成本費用管理

1、成本費用管理成本費用管理第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述第二節(jié)第二節(jié) 標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng) 第三節(jié)第三節(jié) 質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制第一節(jié)第一節(jié) 成本控制概述成本控制概述成本控制的意義成本控制的意義成本控制的分類成本控制的分類成本控制的原則成本控制的原則成本控制的程序成本控制的程序成本控制的分類成本控制的分類按控制的時間分類按控制的時間分類 按控制的原理分類按控制的原理分類 按控制的手段分類按控制的手段分類 按控制的對象分類按控制的對象分類 按控制的時期分類按控制的時期分類 成本控制的原則成本控制的原則全面控制的原則全面控制的原則 講求效益的原則講求效益的原則 目標管理及責任落

2、實的原則目標管理及責任落實的原則 物質(zhì)利益的原則物質(zhì)利益的原則 例外管理原則例外管理原則 例外管理原則例外管理原則例外例外是指實際工作中，那些重要的、不正常的、是指實際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關鍵性成本差異。不符合常規(guī)的關鍵性成本差異。判斷例外的標準：判斷例外的標準： 重要性重要性 一貫性一貫性 可控性可控性 特殊性特殊性 成本控制的程序成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準第一，確定成本控制的目標或標準 第二，分解落實控制的目標第二，分解落實控制的目標 第三，計算并分析成本差異第三，計算并分析成本差異 第四，進行考核評價第四，進行考核評價 第二節(jié)第二節(jié) 標準成本控制系

3、統(tǒng)標準成本控制系統(tǒng) 標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法成本差異的處理方法一、標準成本控制系統(tǒng)概述一、標準成本控制系統(tǒng)概述 標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標準成本的標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務處制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務處理三方面內(nèi)容。其中，標準成本的制定與成本的理三方面內(nèi)容。其中，標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務處理則與成本反饋

4、控制相聯(lián)系；成本差異的賬務處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。的日常核算相聯(lián)系。 二、標準成本的制定二、標準成本的制定標準成本的涵義標準成本的涵義標準成本的種類標準成本的種類標準成本的一般公式標準成本的一般公式直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 標準成本的涵義標準成本的涵義 標準成本標準成本, ,是指按照成本項目反映的、在已是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下, ,應當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。應當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。 標準成

5、本不同于預算成本，標準成本是一種標準成本不同于預算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預算成本單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務量相聯(lián)系。標準成本的種類標準成本的種類理想標準成本理想標準成本正常標準成本正常標準成本現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本 實際實際中廣中廣泛采泛采用用標準成本的一般公式標準成本的一般公式的用量標準該成本項目的價格標準該成本項目標準成本某一項目其中：標準成本制造費用標準成本直接人工標準成本直接材料標準成本單位產(chǎn)品直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接材料標準成本應區(qū)分

6、直接材料價直接材料標準成本應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預計制定。格標準和直接材料耗用量標準預計制定。 【例【例101】 產(chǎn)品直接材料標準成本的制定產(chǎn)品直接材料標準成本的制定已知：已知：A企業(yè)預計企業(yè)預計204年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表的直接材料資料如表101所示。所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準成本。準成本。 表表101 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標標 準準 品品 種種 A材料材料 B材材料料 預計發(fā)票單價預計發(fā)票單價 裝卸檢驗等成本裝卸檢驗等成本 直接材料價格標準直接材料價格標準(元元/千克千克)

7、 30 23240 343材料設計用量材料設計用量 允許損耗量允許損耗量 直接材料用量標準直接材料用量標準(千克千克/件件) 500 1501700 2702解：解：單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本3250116 032(元元/件件)單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本4370230 186(元元/件件)甲產(chǎn)品直接材料的標準成本甲產(chǎn)品直接材料的標準成本 16 032+30 18646 218(元元/件件) 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價直接人工標準成本應區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素格標準和人

8、工工時耗用量標準兩個因素予以制定。予以制定。 【例【例102】 產(chǎn)品直接人工標準成本的制定產(chǎn)品直接人工標準成本的制定已知：已知：A企業(yè)預計企業(yè)預計204年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表的直接人工資料如表102所示。所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標準成本。的標準成本。表表102 甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標標 準準 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工時（每人月工時（8小時小時22天）天）生產(chǎn)工人人數(shù)生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月總工時每月工資總額每月工資總額工資率標準工資率標準(元元/小時小時)應付

9、福利費提取率應付福利費提取率 176 100 176001408000 80 14% 176 80 140801408000 100 14% 直接人工價格標準直接人工價格標準(元元/小時小時) 91.2 114加工時間加工時間(人工小時人工小時/件件)休息時間休息時間(人工小時人工小時/件件)其他時間其他時間(人工小時人工小時/件件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準直接人工用量標準(人工小時人工小時/件件) 50 40解解 第一工序直接人工標準成本第一工序直接人工標準成本 91.2504 560(元元/件件) 第二工序直接人工標準成本第二工序直接人工標準成本 114404 560

10、(元元/件件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本 4 5604 5609 120(元元/件件) 制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 制造費用的標準成本需要按部門分別編制。制造費用的標準成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準成本。以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準成本。 制造費用的標準成本是由制造費用的價格標制造費用的標準成本是由制造費用的價格標準和制造費用的用量標準兩個因

11、素決定的準和制造費用的用量標準兩個因素決定的 【例【例103】 【例【例103】 產(chǎn)品制造費用標準成本的制定產(chǎn)品制造費用標準成本的制定已知：已知：A企業(yè)預計企業(yè)預計204年甲產(chǎn)品消年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如表耗的制造費用資料如表103所示。所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本。標準成本。 表表103 甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料標標 準準 部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 制造費用預算制造費用預算(元元) 變動性制造費用預算變動性制造費用預算 間接材料費用間接材料費用 間接人工費用間接人工費用 水電費用水電費用 固定性

12、制造費用預算固定性制造費用預算 管理人員工資管理人員工資 折舊費折舊費 其他費用其他費用 預算的標準工時（機器小時）預算的標準工時（機器小時） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標準用量標準(機器小時機器小時/件件) 6080解解第一車間：第一車間： 變動制造費用分配率變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元元/小時小時) 固定制造費用分配率固定制造費用分配

13、率 422 400/21 12020(元元/小時小時) 制造費用分配率制造費用分配率152035(元元/小時小時) 制造費用標準成本制造費用標準成本35602 100（元（元/件件) 第二車間：第二車間： 變動制造費用分配率變動制造費用分配率 394 240/28 16014(元元/小時小時) 固定制造費用分配率固定制造費用分配率 619 520/28 16022(元元/小時小時) 制造費用分配率制造費用分配率142236(元元/小時小時) 制造費用標準成本制造費用標準成本36802 880（元（元/件件) 單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本 2 1002 8804 980(

14、元元/件件) 【例【例104】 產(chǎn)品制造費用標準成本單的編制產(chǎn)品制造費用標準成本單的編制 已知：例已知：例101，例，例102和例和例103中有中有關關A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標準成本企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標準成本資料。資料。要求：編制該企業(yè)要求：編制該企業(yè)204年甲產(chǎn)品的標年甲產(chǎn)品的標準成本單。準成本單。 解解依題意，編制的依題意，編制的A企業(yè)企業(yè)204年甲年甲產(chǎn)品的標準成本單如表產(chǎn)品的標準成本單如表104所所示。示。 表表104 204年甲產(chǎn)品標準成本單年甲產(chǎn)品標準成本單 項目項目 價格標準價格標準 用量標準用量標準 標準成本標準成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小計小計

15、 32元元/千克千克43元元/千克千克- 501千克千克/件件702千克千克/件件- 16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小計小計 91.2元元/小時小時114元元/小時小時- 50小時小時/件件 40小時小時/件件- 4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 變動性制造費用變動性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 15元元/小時小時14元元/小時小時- 60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件- 900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造費用

16、固定性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 20元元/小時小時22元元/小時小時60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造費用合計制造費用合計 -4 980元元/件件 單位甲產(chǎn)品標準成本單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元元/件件 三、成本差異的類型及其計算分析三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的

17、計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 成本差異及其類型成本差異及其類型成本差異成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本成本差異類型：成本差異類型： 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類 按成本差異形成過程進行分類按成本差異形成過程進行分類 按成本差異與其他因素的關系進行分類按成本差異與其他因素的關系進行分類 按成本差異是否可以控制進行分類按成本差異是否可以控制進行分類 按成本差異性質(zhì)的不同進行分類按成本差異性質(zhì)的不同進行分類 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析價格標準）用量標準用量實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產(chǎn)量下直接）價格標準價格

18、實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異【例【例105】 【例【例105】直接材料成本差異的計算】直接材料成本差異的計算已知：已知：A公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表104所示，所示，204年年1月份實際生產(chǎn)月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料材料200 800千克，其實際單價為千克，其實際單價為30元元/千克；實際耗千克；實際耗用用B材料材料280 000千克，其實際單價為千克，其實際單價為45元元/千克。千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。解解 A材料成本差異材

19、料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元元) (F) 其中，其中， 價格差異價格差異(30-32)200 800 -401 600(元元) (F) 用量差異用量差異32(200 800-501400) 12 800(元元) (U) B材料成本差異材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中，其中， 價格差異價格差異(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差異用量差異43(280 000-702400) -34 400(元元) (F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+5

20、25 600136 800(元元) (U) 以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差異。其中，差異。其中，A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800元的有利差異，元的有利差異，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為前者是因為A材料實際價格材料實際價格降低而節(jié)約了降低而節(jié)約了401 600元成本和元成本和因耗用量增加而導致因耗用量增加而導致12 800元元的成本超支額共同作用的結(jié)果；的成本超支額共同作用的結(jié)果； 后者是因為后者是因為B材料實際價格材料實際價格提高而增加了提高而增加了560 000

21、元的成本元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約開支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對可見，該企業(yè)在對A、B兩兩種材料耗用方面的控制效果是不種材料耗用方面的控制效果是不同的，應進一步進行分析評價，同的，應進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。以明確各部門的責任。 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異直接人工成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本 =價格差異價格差異+效率差異效率差異工價格標準人）工時標準工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人工【例【例106】

22、直接人工成本差異的計算】直接人工成本差異的計算已知：同例已知：同例105，204年年1月份月份 A公司為公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為工小時分別為4800小時和小時和42000小時，兩個小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應付福利費）分別為和計提的應付福利費）分別為4 416 000元和元和4 620 000元。元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。解解 第一工序?qū)嶋H人工價格第一工序?qū)嶋H人工價格 1 838 160/19 980

23、 92（元（元/小時）小時）第二工序?qū)嶋H人工價格第二工序?qū)嶋H人工價格 1 782 000/162 000 110（元（元/小時）小時） 第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元) (U)其中：其中： 人工價格差異人工價格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率差異效率差異 91.2(19 980-50400)-1 24(元元) (F) 第二工序直接人工成本差異第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元元) (F)其中：其中：人工價格差異人工價格差異 (110-11

24、4) 162 000-64 800(元元) (F) 效率差異效率差異 114 (162 000-40400)228 000(元元) (U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元) (F) 以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為成本的有利差異為27 840元，元，是由于第一工序的是由于第一工序的14 160元的元的不利差異和第二工序的不利差異和第二工序的42000元有利差異構(gòu)成的。元有利差異構(gòu)成的。 前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本的成本15 984元和因?qū)?/p>

25、際耗用工時減少而節(jié)元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時的增加而超支的成本元和因耗用工時的增加而超支的成本228 000元所造成的。元所造成的。變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =耗費差異耗費差異+效率差異效率差異用標準分配率變動性制造費）工時標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造【例【

26、例107】 【例【例107】 變動性制造費用成本差異的計算變動性制造費用成本差異的計算已知：同已知：同105，204年年1月份月份A公司公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為實際耗用的機器小時分別為25000和和31000小時，兩個車間的實際工時變動小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為性制造費用分配率均為14.5元元/小時。小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。本差異。解解 一車間變動性制造費用成本差異一車間變動性制造費用成本差異 14.5252 500(

27、元元) (U)其中：其中： 耗費差異耗費差異(14.5-15)2 500 -12 500(元元) (F) 效率差異效率差異15(25 000-60400) 15 000(元元) (U) 二車間變動性制造費用成本差異二車間變動性制造費用成本差異 14.531500(元元) (U)其中：其中： 耗費差異耗費差異 (14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率差異效率差異 14(31 000-80400)-14 000(元元) (F)甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異 2500+1 5004000 (元元) (U) 以上計算表明，甲產(chǎn)品

28、變動性制以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了造費用形成了4 000元不利差異。元不利差異。其中，一車間發(fā)生了其中，一車間發(fā)生了2500元的元的不利差異，二車間發(fā)生了不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為費用分配率降低而形前者是因為費用分配率降低而形成的成的12500元的有利差異和因為效率降元的有利差異和因為效率降低而增加了低而增加了15000元的不利差異；元的不利差異； 后者是因為費用分配率提高而形后者是因為費用分配率提高而形成的成的15500元的不利差異和由于效率提元的不利差異和由于效率提高而形成的高而形成的14000元的有利差異共同作元的有利差異共同作用

29、的結(jié)果?？梢姡@兩個車間對變動性用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。制造費用的控制效果是不同的。 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =預算差異預算差異+能量差異能量差異 =耗費差異耗費差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預算差異預算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法與三差異法之間的關系兩差異法與三差異法之間

30、的關系預算差異預算差異=耗費差異耗費差異能量差異能量差異=能力差異能力差異+效率差異效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法兩差異法用分配率標準費）工時標準工時預算（用能量差異固定性制造費預算費用實際費用用預算差異固定性制造費【例【例108】 【例【例108】固定性制造費用成本差異的】固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）計算（兩差異法） 已知：同已知：同105，204年年1月份月份A公司甲公司甲產(chǎn)品的預計生產(chǎn)能力為產(chǎn)品的預計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為用

31、總額分別為423000元和元和619 000元。元。要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。費用的成本差異。解解 一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費用差異 423000-2060400 -57 000(元元) (F)其中：其中： 預算差異預算差異 423000-2060352600(元元) (U) 能量差異能量差異 20(60352-60400)-57600 (元元) (F) 二車間固定性制造費用差異二車間固定性制造費用差異619000-2280400-85 000(元元) (F)其中：其中： 預算差異預算差異 619000-228035

32、2-520(元元) (F) 能量差異能量差異 22(80352-80400) -84 480(元元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費用成本甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異差異-57 000-85 000 -142 000(元元) (F) 以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為造費用的有利差異為142 000元，元，是由一車間的是由一車間的57 000元有利差元有利差異和二車間的異和二車間的85 000元有利差元有利差異形成的。異形成的。 其中前者是由其中前者是由600元不利的預算元不利的預算差異和差異和57600元有利的能量差元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由

33、異共同作用形成的；后者是由520元有利的預算差異和元有利的預算差異和84 480元有利的能量差異共同作用元有利的能量差異共同作用形成的。形成的。 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 三差異法三差異法用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預算（費用能力差異固定性制造預算費用實際費用費用耗費差異固定性制造-【例【例108】固定性制造費用成本差異的】固定性制造費用成本差異的計算（三差異法）計算（三差異法） 已知：仍按例已知：仍按例97的資料，為生產(chǎn)的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗

34、用的機器小時分別為際耗用的機器小時分別為25 000和和31 000小時。小時。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。性制造費用成本差異。 解解 一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費用差異 423000-2060400-57 000(元元) (F)其中：其中： 耗費差異耗費差異 423 000-2060352600(元元) (U) 能力差異能力差異 20 (60352-25 000)-77 600(元元) (F) 效率差異效率差異 20 (25 000-60400)20 000(元元) (U) 二車間固定性制造費用差異二車間固定性制造費用差異

35、 619000-38100-85 000(元元) (F)其中：其中： 耗費差異耗費差異619000-2280352-520(元元) (F) 能力差異能力差異22 (80352-31 000)- 62 480(元元) (F) 效率差異效率差異22 (31 000-80400)-22 000(元元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異 -57 000-85 000-142 000(元元) (F) 以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車差異的原因劃分的更加具體，如在

36、兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費用預算產(chǎn)量脫離實際產(chǎn)量形成的有利的能間由于固定制造費用預算產(chǎn)量脫離實際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為量差異分別為57 600元和元和84 480元，在三差異法中又將該元，在三差異法中又將該差異分為由于實際工時未能達到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力差異分為由于實際工時未能達到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為77600元和元和62480元）和由于實際工時脫離標準工時所形成的效元）和由于實際工時脫離標準工時所形成的效率差異（一車間為不利差異率差異（一車間為不利差異20000元，二車間為有利

37、差異元，二車間為有利差異22 000元），這樣更便于分清責任，有利于進行成本控制。元），這樣更便于分清責任，有利于進行成本控制。四、成本差異的處理方法四、成本差異的處理方法直接處理法直接處理法 遞延法遞延法 穩(wěn)健法穩(wěn)健法 年末一次處理法年末一次處理法 第三節(jié)第三節(jié) 質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制 研究質(zhì)量成本控制的意義研究質(zhì)量成本控制的意義質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量標準的選擇質(zhì)量標準的選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本的構(gòu)成 質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所質(zhì)量成本是指

38、企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所發(fā)生的各種費用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預防和檢驗成本 損失成本預防成本檢驗成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本質(zhì)量標準的選擇質(zhì)量標準的選擇 傳統(tǒng)質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀 現(xiàn)代質(zhì)量觀現(xiàn)代質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀認為恰當?shù)馁|(zhì)量標準，應是可接受認為恰當?shù)馁|(zhì)量標準，應是可接受的質(zhì)量水平，簡稱的質(zhì)量水平，簡稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷售允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。美國學者美國學者提出提出日本學者日本學者提出提出質(zhì)量標準的選擇質(zhì)量標準的選擇 現(xiàn)代質(zhì)量觀包括現(xiàn)代質(zhì)量

39、觀包括零缺陷模式和健全質(zhì)量模零缺陷模式和健全質(zhì)量模式式兩種。兩種。零缺陷模式零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。到零。 健全管理模式健全管理模式認為即使實際產(chǎn)品與設計要求之認為即使實際產(chǎn)品與設計要求之間的偏差在設計允許范圍內(nèi)，仍會因產(chǎn)品的生間的偏差在設計允許范圍內(nèi)，仍會因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。產(chǎn)而產(chǎn)生損失。 在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容：傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容： 一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的最適宜一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的最適宜質(zhì)量水平；質(zhì)量水平； 二是尋找在

40、最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量二是尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量成本。成本。 確定最優(yōu)質(zhì)量成本可以采用邊際分析法和確定最優(yōu)質(zhì)量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。合理比例法。 【例【例109】邊際分析法的應用】邊際分析法的應用 已知：某企業(yè)上半年鑄件合格品率為已知：某企業(yè)上半年鑄件合格品率為90%，年產(chǎn)量為，年產(chǎn)量為200噸，預防檢驗成本噸，預防檢驗成本為為8 000元，每噸鑄件的廢品損失成本元，每噸鑄件的廢品損失成本為為440元。元。 要求：計算最優(yōu)質(zhì)量和最優(yōu)質(zhì)量成本。要求：計算最優(yōu)質(zhì)量和最優(yōu)質(zhì)量成本。解解 依題意依題意 Q90%，F(xiàn)440元元 Y2 40(元元) KY2 40 4.44200

41、8000QQ1%90%901 最優(yōu)質(zhì)量最優(yōu)質(zhì)量Q0 90.91% 最優(yōu)質(zhì)量成本最優(yōu)質(zhì)量成本Y0440 4.44 88.39（元（元/件）件）44044.411%91.90%91.90191%.901%91.90 可見，當合格品率為可見，當合格品率為90.91%時，時，質(zhì)量成本最低，單位質(zhì)量成本為質(zhì)量成本最低，單位質(zhì)量成本為88.39元元/件，企業(yè)應以此作為件，企業(yè)應以此作為最優(yōu)質(zhì)量成本控制的目標。最優(yōu)質(zhì)量成本控制的目標。在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 質(zhì)量成本的計量質(zhì)量成本的計量 作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制作業(yè)管理條件

42、下的質(zhì)量成本控制 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制 現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標價值，就存在的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標價值，就存在損失成本。因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于損失成本。因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品產(chǎn)品達到目標價值之處，不必像可接受的質(zhì)量標準下達到目標價值之處，不必像可接受的質(zhì)量標準下需要在各種質(zhì)量成本之間進行權(quán)衡選擇。需要在各種質(zhì)量成本之間進行權(quán)衡選擇。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成

43、本的計量質(zhì)量成本的計量 質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進一步劃分為顯質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進一步劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本顯性質(zhì)量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中是指可以直接從企業(yè)會計記錄中取得數(shù)據(jù)的成本。取得數(shù)據(jù)的成本。隱性質(zhì)量成本隱性質(zhì)量成本是指由不良質(zhì)量而形成的不列示是指由不良質(zhì)量而形成的不列示在會計記錄中的機會成本在會計記錄中的機會成本 對于顯性質(zhì)量成本可以直接計量，對于隱性對于顯性質(zhì)量成本可以直接計量，對于隱性質(zhì)量成本可以采用乘數(shù)法和市場研究法計量。質(zhì)量成本可以采用乘數(shù)法和市場研究法計量。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導下的

44、質(zhì)量成本控制 作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本可以分為預防和檢驗成本與質(zhì)量損失成本質(zhì)量成本可以分為預防和檢驗成本與質(zhì)量損失成本兩兩大類大類，與之對應的作業(yè)也可以確認，與之對應的作業(yè)也可以確認。因此，可利用作因此，可利用作業(yè)成本法應將這些作業(yè)區(qū)分為增加價值作業(yè)和非增加業(yè)成本法應將這些作業(yè)區(qū)分為增加價值作業(yè)和非增加價值作業(yè)。價值作業(yè)。 一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及其相關的成本均為非增加價值作業(yè)，應盡可能減少或其相關的成本均為非增加價值作業(yè)，應盡可能減少或消除；消除；預防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應作為增加價值作業(yè)予以預防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應作為增加價值作業(yè)予以保留；保留；檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而必須的，應檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預防作業(yè)而必須的，應作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值無關的其作為增加價值作業(yè)，另一類則是與增加價值無關的其他檢驗作業(yè)。他檢驗作業(yè)。【例【例1011】作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成】作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制的案例本控制的案例 某公司某公司204年根據(jù)有關的質(zhì)量年根據(jù)有關的質(zhì)量成本資料為依據(jù)編制的質(zhì)量成本成本資料為依據(jù)編制的質(zhì)量成本報告如表報告如表105所示。所示。 表表105 204年某公司質(zhì)量