上市公司財務(wù)報表粉飾與分析案例(PPT頁)

1、2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing1財務(wù)報表粉飾與分析2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing2講 授 大 綱 美國上市公司報表粉飾概述 美國上市公司報表粉飾的典型手段 CFE調(diào)查報告總結(jié)的典型手段 AICPA最新審計準(zhǔn)則對舞弊的描述 SEC前主席Arthur Levitt的觀點 審計總署（GAO）的調(diào)查 中國上市公司報表粉飾的典型手段 報表粉飾的傳統(tǒng)手段 報表粉飾的現(xiàn)代手段 中國上市公司報表粉飾典型案例分析 附錄：Sarbanes-Oxle

2、y Act 簡要介紹該法案對獨立董事的啟示，特別是與CPA溝通應(yīng)注意的問題2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing3Overview of Financial Fraud6 61515222293930 02020404060608080100100EnronEnronXeroxXeroxRite AidRite AidWorldComWorldComFaked ProfitFaked Profit2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing4Bigg

3、est U.S Bankruptcies Since 1980107010706346343593593393392552552442442152152022021701701681680 02002004004006006008008001000100012001200WorldComWorldComEnronEnronTexacoTexacoFCAFCAG.CrossingG.CrossingAdelphiaAdelphiaPG&EPG&EMcorpMcorpKmartKmartNTLNTLTotal AssetsTotal Assets2022-3-23Comparative Study

4、 on Measures of Window Dressing5Debts owned to Banks and Institutional Investors by WorldCom ( Total Assets: BV $ 107 billion; MV $15 billion; Total Debts $41 billion) $ in million Bank & Trust Amount Institutional Investors amountJP Morgan Trust Co. 17,200.00CALPERS 387.5Deutsche Bank 240.25Prudent

5、ial 386.5ABN Amco Bank 202.75 Metropolitan Life Insur. 300.3Citibank 154.88Vanguard 281.9Fleet 150.00Travelers Asset mgt. 270.1Bank One 100.00Northwest Invest. Mgt. 267.0 Mellon Bank 100.00Alliance Capital Mgt. 253.9Wells Fargo Bank 100.00American Express F.A 212.4JP Morgan Chase 6.00Wellington Mgt.

6、 212.12022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing6Merck Faked Revenue28.428.4350.6350.640.440.4429.8429.85555506.9506.90 0100100200200300300400400500500600600199919992000200020012001Faked RevenueFaked RevenueTotal RevenueTotal Revenue2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dre

7、ssing7Financial Frauds and Independent Directors Overview of financial frauds or earnings management 其他公司 Microsoft, GE, IBM, Boeing, Lucent, Cisco, Oracle, AOL, Nortel, Qwest, Tyco, Global Crossing, Cendant, WMX, Sunbeam, Adelphia公司名稱(事務(wù)所名稱） 舞弊種類 及金額 是否由AC 發(fā)現(xiàn)？ 是否由CPA發(fā)現(xiàn)？獨立懂事/董事會人數(shù)Enron (AA)虛增利潤 6億美元

8、, 隱瞞負(fù)債30多億美元 否 否 15/17Xerox (KPMG)虛增利潤15億美元 否 否 7/9Rite Aid(KPMG)虛增利潤22億美元 否 否 7/9WorldCom (AA)虛增利潤93億美元 否 否 9/112022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing8CFEs Classification SchemeFraudCorruptionAssetMisappropriationFraudulentStatementsConflicts of InterestBriberyIllegal GratuitiesE

9、conomic ExtortionCashFraudulentDisbursements Inventories andAll Other AssetsBogus RevenueTiming DifferencesConcealed L & EImproper DisclosureImproper Valuation2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing9CFE: Duration of by Scheme Type25.0025.0024.0024.00 24.0024.0023.0023.0022.0022.001

10、9.0019.0017.0017.00 17.0017.008.008.000 05 510101515202025253030虛假報表虛假報表費用包銷費用包銷篡改支票篡改支票虛開發(fā)票虛開發(fā)票受賄腐敗受賄腐敗偽造工資偽造工資截留收入截留收入挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)座支現(xiàn)金座支現(xiàn)金舞弊期限（月）舞弊期限（月）2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing10CFE: Initial Detection of Fraud 發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例 雇員舉報 26.3% 偶然發(fā)現(xiàn) 18.8% 內(nèi)部控制 18.6% 內(nèi)部審計 15.4% 外部審計

11、11.5% 客戶舉報 8.6% 匿名舉報 6.2% 賣方舉報 5.1% 執(zhí)法部門通報 1.7%140140100100 9999828267674646333327279 90 02020404060608080100100120120140140160160雇員舉報雇員舉報偶然發(fā)現(xiàn)偶然發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部審計內(nèi)部審計外部審計外部審計客戶舉報客戶舉報匿名舉報匿名舉報供應(yīng)商舉報供應(yīng)商舉報執(zhí)法通報執(zhí)法通報發(fā)現(xiàn)舞弊案件數(shù)發(fā)現(xiàn)舞弊案件數(shù)2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing11CFE: Effective Measures

12、 to Prevent Fraud1.621.623.73.73.973.974.084.084.474.474.864.865.025.026.076.070 01 12 23 34 45 56 67 7強(qiáng)有力的內(nèi)部控制強(qiáng)有力的內(nèi)部控制檢查雇員背景檢查雇員背景常規(guī)舞弊審計常規(guī)舞弊審計制定舞弊防范政策制定舞弊防范政策對舞弊提出起訴的意愿對舞弊提出起訴的意愿雇員道德培訓(xùn)雇員道德培訓(xùn)匿名舞弊報告機(jī)制匿名舞弊報告機(jī)制工作場所監(jiān)視工作場所監(jiān)視2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing12SAS 99 :Consideration

13、of Fraud in a Financial Statement Audit AICPA恢復(fù)公眾信任的一個重大舉措 取代SAS 82 （1996） 自2002年12月15日生效 SAS將在2002年10月末或11月初正式頒布2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing13Significant Changes in the New Fraud Standard 4個重大變化 進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑（Professional Skepticism)的重要性 對舞弊及其特征進(jìn)行描述 要求審計小組應(yīng)當(dāng)直面舞弊 應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)懷疑的心態(tài)

14、（Mindset of PS)重大變化 實施意想不到的審計測試（Unpredictable Audit Tests) 對客戶沒料到的地區(qū)、場所和賬戶進(jìn)行測試 對管理當(dāng)局逾越控制（Override of Control)作出反映 提出測試管理當(dāng)局逾越控制的審計程序2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing14Description and Characteristics of Fraud 1個關(guān)鍵要素 舞弊是蓄意行為（Intentional Behavior) 舞弊是個法律概念，CPA不對某項行為是否屬于舞弊作出法律決定 舞

15、弊與差錯的差別在于是否故意造成錯報或漏報 實際工作中難以判斷，如不合理會計估計（Unreasonable Accounting Estimates) 2種舞弊類型 虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的錯報 Misstatements arising from fraudulent financial reporting 挪用資產(chǎn)產(chǎn)生的錯報 Misstatements arising from misappropriation of Assets2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing15Description and Characteri

16、stics of Fraud 3個必備條件 動機(jī)或壓力 Management or employees have an incentive or are under pressure 機(jī)會 Circumstances exist (e.g. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated 理由 Those involved are able to ration

17、alize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing16Triangle of Fraud Albrecht el.al 提出的舞弊鐵三角PressureOpportunityRationalizationFraud2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing17Arthur Levitts Comments o

18、n “ Number Game” 5 Methods Game Playing identified by Levitt Big-bath charges ( 洗大澡或巨額沖銷） Creative acquisition accounting （創(chuàng)造性并購會計） Cook-jar reserves （甜餅盒式準(zhǔn)備金） Revenue recognition （收入確認(rèn)） Materiality （重大性）2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing18GAO : Restatement by Reason, 1997-200

19、237.937.915.715.714.114.18.98.95.95.95.45.45.15.13.63.63 30 05 51010151520202525303035354040收入確認(rèn)收入確認(rèn)成本費用成本費用其他其他資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值收購兼并收購兼并證券問題證券問題重分類重分類IPR&DIPR&D關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易百分比 百分比 2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing19中國上市公司報表粉飾典型手段 報表粉飾的傳統(tǒng)手段 收入確認(rèn) 虛擬資產(chǎn) 期間費用資本化 股權(quán)投資 存貨及應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收應(yīng)付款 報表粉飾的現(xiàn)代手段

20、 資產(chǎn)重組 關(guān)聯(lián)交易 資產(chǎn)評估 補(bǔ)貼收入 八項準(zhǔn)備 會計調(diào)整2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing20A公司的財務(wù)圖象 (單位：萬元） -25000-250000 0-20000-200000 0-15000-150000 0-10000-100000 0-50000-500000 05000050000199919992000200020012001凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)主營收入主營收入凈利潤凈利潤年度 凈資產(chǎn)主營收入凈利潤1999 20,709 6,757 20,0102000 3,014 6,797-16,5852001-

21、 198,868 5,187-225,7242022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing21A公司 2001年度減值明細(xì)表(單位：萬元） 項 目 年初余額 本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù) 年末余額壞賬準(zhǔn)備 其中：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 42,724 32,667 10,057 166,049 128,055 37,994 - - - 208,773 160,722 48,051存貨跌價準(zhǔn)備 其中:原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344長期投資減值準(zhǔn)備 2,351 1,335

22、 - 3,686固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 - 7,657 - 7,657在建工程減值準(zhǔn)備 - 232 - 232 合 計 57,681 190,226 83 247,8242022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing22三、A公司案例 - 巨額沖銷 A公司對巨額壞賬的解釋 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額賬齡以前年度累計準(zhǔn)備 本年計 提準(zhǔn)備累計壞賬準(zhǔn)備香港XX自行車 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816DB (HK) Co.Ltd 6,138 24,

23、155 5 y 1,808 22,347 24,155XX國際 有限公司 - 13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 計 25,43697,911 17,070 80,841 97,9112022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing23A公司案例 - 巨額沖銷 非關(guān)聯(lián)方欠款：S Co.Ltd, Au Co.Ltd，其他出口經(jīng)商商、國內(nèi)客戶 欠款單位名稱本年增加 本年欠款余額賬齡以前年度累計準(zhǔn)備本年計提準(zhǔn)備累計壞賬準(zhǔn)備S Co.Ltd* 4,822 9,793 5 y - 9,793 9,793Au

24、Co.Ltd - 4,166 5 y - 4,166 4,166其他出口經(jīng)銷商* 3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711國內(nèi)客戶* - 35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 計 8,496 62,318 15,548 46,770 62,3182022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing24A公司案例 - 巨額沖銷 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額賬齡以前年度累計準(zhǔn)備 本年計 提準(zhǔn)備累計壞賬準(zhǔn)備XX復(fù)合材料制品（深圳）公司 -

25、6,128 5 y - 6,128 6,128深圳XX工貿(mào)發(fā)展有限公司 - 5,029 5 y 1,807 3,222 5,029香港XX自行車有限公司 - 3,089 5 y - 3,089 3,089 合 計 - 14,246 1,807 12,439 14,2462022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing25A公司案例 - 巨額沖銷 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 非關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額賬齡以前年度累計準(zhǔn)備 本年計 提準(zhǔn)備累計壞賬準(zhǔn)備S Co.Ltd* - 22,004 5 y 6,449 15,5

26、55 22,004ML Co.Ltd * - 3,006 5 y - 3,006 3,006其他* - 6,817 3 y 1,762 5,055 6,817 合 計 - 31,827 8,211 23,616 31,8272022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing26A公司的八大疑點 巨額壞賬準(zhǔn)備與以前年度收入確認(rèn)的關(guān)系？ 在本年度主營業(yè)務(wù)收入只有5187萬元的情況下，為何本年度增加對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款竟達(dá)到25,436萬元？ 為何本年對非關(guān)聯(lián)方增加的應(yīng)收賬款高達(dá)8496萬元？ 本年度對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提的壞

27、賬準(zhǔn)備高達(dá)93,280萬元，主要理由是聯(lián)系不到。為何聯(lián)系不到？誰應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計提比率為何如此之低？ 本年度對非關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備也高達(dá)70,386萬元，主要理由是聯(lián)系不到或資不抵債。是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計提比率為何如此之低？ 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的上述款項全額計提壞賬準(zhǔn)備，累計金額高達(dá)206,302萬元。背后的真實故事是什么？虛假收入？收入確認(rèn)違反規(guī)定？關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司逃廢債務(wù)？將來若由收回，如何進(jìn)行會計處理？ 全額計提的壞賬若今后又收回，如何進(jìn)行會計處理？ 對這樣的喪失持續(xù)經(jīng)營能力（凈資產(chǎn)-225,724萬

28、元）、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺失、隨意計提巨額壞賬的公司，CPA發(fā)表無保留意見的依據(jù)何在？2022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing27B公司案例：抵債背后的真實故事 經(jīng)營業(yè)績一覽表-10000-100000 0-50000-500000 0500005000010000010000015000015000019981998 19991999 20002000 20012001業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入凈利潤凈利潤年度 主營業(yè)務(wù) 收 入凈利潤1998112,147 11,8001999111,296 15,5252000105,753 5482001112,282-97,8562022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing28 以下內(nèi)容全部刪除 登入精品資料網(wǎng)下載完整資料 詳情咨詢在線客服，或拔打服務(wù)電話：020-396038882022-3-23Comparative Study on Measures of Window Dressing29【網(wǎng)站服務(wù)網(wǎng)站服務(wù)】1.精品資料網(wǎng)提供企業(yè)管理資料：精品資料網(wǎng)提供企業(yè)管理資料：25萬份萬份共分有9大頻道，298個欄目，其中包括企業(yè)管理，市場營銷，人