財務會計第二章負債第六、七節(jié)長期借款,應付債券

1、23第六節(jié)第六節(jié) 長期借款長期借款一、長期借款概述一、長期借款概述 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）入的期限在一年以上（不含一年）的或者超過一的或者超過一年的一個營業(yè)周期以上年的一個營業(yè)周期以上的各種借款，一般用于固的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。它是企投資以及為了保持長期經營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。算。 長期借款按其本金的償還方式

2、和付息方式可長期借款按其本金的償還方式和付息方式可以分為：到期一次還本付息、分期付息到期一次以分為：到期一次還本付息、分期付息到期一次還本、分期還本付息的長期借款。還本、分期還本付息的長期借款。第六節(jié)第六節(jié) 長期借款長期借款一、長期借款概述一、長期借款概述 由于長期借款的使用關系到企業(yè)的生產經營由于長期借款的使用關系到企業(yè)的生產經營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關的貸款規(guī)定，規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關的貸款規(guī)定，編制借款計劃并要求有不同形式的擔保外，還應編制借款計劃并要求有不同形式的擔保外，還應監(jiān)督借款的使用，按期支付長期借款的利息以及監(jiān)督借款的使用，按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸

3、還借款本金等。因此，長期借款按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款會計處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況。的借入、借款利息的結算和借款本息的歸還情況。促使企業(yè)遵守信貸紀律、提高信用等級、同時也促使企業(yè)遵守信貸紀律、提高信用等級、同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。要確保長期借款發(fā)揮效益。78 例例1 A1 A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20092009年年1111月月3030日從銀日從銀行借入資金行借入資金4 000 0004 000 000元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率

4、為年，年利率為8.4%8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3 3 000 000000 000元，增值稅額元，增值稅額510 000510 000元，另支付保險等費用元，另支付保險等費用100 100 000000元，設備已于當日投入使用。元，設備已于當日投入使用。A A企業(yè)的有關會計分錄如企業(yè)的有關會計分錄如下：下：（1 1）取得借款時：）取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 0004 000 000 貸：

5、長期借款貸：長期借款本金本金 4 000 0004 000 000（2 2）支付設備款保險費時：）支付設備款保險費時： 借：固定資產借：固定資產 3 100 0003 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 510 000510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 610 0003 610 000 （1 1）如果長期借款利息發(fā)生在如果長期借款利息發(fā)生在籌建期間籌建期間的，計入管理費用；屬的，計入管理費用；屬于于生產經營期間生產經營期間的，計入財務費用。的，計入財務費用。（2 2）如果長期借款用于如果長期借款用于購建固定資產購建固定資產等符合資本化條件等符合資本化條件的的資產，在

6、資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出資產，在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入在建工程等相關資產成本；資產達到預定數(shù)應當資本化，計入在建工程等相關資產成本；資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。支出，計入財務費用。 長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，計入長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，計入“應應付利息付利息”科目，借記科目，借記“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務費財務費用用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記

7、“應付利息應付利息”科目?？颇俊?例例2 2 承承 例例11， A A企業(yè)于企業(yè)于20092009年年1212月月3131日計提長日計提長期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：期借款利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 28 00028 000 貸：應付利息貸：應付利息 28 00028 00020092009年年1212月月3131日計提的長期借款利息日計提的長期借款利息 = 4 000 000= 4 000 0008.4%8.4%12 = 28 00012 = 28 000（元）（元）20102010年年1 1月至月至20122012年年1010月月末預提利息分錄同上

8、。月月末預提利息分錄同上。（三）歸還長期借款。（三）歸還長期借款。 企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記額，借記“長期借款長期借款本金本金”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”科目；按歸還的利息，借記科目；按歸還的利息，借記“應付利息應付利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 例例3 3 承承 例例22，20122012年年1111月月3131日，企業(yè)償還該日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 28 00028 000 長期借款長期借款

9、本金本金 4 000 0004 000 000 應付利息（應付利息（28 00028 00035 = 980 00035 = 980 000） 980 000980 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0085 008 000 0001415第七節(jié)第七節(jié) 應付債券及長期應付款應付債券及長期應付款一、應付債券一、應付債券（一）（一）應付債券概述應付債券概述 應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的期限在一年以上（不含一年）的長期債券。行的期限在一年以上（不含一年）的長期債券。 債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一

10、種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“企業(yè)債劵備查簿企業(yè)債劵備查簿”，詳細登記每一，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期結清時，應單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。當在備查簿內逐筆注銷。 債券發(fā)行的價格債券發(fā)行的

11、價格 企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面三種情況。企業(yè)債券按其面值出售的，稱為值出售的，稱為面值發(fā)行。面值發(fā)行。此外，債券還可能按此外，債券還可能按低于或高于其面值的價格出售，即低于或高于其面值的價格出售，即折價發(fā)行折價發(fā)行和和溢溢價發(fā)行。價發(fā)行。折價發(fā)行折價發(fā)行是指是指債券以低于其面值的價格債券以低于其面值的價格發(fā)行；而發(fā)

12、行；而溢價發(fā)行溢價發(fā)行則是指則是指債券按高于其面值的價債券按高于其面值的價格發(fā)行。格發(fā)行。債券發(fā)行的價格債券發(fā)行的價格 企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構成了企業(yè)的長企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構成了企業(yè)的長期負債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價期負債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。假設其他條件不變，債券的票面利率高發(fā)行、折價發(fā)行。假設其他條件不變，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多

13、付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，得到的補償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券票面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價可按低于債券票面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。如果債是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存行，稱為面值發(fā)行。溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內對利息費用的一種調整。續(xù)期內對利息費用的一種調整。20 債券的債券的 發(fā)行價格

14、發(fā)行價格=到期償還面值按市到期償還面值按市場利率折算的現(xiàn)值場利率折算的現(xiàn)值+票面利息按市場票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值利率折算的現(xiàn)值（二）應付債券的賬務處理（二）應付債券的賬務處理 應付債券的核算主要包括債券的發(fā)行、債券應付債券的核算主要包括債券的發(fā)行、債券利息的計算、溢價與折價的攤銷及債券的償還等。利息的計算、溢價與折價的攤銷及債券的償還等。為了總括反映上述經濟業(yè)務，為了總括反映上述經濟業(yè)務，企業(yè)應設置企業(yè)應設置“應付應付債券債券”科目，并在該科目下設置科目，并在該科目下設置 “面值面值”、“利利息調整息調整”、“應計利息應計利息”等明細科目，核算應付等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、

15、還本付息等情況。該科目債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。償還的長期債券。1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券 無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，企業(yè)均應按債券面值記入行，企業(yè)均應按債券面值記入“應付債券應付債券”科目科目的的“面值面值”明細科目，實際收到的款項與面值的明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入差額，記入“利息調整利息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債明細科目。企業(yè)

16、發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券應付債券面值面值”科目，按實際收到的款項科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債應付債券券利息調整利息調整”科目。科目。1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券面值發(fā)行：借：銀行存款面值發(fā)行：借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 折價發(fā)行：借：銀行存款折價發(fā)行：借：銀行存款 應付債券應付債券利息調整利息調整 貸：應付債券貸：應付債券面值面值溢價發(fā)行：借：銀行存款溢價發(fā)行：借：銀行

17、存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 利息調整利息調整 例例4B4B企業(yè)于企業(yè)于20062006年年7 7月月1 1日發(fā)行三年期到期一次還本付息、日發(fā)行三年期到期一次還本付息、年利率為年利率為8%8%（不計復利）、發(fā)行面值總額為（不計復利）、發(fā)行面值總額為40 000 00040 000 000元的元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。B B企企業(yè)的有關會計分錄如下：業(yè)的有關會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 40 000 00040 000 000 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 40 000 00040 000 000

18、2.2.發(fā)生債券利息發(fā)生債券利息 發(fā)行長期債券的企業(yè)，應按期計提利息。對于發(fā)行長期債券的企業(yè)，應按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記本費用，借記“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財財務費用務費用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目；其中，等科目；其中，對于分期對于分期付息、到期一次還本付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過定的應付未付利息通過“應付利息應付利息”科目核算

19、，對科目核算，對于于一次還本付息一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過應付未付利息通過“應付債券應付債券應計利息應計利息”科目科目核算。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率核算。應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。用。 例例55承承 例例4 B4 B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當日用于建造固定企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至資產，至20062006年年

20、1212月月3131日時工程尚未完工，計提本年長期債日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照券利息。企業(yè)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1717號號借款費用借款費用的的規(guī)定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作規(guī)定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。為在建工程成本。B B企業(yè)的有關會計分錄如下：企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 1 600 0001 600 000 本例中，至本例中，至20062006年年1212月月3131日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間日

21、，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為為6 6個月，該年應計的利息為：個月，該年應計的利息為：40 000 00040 000 0008%8%12126=1 6=1 600 000600 000（元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，（元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息因此利息1 600 0001 600 000元應記入元應記入“應付債券應付債券應計利息應計利息”科科目目3.3.利息調整的攤銷利息調整的攤銷 利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。進行攤銷。實際利率法實際利率法，是指按照應付債券的實際，是指按照應付債券的實際利率計算其攤

22、余成本及各期利息費用的方法利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法; ;實際實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。企業(yè)發(fā)行的債券有兩種：企業(yè)發(fā)行的債券有兩種： 1 1、到期一次還本付息（不講）、到期一次還本付息（不講） 2 2、分期付息、一次還本、分期付息、一次還本3.3.利息調整的攤銷利息調整的攤銷資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，平價發(fā)行的債券在支付利息時：平價發(fā)行的債券在支付利息時：借：財務費用（

23、或在建工程、制造費用）借：財務費用（或在建工程、制造費用） 貸：應付利息貸：應付利息 折價發(fā)行的債券在支付利息時：折價發(fā)行的債券在支付利息時：借：財務費用（或在建工程、制造費用）借：財務費用（或在建工程、制造費用） 1 1 貸：應付利息貸：應付利息 應付債券應付債券利息調整利息調整溢價發(fā)行的債券在支付利息時：見溢價發(fā)行的債券在支付利息時：見 舉例舉例 舉例舉例.doc.doc借：財務費用（或在建工程、制造費用）借：財務費用（或在建工程、制造費用）1 1 應付債券應付債券利息調整（每期調整數(shù)據(jù)不同）利息調整（每期調整數(shù)據(jù)不同） 貸：應付利息（不變）貸：應付利息（不變）3.3.利息調整的攤銷利息調

24、整的攤銷資產負債表日，對于一次還本付息的債券，資產負債表日，對于一次還本付息的債券，平價發(fā)行的債券在計算債券利息費用時：平價發(fā)行的債券在計算債券利息費用時：借：財務費用（或在建工程、制造費用）借：財務費用（或在建工程、制造費用） 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息折價發(fā)行的債券在支付利息時：折價發(fā)行的債券在支付利息時：借：財務費用（或在建工程、制造費用）借：財務費用（或在建工程、制造費用） 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 應付債券應付債券利息調整（每期調整數(shù)據(jù)不同）利息調整（每期調整數(shù)據(jù)不同）溢價發(fā)行的債券在支付利息時：見溢價發(fā)行的債券在支付利息時：見 舉例舉例 舉例舉例.do

25、c.doc 借：財務費用（或在建工程、制造費用）借：財務費用（或在建工程、制造費用） 應付債券應付債券利息調整（每期調整數(shù)據(jù)不同）利息調整（每期調整數(shù)據(jù)不同） 貸：應付債券貸：應付債券應計利息（不變）應計利息（不變）4.4.債券還本付息債券還本付息 采用一次還本付息方式的，采用一次還本付息方式的，長期債券到期，企業(yè)支付長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記債券本息時，借記“應付債券應付債券面值面值”和和“應付債券應付債券應計利息應計利息”、“應付利息應付利息”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 例例66承承 例例44、 例例55 ，20092009年年7 7月月1 1

26、日，日，B B企業(yè)償還債券本企業(yè)償還債券本金和利息。金和利息。B B企業(yè)的有關會計分錄如下：企業(yè)的有關會計分錄如下： 借：應付債券借：應付債券面值面值 40 000 00040 000 000 應計利息應計利息 9 600 0009 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 49 600 00049 600 000 本例中，本例中，20062006年年7 7月月1 1日至日至20092009年年7 7月月1 1日，日，B B企業(yè)長期債企業(yè)長期債券的應計利息券的應計利息 = 40 000 000= 40 000 0008%8%3 = 9 600 0003 = 9 600 000（元）。（元）。

27、例例7 7 某公司某公司20022002年年1 1月月1 1日發(fā)行為期日發(fā)行為期4 4年的債券年的債券1 000 0001 000 000元，元，票面利率為票面利率為3%3%，債券的發(fā)行總收入為，債券的發(fā)行總收入為1 000 0001 000 000元，到期一元，到期一次還本付息。會計分錄為：次還本付息。會計分錄為：（1 1）取得發(fā)行收入時）取得發(fā)行收入時借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：應付債券貸：應付債券-債券面值債券面值 1 000 0001 000 000（2 2）每年年末計提利息時）每年年末計提利息時借：財務費用借：財務費用 30 00030 000

28、 貸：應付債券貸：應付債券-應計利息應計利息 30 00030 000（3 3）債券到期，支付本息時）債券到期，支付本息時借：應付債券借：應付債券-面值面值 1 000 0001 000 000 - -應計利息應計利息 120 000120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 120 0001 120 0004.4.債券還本付息債券還本付息 采用一次還本、分期付息方式的，在每采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時：期支付利息時：借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款二、長期應付款二、長期應付款 長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債

29、券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費，以分期付款方式購入固定資產固定資產的租賃費，以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。發(fā)生的應付款項等。 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“長期應付款長期應付款”賬戶，用以核算企賬戶，用以核算企業(yè)融資租入固定資產和以分期付款方式購入固定資業(yè)融資租入固定資產和以分期付款方式購入固定資產時應付的款項及償還情況。該賬戶可按長期應付產時應付的款項及償還情況。該賬戶可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。款的種類和債權人進行明細核算。（一）應付融資租賃款（一）應付融資租賃款 應付融資租賃款，是指企業(yè)融資租

30、入固定資產應付融資租賃款，是指企業(yè)融資租入固定資產而發(fā)生的應付款，是在租賃開始日承租人應向出租而發(fā)生的應付款，是在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額。人支付的最低租賃付款額。 融資租入固定資產時，在租賃期開始日，按應融資租入固定資產時，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃期開始日租賃資產計入固定資產成本的金額（租賃期開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記上初始直接費用），借記“在建工程在建工程”或或“固定資固定資產產”賬戶，按最低租賃付款額，貸記賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款長期應付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶，按其差額，借記等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用未確認融資費用”賬戶。賬戶。按其支付融資租賃費時，借記按其支付融資租賃費時，借記“長期應付款長期應付款應應付融資租賃費付融資租賃費”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應