財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13竣？ 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、1REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 13收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)13中中 Intermediate Accounting2本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn)第四節(jié)第四節(jié) 所得稅所得稅3 第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入 收入的概念收入的概念與特征與特征建造合同收入建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入使用權(quán)收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量的確認(rèn)與計(jì)量 銷(xiāo)售商品收入銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量主要內(nèi)容主要內(nèi)容4一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征l收入是指企業(yè)在收入是

2、指企業(yè)在日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。l特征：特征：（1 1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。（2 2）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3 3）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。有之。52. 2.收入的分類收入的分類l按交易性質(zhì)的分類：按交易性質(zhì)的分類： 分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、分為銷(xiāo)

3、售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等建造合同收入等l收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類：收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類： 分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是通過(guò)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。：是通過(guò)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。n其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入：是通過(guò)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)?。菏峭ㄟ^(guò)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入，如銷(xiāo)售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購(gòu)代銷(xiāo)、出租包裝得的收入，如銷(xiāo)售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購(gòu)代銷(xiāo)、出租包裝物等取得的收入。物等取得的收入。返回返回6 二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量二、銷(xiāo)售商品收入的

4、確認(rèn)和計(jì)量 （同時(shí)滿足同時(shí)滿足） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量71. 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方購(gòu)貨方（1 1）通常

5、情況下通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，這就叫，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，這就叫商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，如大多數(shù)零商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，如大多數(shù)零售商品。售商品。（2 2）某些情況下，某些情況下，所有權(quán)憑證已轉(zhuǎn)移但實(shí)物未轉(zhuǎn)移，商品所有所有權(quán)憑證已轉(zhuǎn)移但實(shí)物未轉(zhuǎn)移，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，企業(yè)只保留了次權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這種情況也要確認(rèn)收入。要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這種情況也要確認(rèn)收入。n如：甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)如：甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)

6、甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。商品移交乙公司。8（3 3）如果商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，就不能確認(rèn)收入。）如果商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，就不能確認(rèn)收入。銷(xiāo)售的商品，在品種、質(zhì)量、規(guī)格等方面與協(xié)議不符，又沒(méi)有給購(gòu)貨方一銷(xiāo)售的商品，在品種、質(zhì)量、規(guī)格等方面與協(xié)議不符，又沒(méi)有給購(gòu)貨方一定的補(bǔ)償，或者還未商定如何解決，因而仍負(fù)有責(zé)任。定的補(bǔ)償，或者還未商定如何解決，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)銷(xiāo)售收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去。如企企業(yè)銷(xiāo)售收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方

7、是否已將商品銷(xiāo)售出去。如企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品等。業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品等。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分?；騾f(xié)議的重要組成部分。比如，甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試比如，甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一部電梯，甲企業(yè)要負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，安裝調(diào)試是銷(xiāo)售合同中的重要組成部分，因此在沒(méi)有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確是銷(xiāo)售合同中的重要組成部分，因此在沒(méi)有給乙企業(yè)安裝調(diào)試前，不能確認(rèn)收入。認(rèn)收入。n但如果甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批普通彩電，甲企業(yè)也承諾負(fù)責(zé)安

8、裝調(diào)試，但如果甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批普通彩電，甲企業(yè)也承諾負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，但由于彩電安裝調(diào)試比較簡(jiǎn)單，甲企業(yè)是否已經(jīng)安裝調(diào)試并不重要，因此但由于彩電安裝調(diào)試比較簡(jiǎn)單，甲企業(yè)是否已經(jīng)安裝調(diào)試并不重要，因此即使沒(méi)有安裝調(diào)試，也應(yīng)確認(rèn)收入。即使沒(méi)有安裝調(diào)試，也應(yīng)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。能確定退貨的可能性。 返回返回92. 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)

9、施有效控制如：甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)如：甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批商品，已經(jīng)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票賬單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補(bǔ)票賬單，貨物已經(jīng)發(fā)給乙企業(yè)。但與乙企業(yè)又簽訂補(bǔ)充協(xié)定，規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，充協(xié)定，規(guī)定乙企業(yè)不能用這批商品，也不能出售，目的是為了半年后再把這批商品買(mǎi)回，即售后回購(gòu)。目的是為了半年后再把這批商品買(mǎi)回，即售后回購(gòu)。n這種情況下，甲企業(yè)實(shí)際上對(duì)已售的商品還擁有與所這種情況下，甲企業(yè)實(shí)際上對(duì)已售的商品還擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認(rèn)收入。有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認(rèn)收入。 3. 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠

10、可靠地計(jì)量。 返回返回104. 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)n很可能，是指可能性在很可能，是指可能性在50%50%以上。以上。n一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)銷(xiāo)售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)銷(xiāo)售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方承諾付款，這時(shí)就稱為很可能。賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方承諾付款，這時(shí)就稱為很可能。n但如果企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方資金非常短缺，或在出口商品但如果企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方資金非常短缺，或在出口商品時(shí)不能肯定出口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，這時(shí)不能肯定出口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，這種情況，就不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

11、企業(yè)，不能確認(rèn)收入。種情況，就不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不能確認(rèn)收入。返回返回115. 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 n如：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)如：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司售一臺(tái)大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公

12、司認(rèn)定后，其金額的金額的110110即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。料交付甲公司認(rèn)定。n本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，

13、甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。12（二）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理2.2.如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件3.3.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的處理售折讓、銷(xiāo)售退回的處理 4.4.預(yù)收款方式銷(xiāo)售預(yù)收款

14、方式銷(xiāo)售5.5.特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 13（二）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理1 1通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品2. 2.如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則：如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則：借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

15、借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 返回返回143. 3.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的處理銷(xiāo)售退回的處理企業(yè)銷(xiāo)售商品有時(shí)也會(huì)遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓等企業(yè)銷(xiāo)售商品有時(shí)也會(huì)遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：?jiǎn)栴}，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：n商業(yè)折扣，商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的

16、，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。比如，購(gòu)買(mǎi)一件為比如，購(gòu)買(mǎi)一件為100100元，購(gòu)買(mǎi)元，購(gòu)買(mǎi)1010件則按件則按9595元元/ /件。件。商業(yè)折扣按照折扣后的金額開(kāi)具發(fā)票，所以要按商業(yè)折扣按照折扣后的金額開(kāi)具發(fā)票，所以要按1010件件9595元元/ /件開(kāi)具發(fā)票，收入也按件開(kāi)具發(fā)票，收入也按1010件件9595元元/ /件來(lái)確認(rèn)。件來(lái)確認(rèn)。15n現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣，是為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方提前支付貨款而給予是為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方提前支付貨款而給予的優(yōu)惠。我國(guó)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售的優(yōu)惠。我國(guó)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額（總價(jià)法

17、）。商品收入金額（總價(jià)法）?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用表示：表示：2/102/10，1/201/20，n/30n/3016【例【例13-113-1】甲公司在甲公司在20208 8年年7 7月月1 1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 00010 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1 7001 700元。元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30

18、。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：（1 1）7 7月月1 1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 7001 70017（2 2）如果乙公司在如果乙公司在7 7月月9 9日付清貨款日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 00010 000元的元的2 2享受現(xiàn)金折享受現(xiàn)金折扣扣200200（10 00010 0002 2

19、）元，實(shí)際付款）元，實(shí)際付款11 50011 500（11 700-20011 700-200）元。）元。 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 700（3 3）如果乙公司在如果乙公司在7 7月月1818日付清貨款日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 00010 000元的元的1 1享受現(xiàn)金享受現(xiàn)金折扣折扣100100（10 00010 0001 1）元，實(shí)際付款）元，實(shí)際付款1160011600（11700-10011700-100）元：）元： 借：銀行存款借：銀行存款 1160011600 財(cái)務(wù)

20、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170011700（4 4）如果乙公司在如果乙公司在7 7月底才付清貨款月底才付清貨款，則按全額付款：，則按全額付款： 借：銀行存款借：銀行存款 1170011700（100%100%） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170011700（100%100%）18（3 3）銷(xiāo)售折讓）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。上給予的減讓。n應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)已確認(rèn)收入的售出商品

21、發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入；已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 19【例【例13-213-2】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為的銷(xiāo)售價(jià)款為500 000500 000元，增值稅額為元，增值稅額為85 00085 000元。乙公司在驗(yàn)元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品

22、質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5 5的折的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。n甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：（1 1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 585 000585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 00085 00020（2 2）發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：）發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 00025 000 應(yīng)交稅費(fèi)

23、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 42504250 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 29 25029 250（3 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 （585 000-29 250585 000-29 250） 555 750555 750 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 555 750 555 750 21（4 4）銷(xiāo)售退回）銷(xiāo)售退回 指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1 1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的

24、：）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品（2 2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22【例【例133133】甲公司在甲公司在20208 8年年1212月月1818日向乙公司銷(xiāo)售

25、一批商品，開(kāi)日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50 00050 000元，元，增值稅額為增值稅額為8 5008 500元。該批商品成本為元。該批商品成本為26 00026 000元。為及元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在。乙公司在20208 8年年1212月月2727日支付日支付貨款。貨款。20209 9年年4 4月月5 5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付

26、有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：23（1 1）20208 8年年1212月月1818日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售總價(jià)總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 50058 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 5008 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 00026 000 貸

27、：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 26 00026 000（2 2）在在20208 8年年1212月月2727日收到貨款時(shí)日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 57 50057 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 50058 500返回返回24（3 3）20209 9年年4 4月月5 5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 5008 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 57 50057 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000借：庫(kù)

28、存商品借：庫(kù)存商品 26 00026 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 00026 000（3 3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定迸后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定迸行會(huì)計(jì)處理。（以后講）行會(huì)計(jì)處理。（以后講）254. 4.預(yù)收款方式銷(xiāo)售預(yù)收款方式銷(xiāo)售n預(yù)收時(shí)不符合收入確認(rèn)的條件。預(yù)收時(shí)不符合收入確認(rèn)的條件?！纠纠?3-413-4】20082008年年1212月月2 2日日, ,甲公司與甲公司與A A公司簽訂合公司簽訂合同同, ,將于將于2

29、0092009年年1 1月向月向A A公司銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售R R電子設(shè)備電子設(shè)備200200臺(tái)臺(tái), ,銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)3 3萬(wàn)元萬(wàn)元, ,成本為每臺(tái)成本為每臺(tái)2 2萬(wàn)元。萬(wàn)元。1212月月2828日日, ,甲公司收到甲公司收到A A公司預(yù)付的貨款公司預(yù)付的貨款702702萬(wàn)萬(wàn)元并存入銀行。甲公司于元并存入銀行。甲公司于20092009年年1 1月月2 2日將日將200200臺(tái)臺(tái)R R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)電子設(shè)備發(fā)運(yùn), ,代為支付運(yùn)雜費(fèi)代為支付運(yùn)雜費(fèi)1010萬(wàn)元萬(wàn)元, ,同時(shí)同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。取得鐵路發(fā)運(yùn)單。作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。26n2008-12-282008-12-

30、28：借：銀行存款借：銀行存款 702702 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 702702n2009-1-22009-1-2：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 702702 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102102借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400 400 返回返回275. 5.特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 特殊銷(xiāo)售特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理代銷(xiāo)商品代銷(xiāo)商品 具有融資具有融資性質(zhì)的性質(zhì)的分期收款分期收款銷(xiāo)售商品。銷(xiāo)售商品。 附有銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件退回條件的

31、商品銷(xiāo)售的商品銷(xiāo)售 售后回購(gòu)售后回購(gòu) 售后租回售后租回 以舊以舊換新銷(xiāo)售換新銷(xiāo)售 28（1 1）代銷(xiāo)商品）代銷(xiāo)商品 視同買(mǎi)斷方式。視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托視同買(mǎi)斷方式。視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。額歸受托方所有。l如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲

32、利，均與委托方無(wú)關(guān)。銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)。委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。l如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，委托方在交付商品時(shí)不品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。委托方收到代銷(xiāo)清確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)銷(xiāo)售收入。單時(shí)，再確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 2

33、9【例【例135135】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100100件，協(xié)議價(jià)為件，協(xié)議價(jià)為200200元元/ /件，成本為件，成本為120120元元/ /件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是件。代銷(xiāo)協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為增值稅額為3 4003 400元。元。 n甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理：甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款

34、借：應(yīng)收賬款 23 40023 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 4003 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 00012 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12 00012 00030【例136】n甲公司甲公司7 7月月1515日委托乙公司經(jīng)銷(xiāo)商品日委托乙公司經(jīng)銷(xiāo)商品100100件，協(xié)議價(jià)為件，協(xié)議價(jià)為200200元元/ /件，成本為件，成本為120120元元/ /件。甲公司與乙公司協(xié)議規(guī)件。甲公司與乙公司協(xié)議規(guī)定：如果乙公司無(wú)法將商品售出，可以退回給甲公司。定：如果乙公司無(wú)法將商

35、品售出，可以退回給甲公司。n8 8月月1212日甲公司收到乙公司代銷(xiāo)清單時(shí)，甲公司出具日甲公司收到乙公司代銷(xiāo)清單時(shí)，甲公司出具增值稅專用發(fā)票給乙公司，注明價(jià)款增值稅專用發(fā)票給乙公司，注明價(jià)款2000020000元，增值元，增值稅稅34003400元。元。n乙經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票注明：售乙經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票注明：售價(jià)價(jià)2400024000元，增值稅為元，增值稅為40804080元。元。31甲公司（委托方）：甲公司（委托方）：（1 1）商品交付時(shí)）商品交付時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 12 00012 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12 00012 000（

36、成本）（成本）（2 2）收到清單，確認(rèn)收入：）收到清單，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-B 23400-B 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000020000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400340032（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200012000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 1200012000（4 4）收款：）收款： 借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-B 23400-B 2340033乙公司（受托方）：乙公司（受托方）：（1 1） 借：受托代銷(xiāo)商品借：受

37、托代銷(xiāo)商品 20 00020 000（協(xié)議價(jià)）（協(xié)議價(jià)） 貸：受托代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 00020 000（2 2）銷(xiāo)售：）銷(xiāo)售： 借：銀行存款借：銀行存款 2808028080（120120* *200200* *1.171.17） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400024000（120120* *200200） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅（銷(xiāo)）增值稅（銷(xiāo)） 40804080（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 00020 000 貸：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品 20 00020 000（4 4） 借：受托代銷(xiāo)商品款借：受托代銷(xiāo)商

38、品款 20 00020 000（協(xié)議價(jià)）（協(xié)議價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（進(jìn)）增（進(jìn)） 34003400（20 00020 000* *0.170.17） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 2340023400（協(xié)議價(jià)（協(xié)議價(jià)+ +稅）稅）（5 5）付款：）付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2340023400 貸：銀行存款貸：銀行存款 234002340034 收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方在商品銷(xiāo)售后，不委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。受托方在商品銷(xiāo)售后，不確認(rèn)收入，而只是收取手續(xù)費(fèi)。確認(rèn)收入，而只是收取手續(xù)費(fèi)?！纠纠?37137】 甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商

39、品甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200200件，商品已經(jīng)發(fā)出，件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為每件成本為6060元。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元對(duì)外銷(xiāo)售，元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的甲公司按售價(jià)的1010向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售銷(xiāo)售100100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 10 000000元，增值稅額為元，增值稅額為1 7001 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅司開(kāi)具的代銷(xiāo)清

40、單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。慮其他因素。n甲公司：甲公司：（1 1）發(fā)出商品時(shí)：）發(fā)出商品時(shí)： 借：委托代銷(xiāo)商品借：委托代銷(xiāo)商品 12 00012 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 12 00012 00035（2 2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 7001 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)

41、務(wù)成本 6 0006 000 貸：委托代銷(xiāo)商品貸：委托代銷(xiāo)商品 6 0006 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0001 000（3 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 10 70010 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 70010 70036丙公司：丙公司：（1 1）收到商品時(shí)：）收到商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品借：受托代銷(xiāo)商品 20 00020 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 00020 000（2 2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 11 70011

42、 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 7001 700返回返回37（3 3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 7001 700借：受托代銷(xiāo)商品款借：受托代銷(xiāo)商品款 10 00010 000 貸：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品 10 00010 000（4 4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 70011 700 貸：

43、銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 1 000 38 （2 2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品n如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。n應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)

44、格計(jì)算確定。金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。n應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。n其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。 39【

45、例【例137137】甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合計(jì)合計(jì)1000010000。不考慮增值稅。不考慮增值稅。 其他資料其他資料: :假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只須付假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只須付80008000即可。即可。20002000* *APVAPV（5 5，7.93%7.93%）=8000 APV=8000 APV（5 5，i i）=4=4n內(nèi)插法：年金為內(nèi)插法：年金為20002000、期數(shù)為、期數(shù)為5 5年、現(xiàn)值為年

46、、現(xiàn)值為80008000的折現(xiàn)率為的折現(xiàn)率為7.93%.7.93%.銷(xiāo)售成立時(shí)，用公允價(jià)值確認(rèn)收入：銷(xiāo)售成立時(shí)，用公允價(jià)值確認(rèn)收入： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000010000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80008000（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 20002000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品40【例【例137137】每年年末：每年年末： 借：銀行存款借：銀行存款 2000 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20002000n第第1 1年末，攤銷(xiāo)：年末，攤銷(xiāo)： 借：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 634634（8

47、0008000* *7.93%7.93%） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 634 n第第2 2年末，攤銷(xiāo)：年末，攤銷(xiāo)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 526526（8000+634-20008000+634-2000）* *7.93%7.93% 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52652641n第第3 3年末，攤銷(xiāo)：年末，攤銷(xiāo)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 410410（8000+634+526- 20008000+634+526- 2000* *2 2）* *7.93% 7.93% 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 410 410 n第第4 4年末，攤銷(xiāo)：年末，攤銷(xiāo)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收

48、益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 283283（8000+634+526+410-20008000+634+526+410-2000* *3 3）* *7.93%7.93% 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 283283n第第5 5年末，攤銷(xiāo)：年末，攤銷(xiāo)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 147 返回返回42（3 3）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 n企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。與退貨相關(guān)負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。n企業(yè)不能夠估計(jì)退

49、貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收企業(yè)不能夠估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入入43【例【例138138】甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出200200件商品，單位價(jià)格件商品，單位價(jià)格120120元，單位成本元，單位成本100100元，元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有權(quán)退貨。日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%10%。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額?？蓻_減增值稅額。 （1 1）1 1月月1 1日銷(xiāo)售成立（先全額確認(rèn)收

50、入、成本）日銷(xiāo)售成立（先全額確認(rèn)收入、成本）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 28080 28080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400024000（價(jià)）（價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 4080 4080 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 00002 0000（全部成本）（全部成本） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 2 00002 000044（2 2）1 1月月3131日確認(rèn)估計(jì)銷(xiāo)售退回的部分日確認(rèn)估計(jì)銷(xiāo)售退回的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24002400（2020* *120120） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20002000（2020* *100100） 其他

51、應(yīng)付款其他應(yīng)付款 400400（差額：利潤(rùn)差額：利潤(rùn)）（3 3）2 2月月1 1日收到貨日收到貨 借：銀行存款借：銀行存款 2808028080 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2808028080（4 4）6 6月月3030日期滿退回日期滿退回2020件（等于估計(jì)的數(shù)量件（等于估計(jì)的數(shù)量2020件）件） 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 2000 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -銷(xiāo)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng) 408408（120120* *2020* *17%17%） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 400400（轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出） 貸：銀行存款貸：銀行存款 28082808（價(jià)、稅）（價(jià)、稅） 45n如退回如退回3030件件 估計(jì)退回?cái)?shù)量估

52、計(jì)退回?cái)?shù)量2020件件 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 3030* *100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 612612（3030* *120120* *17%17%） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1010* *120120（超過(guò)估計(jì)的部分超過(guò)估計(jì)的部分） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 400400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1010* *100100（超過(guò)估計(jì)的部分超過(guò)估計(jì)的部分） 銀行存款銀行存款 3030* *120120* *1.171.17（價(jià)、稅）（價(jià)、稅）46n如退回如退回1010件估計(jì)退回的數(shù)量件估計(jì)退回的數(shù)量2020件件 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 1010* *100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

53、- -銷(xiāo)銷(xiāo) 1010* *120120* *17%17% 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1010* *100100（多沖的成本多沖的成本） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 400400（結(jié)轉(zhuǎn)）（結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1010* *120120* *1.171.17 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1010* *120120（多沖的收入多沖的收入） 47【例【例139139】n甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出200200件商品，單位價(jià)格件商品，單位價(jià)格120120元，單位成本元，單位成本100100元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2 2月月1

54、1日前付日前付款；款；6 6月月3030日前有權(quán)退貨。日前有權(quán)退貨。n 如果甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)如果甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。生時(shí)可沖減增值稅額。（1 1）1 1月月1 1日發(fā)出商品，不確認(rèn)收入日發(fā)出商品，不確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 200200* *120120* *17% =4080 17% =4080 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 200200* *120120* *17% =4080 17% =4080 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 20000 20000 （成本）（成本） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 20000 2

55、0000 （成本）（成本） 48（2 2）2 2月月1 1日收到貨款日收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 200200* *120120* *1.17=280801.17=28080 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 40804080（確認(rèn)了稅款的部分確認(rèn)了稅款的部分） 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 2400024000（價(jià)）（價(jià)）（3 3）6 6月月3030日退貨期滿，如果沒(méi)有退貨日退貨期滿，如果沒(méi)有退貨 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2400024000（價(jià)）（價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400024000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000020000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2000020

56、00049（4 4）6 6月月3030日，如果退貨日，如果退貨1010件，則退回價(jià)款，同時(shí)不退件，則退回價(jià)款，同時(shí)不退回的部分確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本回的部分確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本n實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量=200-10=190=200-10=190件件n收入收入=190=190* *120=22800120=22800n成本成本=190=190* *100=19000100=19000n退回商品的收入退回商品的收入=10=10* *120=1200120=1200n退銷(xiāo)項(xiàng)稅退銷(xiāo)項(xiàng)稅=1200=1200* *17%=20417%=204n退回貨款退回貨款=1200+204=1404=1200+204=1

57、404返回返回50會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2400024000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 204204 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190190* *120=22800120=22800 銀行存款銀行存款 14041404（價(jià)（價(jià)+ +稅）稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1900019000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 1010* *100100 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 200002000051（4 4）售后回購(gòu)）售后回購(gòu) n售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后在售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，再以高于銷(xiāo)售價(jià)格的價(jià)格再回購(gòu)回來(lái)。規(guī)定時(shí)間內(nèi)，再以高于銷(xiāo)售

58、價(jià)格的價(jià)格再回購(gòu)回來(lái)。售后回購(gòu)并不是真正的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而是一種融資業(yè)務(wù)。售后回購(gòu)并不是真正的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而是一種融資業(yè)務(wù)。n回購(gòu)價(jià)格回購(gòu)價(jià)格大于大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。52【例1310】甲公司于甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)格為日向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)格為100100萬(wàn)元，增萬(wàn)元，增值稅稅額值稅稅額1717萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為8080萬(wàn)元。雙方約定甲公司應(yīng)于萬(wàn)元。雙方約定甲公司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬(wàn)元購(gòu)回。萬(wàn)元購(gòu)回。n甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理：20

59、072007年年5 5月月1 1日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 117117 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（1001001717）17 17 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 8080 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8080535 5月末確認(rèn)利息月末確認(rèn)利息每月應(yīng)確認(rèn)利息（回購(gòu)價(jià)每月應(yīng)確認(rèn)利息（回購(gòu)價(jià)110110售價(jià)售價(jià)100100）月份數(shù)月份數(shù)5 52 2 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 2 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2 2n6 69 9月同上。月同上。9 9月月3030日購(gòu)回日購(gòu)回 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 80 80

60、 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 8080借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 110110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1101101717）18.7 18.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 128.7128.7 返回返回54（5 5）售后租回）售后租回n通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或?qū)ι唐穼?shí)施了控商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或?qū)ι唐穼?shí)施了控制。不應(yīng)確認(rèn)收入。制。不應(yīng)確認(rèn)收入。n資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格和租回支付的租金是相互關(guān)聯(lián)的，在資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格和租回支付的租金是相互關(guān)聯(lián)的，在實(shí)際中是通