標(biāo)準(zhǔn)成本制度

1、11標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度 22結(jié)構(gòu)框圖 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本制度下標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序成本計(jì)算的程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算舉例標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算舉例標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用的特點(diǎn)和作用實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較標(biāo)準(zhǔn)成本制度與定額成本計(jì)算方法的比較33標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 一

2、、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用 三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件44標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本控制和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種成本制度?？刂坪统杀痉治鲇袡C(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種成本制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)等）標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)等

3、）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。 55一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而逐漸產(chǎn)生并完善

4、起來(lái)的。逐漸產(chǎn)生并完善起來(lái)的。 1904年泰羅理論的繼承者美國(guó)效率工程師哈爾頓年泰羅理論的繼承者美國(guó)效率工程師哈爾頓愛(ài)默森愛(ài)默森（H Emeson）首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。）首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。1909年，年，他在他在作為經(jīng)營(yíng)和工資基礎(chǔ)的效率作為經(jīng)營(yíng)和工資基礎(chǔ)的效率進(jìn)行了更為詳盡的研究進(jìn)行了更為詳盡的研究 1911年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特哈里遜（哈里遜（CCharter Harrison）第一次設(shè)）第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 1930年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫(xiě)成了年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫(xiě)成了

5、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本一書(shū)，這本書(shū)是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。一書(shū)，這本書(shū)是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。他在書(shū)中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。他在書(shū)中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。 EA坎曼于坎曼于1932年發(fā)表了題為年發(fā)表了題為基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會(huì)基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會(huì)計(jì)計(jì)的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論 。 66標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用 特點(diǎn)特點(diǎn) 作用作用77特點(diǎn)特點(diǎn) （1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。由于

6、制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)動(dòng)廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。動(dòng)廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。約或超支的尺度。 （2）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因

7、，并采際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。 （3）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不

8、同的情況異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。88作用作用 （1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。 由于在標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度下，要對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)到各個(gè)部門及每個(gè)員工，作為各部門和人員工作的目標(biāo)。這樣，形成人人關(guān)心成本核算和成本控制，增強(qiáng)成本意識(shí)，通過(guò)自己的工作，努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)。 （2）有利于成本控制。）有利于成本控制。 成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)事前的成本控

9、制，可以制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；通過(guò)事中的成本控制，及時(shí)揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本是節(jié)約或超支，采取措施對(duì)成本核算工作加以改進(jìn)，糾正不利差異，從而達(dá)到即定的成本控制目標(biāo)；通過(guò)事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差異，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。99作用作用 （3）有利于價(jià)格決策。）有利于價(jià)格決策。 標(biāo)準(zhǔn)成本能提供及時(shí)、一致的成本信息，消除經(jīng)營(yíng)管理工作中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然因素對(duì)成本的影響，避免由于實(shí)際成本波動(dòng)而造成價(jià)格波動(dòng)的后果。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)更加接近實(shí)際情況，并能滿足競(jìng)爭(zhēng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)定價(jià)的要求。 （4）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作

10、。）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，這樣可以減少成本核算的工作量，簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算工作。 （5）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績(jī)的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。因此，以本期實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，就能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作質(zhì)量。1010標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 步驟步驟 條件條件1111步驟步驟 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟： （1

11、）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；）制定標(biāo)準(zhǔn)成本； （2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異； （3）計(jì)算實(shí)際成本；）計(jì)算實(shí)際成本； （4）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；成本）； （5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。1212條件條件 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的前提條件 （1）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作本時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。 （2）要健全管理組

12、織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的）要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地開(kāi)展起來(lái)。開(kāi)展起來(lái)。 （3）要樹(shù)立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企）要樹(shù)立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問(wèn)題重視起來(lái)。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制問(wèn)題重視起來(lái)。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開(kāi)展。得以順利開(kāi)展。1313標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法 標(biāo)

13、準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1414成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型：關(guān)于成本標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種類型： 1. 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類 2按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類 3按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類1515成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類： （1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。 歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過(guò)去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過(guò)去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過(guò)

14、去實(shí)際平均成本或歷史最低成本成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過(guò)去實(shí)際平均成本或歷史最低成本計(jì)算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，資計(jì)算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，資料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。 （2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。 預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來(lái)時(shí)期可能預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來(lái)時(shí)期可能變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)

15、雜，但可對(duì)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。1616成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類：按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類： （1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒(méi)有大的變化的情況下，基本標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒(méi)有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，

16、不經(jīng)常改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，以觀察成本變動(dòng)的趨勢(shì)。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，以觀察成本變動(dòng)的趨勢(shì)。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。 （2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通常每年制定一次。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)常每年制定

17、一次?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。成本的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。1717成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類：按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類： （1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下所達(dá)到的成理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下所達(dá)到的成本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點(diǎn)浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以，將理想標(biāo)準(zhǔn)成有一點(diǎn)浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以，將

18、理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。 （2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過(guò)生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作又是經(jīng)過(guò)生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。效率、有效控制成本。 1818標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法 1.工程技術(shù)測(cè)算法工程技術(shù)測(cè)算法

19、所謂工程技術(shù)測(cè)算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的所謂工程技術(shù)測(cè)算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，以及先進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品以及先進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費(fèi)。的成品率、降低人工費(fèi)。 2.歷史成本推測(cè)法歷史成本推測(cè)法 把企業(yè)過(guò)去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來(lái)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法把企業(yè)過(guò)去發(fā)生的

20、歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來(lái)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫做歷史成本推測(cè)法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、叫做歷史成本推測(cè)法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假設(shè)，即原材料的市場(chǎng)價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因設(shè)，即原材料的市場(chǎng)價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。1919標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法 3.預(yù)測(cè)法預(yù)測(cè)法 變化是絕對(duì)的

21、，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的許變化是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的許多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場(chǎng)物價(jià)水產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場(chǎng)物價(jià)水平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)應(yīng)適當(dāng)考慮未來(lái)企

22、業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo) 準(zhǔn)成本的影響，這就是準(zhǔn)成本的影響，這就是所謂的預(yù)測(cè)法。所謂的預(yù)測(cè)法。 4.期望法期望法 作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望，這種期望是可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或費(fèi)的期望，這種期望是可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強(qiáng)企業(yè)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國(guó)際國(guó)內(nèi)加強(qiáng)企業(yè)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國(guó)際國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行先進(jìn)企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理

23、想的因素，在具考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時(shí)，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又體使用時(shí)，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本?？尚械臉?biāo)準(zhǔn)成本。 2020標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定 在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。對(duì)于其中的制造費(fèi)用，還可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的

24、標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項(xiàng)目的制定主要有以下幾項(xiàng) 1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 例子例子2121標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。 其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：直接材料直接材料 產(chǎn)品或零、部件某產(chǎn)品或零、部件某 該種材料該種材料 標(biāo)準(zhǔn)成

25、本標(biāo)準(zhǔn)成本 種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可由供應(yīng)部門提供。可由供應(yīng)部門提供。 將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 2222標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工

26、直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的。資率計(jì)算的。 其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：直接工資直接工資 產(chǎn)品或零、部件單產(chǎn)品或零、部件單 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 工資率工資率 上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來(lái)制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來(lái)制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)考慮直接加工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位考慮直接加工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資率，一般由人力資源部小時(shí)標(biāo)

27、準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資率，一般由人力資源部門提供。門提供。 將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。2323標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來(lái)計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來(lái)計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量

28、的變動(dòng)。的變動(dòng)。 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 固定（或變動(dòng)）固定（或變動(dòng)） 產(chǎn)品或零、部件單產(chǎn)品或零、部件單 固定（或變動(dòng)）制固定（或變動(dòng)）制 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2424標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的計(jì)算公式如下：率的計(jì)算公式如下： 固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)

29、算變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí) 將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 2525 例子例子 資料資料 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，材料某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150 千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為3.50元；元；材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為2.40元。元。 甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500小

30、時(shí)，其小時(shí)，其中第一工序中第一工序300小時(shí)，第二工序小時(shí)，第二工序200小時(shí)；小時(shí)標(biāo)小時(shí)；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)直接工資率第一工序?yàn)闇?zhǔn)直接工資率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)樵?，第二工序?yàn)?元；元；小時(shí)固定制造費(fèi)用率第一工序?yàn)樾r(shí)固定制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序元，第二工序?yàn)闉?元；變動(dòng)制造費(fèi)用率第一工序?yàn)樵蛔儎?dòng)制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工元，第二工序?yàn)樾驗(yàn)?.2元。元。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理2626賬務(wù)處理賬務(wù)處理 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如下：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如下： 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本1503.502102.40=1029(元元) 直接工資的標(biāo)

31、準(zhǔn)成本直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本3008+2009=4 200（元）（元） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=3007+2008.2=3 740(元元) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=3006+2005=(元元) 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制的甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制的甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表見(jiàn)表本表見(jiàn)表15-1.2727 表表151 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表直直接接材材料料原料名稱原料名稱單位單位數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單價(jià)部門部門合計(jì)合計(jì)直直接接人人工工標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率部門部門合計(jì)合計(jì)1212AB千克千克千克千克150210352452550

32、4525504300200892 4001 8002 4001 800直接材料成本合計(jì)直接材料成本合計(jì)5255041029直接人工成本合計(jì)直接人工成本合計(jì)2 4001 8004 200變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率部門部門3 740標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率部門部門合計(jì)合計(jì)12230020078.22 1001 640300200651 8001 0001 8001 000變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)2 1001 640固定制造費(fèi)用合計(jì)固定制造費(fèi)用合計(jì)1 8001 0002 800制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) 6 540每一單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)每一單位產(chǎn)

33、品標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)11 7692828標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì) 二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算2929標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額， 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如果上式計(jì)算的結(jié)果為如果上式計(jì)算的結(jié)果為“”號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不

34、利差異；稱為不利差異；如果計(jì)算的結(jié)果為如果計(jì)算的結(jié)果為“”號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。為有利差異。對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。但成本差異表消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)，決不能作為經(jīng)營(yíng)決策的現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)，決不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。依據(jù)。 3030一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差

35、異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模式進(jìn)行計(jì)算：式進(jìn)行計(jì)算： 標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本上式中：上式中： 實(shí)際成本實(shí)際數(shù)量實(shí)際成本實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格 實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異；實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異； 實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異 則實(shí)際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）則實(shí)際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異） 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

36、成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）上式經(jīng)過(guò)整理后，結(jié)果如下：上式經(jīng)過(guò)整理后，結(jié)果如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量?jī)r(jià)格差異數(shù)量差異價(jià)格差異數(shù)量差異價(jià)格差異價(jià)格差異 3131標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算32

37、32直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算涵義：涵義： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。之間的差異額。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 直接材料成本差異直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算： 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法和三因素分析法在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法和三因素分析法3333（1）兩因素分析法）兩因素分析法 兩因素分

38、析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。 這兩個(gè)因素對(duì)差異影響程度可按下式計(jì)算： 材料價(jià)格差異某種材料實(shí)際成本該種材料實(shí)際耗用量材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） （材料實(shí)際單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）材料實(shí)際耗用量 在計(jì)算材料價(jià)格差異時(shí)，材料的數(shù)量還可以采用本月實(shí)際購(gòu)入的數(shù)量。其計(jì)算公式如下： 材料價(jià)格差異（材料實(shí)際單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）材料實(shí)際購(gòu)入量 材料 某種材料的材料標(biāo)該種材料 數(shù)量差異（實(shí)際耗用量準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo) （耗用數(shù)量耗用數(shù)量）準(zhǔn)單價(jià) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算3434直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的

39、計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這時(shí)，影響直直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包

40、括組合差異。接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。計(jì)算公式：計(jì)算公式：舉例舉例3535直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法計(jì)算公式：計(jì)算公式： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和

41、 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 （各種材料實(shí)際耗用量（各種材料實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 各種材料實(shí)際耗用量之和各種材料實(shí)際耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 （各種材料實(shí)際耗用量（各種材料實(shí)際耗用量實(shí)際單價(jià)）實(shí)際單價(jià)） 實(shí)際平均單價(jià)實(shí)際平均單價(jià) = 各種材料實(shí)際耗用量之和各種材料實(shí)際耗用量之和3636直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 例子例子 假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2 000件，每單位產(chǎn)品件，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見(jiàn)表標(biāo)準(zhǔn)配方見(jiàn)表15-2。 甲產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見(jiàn)表甲

42、產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見(jiàn)表15-3。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 3737 表表152 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表 材料名稱單價(jià)（元）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A材料B材料C材料2115305910105135300合計(jì)-245403838 表表153 材料實(shí)際耗用情況表材料實(shí)際耗用情況表 材料名稱材料名稱實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用量（千克）實(shí)際耗用量（千克）金金 額額甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料251430.2510 00016 00024 000250 000224 000726 000合計(jì)合計(jì)-50 0001 200 0003939直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料

43、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法賬務(wù)處理賬務(wù)處理 根據(jù)上述資料計(jì)算的有關(guān)指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 215+159+3010 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= = 22.50（元） 24 實(shí)際結(jié)構(gòu)的 10 00021+16 00015+24 00030 平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= =23.40（元） 50 000 實(shí)際結(jié)構(gòu)的 2510 000+1416 000+30.2524 000 平均實(shí)際單價(jià)= = 24（元） 50 000根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： 分析對(duì)象=1 200 000-5402 000=120 000（元）4040直接材料標(biāo)準(zhǔn)成

44、本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： 分析對(duì)象=1 200 000-5402 000=120 000（元） （1）產(chǎn)出差異 材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實(shí)際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異， 其計(jì)算公式為： 產(chǎn)出差異= 材料實(shí)際 材料標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （耗用總量 - 耗用總量） 均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =（50 000-242 000）22.50=45 000（元） （2）組合差異 組合差異是指各種材料實(shí)際配比與材料配比之間的差異，確定組合差

45、異對(duì)材料成本影響的 計(jì)算公式如下： 組合差異=材料實(shí)際耗用總量實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） = 50 000（23.4022.50）=45 000（元）4141直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下：根據(jù)上述資料進(jìn)行材料成本差異的三因素分析如下： （3）價(jià)格差異 價(jià)格差異是指材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異， 計(jì)算公式如下： 價(jià)格差異=材料實(shí)際總耗用量（實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均實(shí)際單價(jià) -實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ） =50 000（24-23.40）=30 0004242直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)

46、算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 涵義涵義 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額； 計(jì)算公式如下計(jì)算公式如下： 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資 上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算： 標(biāo)準(zhǔn)直接工資單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資實(shí)際產(chǎn)量 4343直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法）兩因素分析法 兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的; 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 直接工資的工資率差異（

47、實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接工資的工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) 上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)際上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)際工時(shí)計(jì)算求的。工時(shí)計(jì)算求的。 直接工資效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）直接工資效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)際上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算求得的。產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算求得的。 4444直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 涵義涵義 采用三因素分析，也即在

48、雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級(jí)的工人來(lái)完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同同等級(jí)的工人來(lái)完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算“人工組合差異人工組合差異”。 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 例子例子4545直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直

49、接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 公式公式 標(biāo)準(zhǔn)組合的標(biāo)準(zhǔn)組合的 （各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率） 平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和 實(shí)際組合的實(shí)際組合的 （各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率） 平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和 實(shí)際組合的實(shí)際組合的 （各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）實(shí)際工資率） 平均實(shí)際工資率平均實(shí)際工資率 = 各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和4646直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的

50、計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 例子例子 假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2 000件，件，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見(jiàn)表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見(jiàn)表15-4。 直接工資實(shí)際成本資料見(jiàn)表直接工資實(shí)際成本資料見(jiàn)表15-5 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 4747 表表154直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人工人級(jí)別級(jí)別小時(shí)小時(shí)工資率工資率工時(shí)工時(shí)金額金額一級(jí)一級(jí)11202002 240二級(jí)二級(jí)102202 200三級(jí)三級(jí)92402 160合計(jì)合計(jì)-6606 6004848 表表155直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人工人級(jí)別級(jí)別小時(shí)小時(shí)工資

51、率工資率工時(shí)工時(shí)金額金額一級(jí)一級(jí)112102 310二級(jí)二級(jí)9952001 990三級(jí)三級(jí)82702 160合計(jì)合計(jì)-6806 4604949直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6 460-6 600= -140（元）（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平標(biāo)準(zhǔn)組合的平 6 600 均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =10（元）（元） 660實(shí)際組合的平實(shí)際組合的平 2101120+20010+2709 均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = = 997（元）（元） 680 實(shí)際組合的平實(shí)際組合的平 6 460 均標(biāo)

52、準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =950（元）（元） 6805050直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)直接工資差異的計(jì)算方法如下：標(biāo)準(zhǔn)直接工資差異的計(jì)算方法如下： 人工效率差異的計(jì)算人工效率差異的計(jì)算 人工效率差異的計(jì)算公式如下：人工效率差異的計(jì)算公式如下： 人工效率差異人工效率差異 = 實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（680-660）10= 200 人工組合差異的計(jì)算人工組合差異的計(jì)算 人工組合差異人工組合差異=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的（實(shí)

53、際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（997-10）= -2040（元）（元） 人工工資率差異的計(jì)算人工工資率差異的計(jì)算 人工工資率差異人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率實(shí)際組合（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（950-997）= -31960（元）（元） 5151制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 涵義涵義 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指制造費(fèi)用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可采用如下幾種方式： （1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析 （2）將制造費(fèi)用分

54、為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析 例子例子5252制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析 涵義：涵義： 按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總額進(jìn)行兩因素分析。這時(shí)的制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行兩因素分析。這時(shí)的制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用同其實(shí)際費(fèi)用相比的差額。費(fèi)用同其實(shí)際費(fèi)用相比的差額。 計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用差異=實(shí)際制造費(fèi)用實(shí)際制造費(fèi)用-（實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x制造費(fèi)用預(yù)算分配率）制造

55、費(fèi)用預(yù)算分配率） 以上費(fèi)用差異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異以上費(fèi)用差異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異（耗費(fèi)差異）。其計(jì)算方法如下：（耗費(fèi)差異）。其計(jì)算方法如下：效率差異效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）制造費(fèi)用預(yù)算分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率分配率（耗費(fèi)）差異分配率（耗費(fèi)）差異=（制造費(fèi)用實(shí)際分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率）（制造費(fèi)用實(shí)際分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)= 實(shí)際制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算分配率實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)5353制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)）將制造費(fèi)

56、用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析用進(jìn)行分析 涵義：涵義： 制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，由此，制制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，由此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分進(jìn)行。費(fèi)用差異兩部分進(jìn)行。 公式分別說(shuō)明如下公式分別說(shuō)明如下 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 5454制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

57、成本差異的計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異兩部分組成的，其計(jì)算公式如下率差異兩部分組成的，其計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用率差異（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率）實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 5555制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)

58、用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費(fèi)用實(shí)際成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計(jì)算公式如下： 耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用 生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率5656制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 例子例子 假設(shè)某企業(yè)本月份

59、有關(guān)制造費(fèi)用的資料見(jiàn)表15-6 賬務(wù)處理賬務(wù)處理5757制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下：根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率=180 00022 500=8 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算率=170 00020 000=8.5 固定制造費(fèi)用實(shí)際率固定制造費(fèi)用實(shí)際率=247 50022 500=11 固定制造費(fèi)用預(yù)算率固定制造費(fèi)用預(yù)算率=240 00020 000=12 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析：變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析： 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異=180

60、 000-170 000=10 000（元）（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（22 500-20 000）8.5=21 250（元）（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用率差異（變動(dòng)制造費(fèi)用率差異（8-8.5）22 500=-11 250 固定制造費(fèi)用差異的分析：固定制造費(fèi)用差異的分析： 固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異247 500-240 000=7 500（元）（元） 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異=247 500-30 00012=-112 500（元）（元） 生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異=（30 000-22 500）12=90 000（元）（元） 效率差異效率差異=（22 500-20 00