金額占產(chǎn)成品、半成品或項目成本的比例例：2002年3月，某紡織廠因工人違章作業(yè)發(fā)生一起火災，燒毀庫存外購原材料腈綸20噸、庫存產(chǎn)成品針織布6萬米；已知原材料晴綸每噸成本8萬元（不含稅），針織布單位成本每萬米20萬元。原材料占產(chǎn)成品成本的比例為75%

7、.應轉(zhuǎn)出的進項稅額：20×8×17%6×20×75%×17%42.5（萬元）（二）收入比例法所謂收入比例法是指根據(jù)納稅人當期的非應稅收入占總收入的比例，計算確定當期非應稅收入應承擔的進項稅轉(zhuǎn)出額。此方法適用于納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法劃分出不得抵扣的進項稅額的情況。其計算公式為：不得抵扣的進項稅額本期全部進項稅額×免稅或非應稅項目的銷售額÷全部銷售額例：某制藥廠（一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售各類藥品，2003年3月，該廠購進貨物的進項稅額為20萬元，當月藥品銷售收入250萬元，其中避孕藥品銷

8、售收入50萬元。當月不得抵扣的進項稅額：20×50÷2504（萬元）具體例子說明第一方面：關于生產(chǎn)過程中的正常報廢是否需要進項轉(zhuǎn)出?   我在對“A有限公司”的審計過程中：發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)領域領用材料進行生產(chǎn)后，有一定比例的材料未加工成品就已經(jīng)報廢，公司將生產(chǎn)中途報廢的材料作為廢舊材料入庫，并對外銷售，銷售實現(xiàn)了部分利潤。按全年統(tǒng)計，公司生產(chǎn)過程中返庫的廢舊原材料占5.2%，相當于成材率約95%。上述材料是否需要“進項稅額轉(zhuǎn)出”？根據(jù)增值稅條例第十條的規(guī)定：“非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務不得抵扣進項稅

9、額”。增值稅條例實施細則第二十一條對“條例中的非正常損失”進行解釋：非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：（一）、自然災害損失；（二）、因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（三）、其他非正常損失；問題在于如何認定是否屬于“生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗”？對于任何生產(chǎn)型的工業(yè)企業(yè)，成材率達到100%（即投入的原材料100%被耗用，沒有任何報廢）只是一個理想狀態(tài)。即使象汽車工業(yè)，成材率非常高，但汽車工業(yè)中均包括“破壞性試驗（將成品車輛進行破壞性試驗不得不報廢）”，對于破壞性試驗造成的報廢不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。從網(wǎng)上查詢企業(yè)的成材率，共查出1990項查詢結(jié)果，查出的成材率五花八門，

10、成材率從50%-99%不等，例如“馬鞍山鋼鐵股份有限公司”年銷售約82億元，其在網(wǎng)上公布的各項產(chǎn)品的成材率為60.70%-96.80%，成材率的補數(shù)就是報廢率，意味著馬鋼產(chǎn)品的原材料報廢（損耗）率在3.20%-39.30%之間。從逆向思維推理，如果生產(chǎn)過程中的報廢需要進項稅額轉(zhuǎn)出，那么國家稅務總局只要根據(jù)網(wǎng)上公布的成材率就可以到企業(yè)補征稅款，那將是數(shù)十億的稅款。國家稅務總局從來沒有公布各行業(yè)的成材率標準，也無法公布各行業(yè)的成材率，原因有如下幾點：1、 行業(yè)內(nèi)各企業(yè)生產(chǎn)設備的性能不同（有國產(chǎn)線、進口線等區(qū)分），生產(chǎn)工藝的差異，使各企業(yè)無法執(zhí)行相同的標準；2、 企業(yè)在成立之初試產(chǎn)時，報廢大量的原材

11、料既是在所難免的，也是正常的，但是如果將此極低的成材率列為非正常損失，那么既不合常理，也不合稅理，并且不利用企業(yè)的成長。因此國家稅務總局很難制定各行業(yè)有關成材率的標準。關于生產(chǎn)過程中報廢材料的會計處理：“A公司”的處理方法是重新驗收入庫，并陸續(xù)出售，主要為：1、入庫時：借：原材料-生產(chǎn)過程中廢舊材料貸：生產(chǎn)成本  2、銷售時：借：相關科目    貸：其他業(yè)務收入    貸：應交稅金-銷項稅額    借：其他業(yè)務支出   

12、60;    貸：原材料-生產(chǎn)過程中廢舊材料   “A公司”將從生產(chǎn)車間回收的“不成材”材料入庫并核算材料成本，符合客觀性與真實性的原則。并且對外銷售產(chǎn)生了一定的利潤，并開票繳納了銷項稅額，也意味著實現(xiàn)了“增值”。至于目前許多小型工業(yè)企業(yè)帳面未能審計到廢舊材料，原因有如下幾點：1、 部分企業(yè)報廢的材料價值低，根據(jù)重要性原則可不核算回收成本，例如：家具行業(yè)，1立方米木材實際做到家具產(chǎn)品中的部分可能只有0.80立方米，另外的0.20立方米已經(jīng)成為木屑，因木屑相對于木材的價值低，按重要性原則可不入帳核算。類似的還有服裝廠、石材廠等

13、。2、 在審計時未關注部分企業(yè)生產(chǎn)過程報廢材料的會計處理，例如曉沙鋼材，公司將整卷不銹鋼帶按客戶要求剪切后必然產(chǎn)生廢棄的邊角廢料，公司將邊角廢料開票銷售給一些可以加以利用的小客戶（注：相對于曉沙鋼材而言，上述邊角料屬于廢料，但對客戶而言仍可作為一般材料），銷售價格也低于一般產(chǎn)品的平均銷售價格。3、 部分企業(yè)會計處理不規(guī)范，生產(chǎn)過程中報廢的材料價值并不低，但未反映在帳面。綜上所述，“A公司”生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的約5%原材料廢率（相當于約95%的成材率）應該屬公司生產(chǎn)過程中的正常損耗，可以不進行進項稅額轉(zhuǎn)出。第二方面：庫存材料、產(chǎn)品作為廢料銷售是否需要進項轉(zhuǎn)出許多企業(yè)都會發(fā)生下列類似的情況：1、為生產(chǎn)

14、某個訂單的產(chǎn)品采購了一批原材料，為了保證生產(chǎn)的穩(wěn)健性，公司很難做到采購的原材料100%剛好用完，因此產(chǎn)生了一定庫存材料，公司日后因為再也沒有生產(chǎn)過類似產(chǎn)品，過了一兩年以后公司作為“報廢”材料管理（例如XX公司），其實這些材料外觀上并沒有損傷，只是已經(jīng)不符合當前市場的要求。部分公司對上述材料通過一定的渠道進行銷售，因該材料已經(jīng)不符合當前市場的要求且銷售批量小，因此銷售價格遠遠低于帳面價值或當前替代材料的市場價格。2、為完成某個訂單或某批訂單，或者公司的經(jīng)營政策沒有產(chǎn)用“以銷定產(chǎn)”，往往會產(chǎn)生一些過剩的產(chǎn)成品，這些產(chǎn)成品因未及時銷售，時間一長，雖然這些產(chǎn)成品也沒有腐爛變質(zhì)，但已經(jīng)不符合市場行情，公

15、司作為報廢產(chǎn)品管理，并準備低價銷售。上述庫存材料或產(chǎn)品的“報廢”是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出？目前國家稅務總局頒發(fā)的解釋性文件可以作為參考，文件全文如下：國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復文號  國稅函20021103號 發(fā)文單位：國家稅務總局 發(fā)文日期：2002-12-20廣西壯族自治區(qū)國家稅務局：你局關于廣西壯族自治區(qū)企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額是否可以抵扣問題的請示（桂國稅發(fā)2002288號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定：“非正常損耗是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由流動資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。上述解釋性文件應該同樣適用于一般企業(yè)?！癆公司”庫存廢棄材料、產(chǎn)品（與前述第一段不同）帳面價值50多萬元，取銷售價款大于50多萬元，銷售已經(jīng)開票并征收了增值稅（意味著實現(xiàn)了增值目標）。應該可以理解為“流動資產(chǎn)至少未丟失，也未損壞（腐爛或變質(zhì)），因此可以不作為進項稅額轉(zhuǎn)出。（且稅務部門